序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了七篇財(cái)稅服務(wù)行業(yè)分析范文，愿它們成為您寫作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 服務(wù)行業(yè) 稅負(fù)影響

“營(yíng)改增”的推行，會(huì)對(duì)服務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)核算、納稅管理以及財(cái)務(wù)報(bào)表等造成較大影響，企業(yè)必須根據(jù)自身情況，采取有效應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，對(duì)服務(wù)行業(yè)“營(yíng)改增”的稅務(wù)影響進(jìn)行分析，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營(yíng)改增相關(guān)研究

稅收是政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，而營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)的兩個(gè)主要稅種，“營(yíng)改增”，顧名思義就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，也就是說(shuō)某些原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目現(xiàn)在改為繳納增值稅。營(yíng)業(yè)稅與增值稅在稅收征收上雖然存在較大區(qū)別，但也存在交叉和重復(fù)征稅的情況，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅主要是對(duì)生產(chǎn)單位的毛收入進(jìn)行征稅，對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)的每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納營(yíng)業(yè)稅，比較容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。但是增值稅只需要對(duì)服務(wù)或產(chǎn)品增值的部分進(jìn)行征稅，能夠較好地避免重復(fù)征稅的情況，所以這也是我國(guó)“營(yíng)改增”政策推行的主要原因，有助于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)服務(wù)行業(yè)的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)于服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)能否得到減輕主要取決于進(jìn)行稅額的抵扣。“營(yíng)改增”實(shí)施前，服務(wù)行業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅率為5%，而“營(yíng)改增”實(shí)施后改為繳納增值稅，一般規(guī)模納稅人增值稅稅率為6%，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值為應(yīng)繳納稅額。所以，在“營(yíng)改增”背景下，進(jìn)項(xiàng)稅額能否完全抵扣會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)，也就是說(shuō)如果企業(yè)能夠?qū)⑦M(jìn)項(xiàng)稅額完全抵扣，就會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，如果只能部分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)加重企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)必須提前做好相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤(rùn)。

服務(wù)行業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施前，繳納的是營(yíng)業(yè)稅，因此企業(yè)所購(gòu)買的固定資產(chǎn)和原材料，在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來(lái)的都是含稅價(jià)格，而增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，是一種價(jià)外稅，所以固定資產(chǎn)和原材料的賬面價(jià)值都是不含稅價(jià)格，賬面價(jià)值會(huì)因此而減小，扣除增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額后，固定資產(chǎn)的凈值會(huì)明顯下降，而在負(fù)債總額不變的情況下，資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)會(huì)因此而發(fā)生變化，資產(chǎn)負(fù)債率提高影響企業(yè)的貸款。在供貨商無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，從而增加企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)和運(yùn)行造成一定影響。另外，固定資產(chǎn)是服務(wù)行業(yè)非常重要的資產(chǎn)，但是在實(shí)施“營(yíng)改增”后，由于其賬面價(jià)值都是不含稅值，會(huì)使得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減少，固定資產(chǎn)折舊也會(huì)因此減少，“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目都會(huì)發(fā)生改變。

三、營(yíng)改增背景下服務(wù)行業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

綜上，筆者對(duì)營(yíng)改增為服務(wù)行業(yè)帶來(lái)的諸多挑戰(zhàn)進(jìn)行了分析，為促進(jìn)服務(wù)行業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)加大管理力度，筆者將針對(duì)這一問(wèn)題提出有關(guān)對(duì)策。

（一）提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度

企業(yè)既應(yīng)該明確營(yíng)改增給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的好處，又需要關(guān)注可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。想要避免違規(guī)制度核算導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象出現(xiàn)，就必須對(duì)財(cái)會(huì)人員予以業(yè)務(wù)操作相關(guān)培訓(xùn)，這樣他們就可以依據(jù)新稅收制度里面的要求開展財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)核算工作，構(gòu)建明確并且操作性非常強(qiáng)的財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)務(wù)操作流程所具有的規(guī)范性，高效開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，從而確保新財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)操作均符合規(guī)定。此外，企業(yè)全部納稅籌劃均應(yīng)該與現(xiàn)行稅法里面的規(guī)定一致，防止出現(xiàn)違規(guī)避稅行為。

（二）對(duì)稅收籌劃管理進(jìn)行完善

改革具體稅務(wù)體制后，我國(guó)企業(yè)需要面對(duì)不同營(yíng)改增方案，結(jié)合企業(yè)實(shí)際納稅性質(zhì)以及主體情況實(shí)施相應(yīng)的對(duì)策，部分企業(yè)在從新的政策里面嘗到利益甜頭后，還需要做好準(zhǔn)備工作有效應(yīng)對(duì)所面臨的各種挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力，這是由于營(yíng)改曾嚴(yán)格要求了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作。所以，我國(guó)企業(yè)必須正確應(yīng)對(duì)同時(shí)適應(yīng)營(yíng)改增相關(guān)政策，對(duì)納稅籌劃管理予以足夠的重視，盡量在具體實(shí)踐環(huán)節(jié)不斷優(yōu)化并且完善該項(xiàng)管理工作，應(yīng)該讓納稅主體通過(guò)流通環(huán)節(jié)合理轉(zhuǎn)移自己的稅負(fù)，特別是在確定合作供應(yīng)商的過(guò)程中，必須保障財(cái)務(wù)管理程序相對(duì)完善，可以開出整套的有效增值稅發(fā)票等，這樣企業(yè)就可以在對(duì)營(yíng)改增優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用的同時(shí)，進(jìn)一步拓展客源。

（三）加強(qiáng)票據(jù)管理

票據(jù)管理是服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理過(guò)程中非常重要的部分，實(shí)行“營(yíng)改增”以前，服務(wù)行業(yè)的票據(jù)主要是根據(jù)營(yíng)業(yè)收入的到賬情況開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而“營(yíng)改增”后，改為了開具增值稅發(fā)票，由于發(fā)票種類的變化，服務(wù)行業(yè)對(duì)發(fā)票的管理方式也應(yīng)發(fā)生相應(yīng)的改變。專用發(fā)票和普通發(fā)票是增值稅發(fā)票的兩種主要形式，普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而專用發(fā)票可以抵扣，因此服務(wù)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)采購(gòu)人員在進(jìn)行機(jī)器設(shè)備或原材料采購(gòu)時(shí)，由于只有一般納稅人才能開具增值稅發(fā)票，所以采購(gòu)人員應(yīng)注意考慮供應(yīng)商是否為一般納稅人，小規(guī)模納稅人無(wú)法開具增值稅發(fā)票，會(huì)使得企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，從而使得企業(yè)稅負(fù)增加，增加企業(yè)的成本費(fèi)用，所以采購(gòu)時(shí)應(yīng)盡可能選擇一般納稅人，降低稅負(fù)。

（四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)會(huì)人員是企業(yè)稅務(wù)管理的主體，財(cái)會(huì)人員的綜合素養(yǎng)會(huì)直接影響服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理的質(zhì)量。尤其是在“營(yíng)改增”背景下，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高顯得更加重要。在推行“營(yíng)改增”的過(guò)程中，大量的增值稅專用發(fā)票都需要專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行處理，所以企業(yè)應(yīng)注重財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，增加優(yōu)秀財(cái)會(huì)人員，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)處理能力和專業(yè)素養(yǎng)，從而降低企業(yè)的稅務(wù)支出。“營(yíng)改增”的推行，也使企業(yè)面臨進(jìn)項(xiàng)稅額不能充分抵扣以及增值稅發(fā)票相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，這都需要提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)來(lái)避免這些問(wèn)題，從而保障企業(yè)的正常運(yùn)行。

（五）推進(jìn)稅務(wù)管理信息化建設(shè)

“營(yíng)改增”是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，而且是經(jīng)過(guò)科學(xué)調(diào)查研究后所推出的稅收政策，“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)管理都有著較大影響。為使財(cái)稅管理部門能夠及時(shí)了解稅收政策的實(shí)行情況，收到稅負(fù)改變的反饋信息，就必須加強(qiáng)服務(wù)行業(yè)稅務(wù)管理信息化建設(shè)，使各種信息能夠通過(guò)軟件或網(wǎng)絡(luò)及時(shí)準(zhǔn)確地傳遞，從而推動(dòng)服務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”的推行，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收制度完善有著非常重要的價(jià)值，在營(yíng)改增背景下，服務(wù)行業(yè)面臨新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，所以服務(wù)行業(yè)應(yīng)抓住機(jī)遇，充分利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)，未雨綢繆，做好“營(yíng)改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備，分析營(yíng)改增實(shí)施后對(duì)我國(guó)服務(wù)行業(yè)管理帶來(lái)的影響具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員必須依據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況與產(chǎn)業(yè)升級(jí)背景，采取有效的措施不斷改善自身財(cái)務(wù)管理效果，對(duì)營(yíng)改增政策給所在企業(yè)造成的各種影響進(jìn)行充分研究。依據(jù)政策優(yōu)化企業(yè)納稅管理相關(guān)工作，進(jìn)一步優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度，準(zhǔn)確判斷社會(huì)發(fā)展形勢(shì)，緊隨社會(huì)潮流，合理調(diào)整自身經(jīng)營(yíng)理念與發(fā)展策略，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯忠超.淺析“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013

[2]田志偉，胡怡建.“營(yíng)改增”對(duì)各行業(yè)稅負(fù)影響的動(dòng)態(tài)分析――基于CGE模型的分析[J].財(cái)經(jīng)論叢，2013

[3]任智英.試析營(yíng)改增對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015

篇(2)

點(diǎn)評(píng)：

把握行業(yè)趨勢(shì)，鞏固企業(yè)服務(wù)市場(chǎng)地位。目前，市場(chǎng)上對(duì)此次收購(gòu)事件褒貶不一：正面觀點(diǎn)認(rèn)為收購(gòu)后雙方的業(yè)務(wù)得到有效互補(bǔ)，可進(jìn)一步提升雙方在職場(chǎng)領(lǐng)域的盈利能力和市場(chǎng)份額；反面觀點(diǎn)則主要集中在收購(gòu)溢價(jià)過(guò)高以及對(duì)LinkedIn未來(lái)發(fā)展的擔(dān)心等方面。但我們認(rèn)為，作為一家科技巨頭公司的重要布局，此次事件是企業(yè)級(jí)服務(wù)市場(chǎng)的催化劑，它反應(yīng)了微軟對(duì)行業(yè)的重視以及對(duì)行業(yè)趨勢(shì)的判斷：正如微軟CEO Satya Nadella所說(shuō)，本次交易是全球領(lǐng)先的職場(chǎng)云與全球領(lǐng)先的職場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)的結(jié)合，通過(guò)對(duì)LinkedIn的收購(gòu)，微軟旨在加固其在企業(yè)級(jí)服務(wù)市場(chǎng)的領(lǐng)導(dǎo)地位。

打通職場(chǎng)網(wǎng)絡(luò)，優(yōu)化企業(yè)服務(wù)能力。通過(guò)此次收購(gòu)，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)級(jí)服務(wù)市場(chǎng)的行業(yè)趨勢(shì)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1)業(yè)務(wù)層面，通過(guò)打通企業(yè)云平臺(tái)與職場(chǎng)人士之間的網(wǎng)絡(luò)連接，為企業(yè)服務(wù)引入社交元素，更好地幫助職場(chǎng)人士獲取動(dòng)態(tài)信息，協(xié)助企業(yè)拓展銷售模式以及加深企業(yè)對(duì)員工的認(rèn)知、優(yōu)化企業(yè)運(yùn)行效率等；2)技術(shù)層面，結(jié)合企業(yè)云平臺(tái)的數(shù)據(jù)與職場(chǎng)社交數(shù)據(jù)，補(bǔ)強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)來(lái)源，通過(guò)機(jī)器學(xué)習(xí)和人工智能等技術(shù)手段，進(jìn)一步提升信息流和廣告投放的精準(zhǔn)性。

重點(diǎn)關(guān)注

科技巨頭在企業(yè)服務(wù)領(lǐng)域的強(qiáng)勢(shì)布局體現(xiàn)著其對(duì)行業(yè)的重視，也從側(cè)面反映了行業(yè)的發(fā)展前景。我們看好符合中國(guó)企業(yè)服務(wù)市場(chǎng)現(xiàn)狀并憑借各自稟賦積極布局的相關(guān)上市公司，建議重點(diǎn)關(guān)注：

豐東股份(002530.SZ)：公司通過(guò)收購(gòu)方欣科技，切入企業(yè)納稅服務(wù)行業(yè)。方欣科技專注于財(cái)稅服務(wù)領(lǐng)域18年，并作為核心供應(yīng)商承建了國(guó)家金稅三期工程的納稅服務(wù)系統(tǒng)。依托金稅三期工程，公司憑借財(cái)稅云服務(wù)平臺(tái)承載財(cái)稅申報(bào)等服務(wù)，為企業(yè)用戶提供多種財(cái)稅增值服務(wù)。

*ST明膠(000606.SZ)：公司通過(guò)收購(gòu)神州易橋，進(jìn)軍企業(yè)級(jí)財(cái)稅SaaS服務(wù)領(lǐng)域。神州易橋的核心產(chǎn)品為財(cái)稅大管家，基于財(cái)稅大管家公司可為企業(yè)用戶提供包括財(cái)務(wù)管理、財(cái)稅申報(bào)在內(nèi)的企業(yè)財(cái)稅綜合解決方案及技術(shù)開發(fā)服務(wù)。

北信源(300352.SZ)：公司深耕終端安全多年，在政府、軍工、金融、能源等行業(yè)擁有眾多客戶。2015年9月，通過(guò)收購(gòu)中軟華泰100%股權(quán)，切入服務(wù)器安全市場(chǎng)。基于現(xiàn)已覆蓋的5000多萬(wàn)臺(tái)終端產(chǎn)品，公司可獲取海量的數(shù)據(jù)信息，在大數(shù)據(jù)分析的技術(shù)支持下，為客戶提供內(nèi)網(wǎng)安全服務(wù)。

篇(3)

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；稅收政策；增值稅

[中圖分類號(hào)]F719 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2013）38-0047-04

1我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.1增加值

“十一五”規(guī)劃《綱要》提出，實(shí)現(xiàn)“十一五”末期服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重提高3個(gè)百分點(diǎn)，即由2005年的40.5%提高到43.5%。根據(jù)2011年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》的數(shù)據(jù)，服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重的預(yù)期目標(biāo)恰好完成（如表1所示）。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，自2005年之后，服務(wù)業(yè)增速超過(guò)GDP增速，僅2008年略低于GDP增速，服務(wù)業(yè)整體發(fā)展形勢(shì)良好，對(duì)我國(guó)GDP增長(zhǎng)起到了一定的拉動(dòng)作用。然而，世界服務(wù)業(yè)最主要的增長(zhǎng)階段是20世紀(jì)80年代。

20世紀(jì)70年代，發(fā)達(dá)國(guó)家服務(wù)業(yè)占GDP的比重大都在一半左右，到80年代末，相當(dāng)部分發(fā)達(dá)國(guó)家這一比重達(dá)到了2/3。而進(jìn)入21世紀(jì)，發(fā)達(dá)國(guó)家的服務(wù)業(yè)比重基本上都達(dá)到了2/3的程度。對(duì)比可見，中國(guó)服務(wù)業(yè)的增加值還有待提升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亦有待優(yōu)化。

1.2就業(yè)

“十一五”規(guī)劃《綱要》目標(biāo)提出，實(shí)現(xiàn)“十一五”末期服務(wù)從業(yè)人員占全社會(huì)從業(yè)人員的比重提高4個(gè)百分點(diǎn)。從表2統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以看出，距“十一五”所制定的服務(wù)業(yè)就業(yè)目標(biāo)還有一定差距，但服務(wù)業(yè)就業(yè)人員增速始終呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)，潛力巨大。雖然從服務(wù)業(yè)占總就業(yè)的比重來(lái)看，服務(wù)業(yè)已成為吸納新增勞動(dòng)力的主力軍，然而，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比存在顯著差距。“根據(jù)WDI數(shù)據(jù)，北美國(guó)家的服務(wù)業(yè)就業(yè)比重最高，例如美國(guó)和加拿大平均分別達(dá)到75%和74%；歐洲國(guó)家以法國(guó)和英國(guó)最高，分別達(dá)到74%和73%；亞洲國(guó)家則以日本和韓國(guó)最高，分別為64%和62%。”[2]由此可見，中國(guó)服務(wù)業(yè)還處在發(fā)展不足階段，解決就業(yè)的能力有待提高。

1.3貢獻(xiàn)率

服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率也是反映服務(wù)業(yè)發(fā)展水平的一個(gè)標(biāo)志。根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化規(guī)律，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于初級(jí)階段，第一產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率最大；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)處于中級(jí)階段，第二產(chǎn)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率最大；在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)入高級(jí)階段，服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)大于第一、第二產(chǎn)業(yè)。但從表3的三次產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率，即三次產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率=各產(chǎn)業(yè)增加值的增量GDP的增量，我國(guó)服務(wù)業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)都落后于第二產(chǎn)業(yè)。數(shù)據(jù)表明我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后的局面依然存在。

2稅收政策對(duì)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

國(guó)家綜合運(yùn)用財(cái)稅政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策、貿(mào)易政策等，逐步建立和完善現(xiàn)代服務(wù)業(yè)政策體系，努力為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供良好的政策環(huán)境，支持其關(guān)鍵領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，提高其整體水平和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。下面主要分析稅收政策對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響。

2.1服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)過(guò)重對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

從全國(guó)稅收產(chǎn)業(yè)分布情況分析，與服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重上升的趨勢(shì)相反，第一、第二產(chǎn)業(yè)稅收比重整體呈現(xiàn)遞減趨勢(shì)，如表4所示。從2004—2009年全國(guó)第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)提供的稅收比重與三次產(chǎn)業(yè)增加值之比計(jì)算出服務(wù)業(yè)的創(chuàng)稅能力，同時(shí)也反映出服務(wù)業(yè)稅負(fù)越來(lái)越重，如下圖所示。從2007年起，服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收比重與產(chǎn)業(yè)增加值比重之比呈上升趨勢(shì)，而第二產(chǎn)業(yè)則呈下降趨勢(shì)，服務(wù)業(yè)在2008年甚至超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)。

從表5中可以看出，2004年以來(lái)，第一、二產(chǎn)業(yè)增加值占GDP增加值的比重幾乎逐年遞減，而服務(wù)業(yè)增加值占GDP增加值的比重卻逐年升高，因此，2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重的情況更加突出。

2.2稅收不公對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

2.2.1服務(wù)業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)間的稅收不公

（1）稅種設(shè)計(jì)造成產(chǎn)業(yè)間稅收不公。“我國(guó)增值稅范圍窄，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)在抵扣上存在明顯不公。制造業(yè)固定資產(chǎn)可抵扣，服務(wù)業(yè)技術(shù)支出不可抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對(duì)服務(wù)業(yè)的投入，形成生產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較高。”[3]我國(guó)增值稅實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)行稅額的制度，對(duì)于服務(wù)業(yè)購(gòu)入服務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于得不到專用發(fā)票，這部分服務(wù)不能獲得增值稅抵扣，影響了生產(chǎn)企業(yè)對(duì)服務(wù)的投入，制約發(fā)展。我國(guó)增值稅的征收范圍在勞務(wù)方面只包括提供加工和修理、修配勞務(wù)，一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，如物流業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)等一般是按收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅。

消費(fèi)型增值稅有利于將出口產(chǎn)品中所含的所有增值稅退凈，而生產(chǎn)型增值稅無(wú)法做到。由于服務(wù)產(chǎn)業(yè)資本有機(jī)構(gòu)成逐漸提高，貨物成本中長(zhǎng)期資本投入的費(fèi)用所占比重大，原材料等費(fèi)用所占比例小，如果能扣除長(zhǎng)期資本費(fèi)用中所包含的稅金，就能提高出口產(chǎn)品價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

（2）重復(fù)課稅導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)不公。營(yíng)業(yè)稅作為服務(wù)業(yè)主體稅種，對(duì)服務(wù)業(yè)影響大，1994年增值稅改革很好地解決了產(chǎn)品重復(fù)征稅和出口退稅問(wèn)題，對(duì)制造業(yè)作用明顯，但對(duì)營(yíng)業(yè)稅改革力度不大，因而對(duì)服務(wù)業(yè)作用不大，表現(xiàn)為：服務(wù)業(yè)每發(fā)生一次對(duì)外交易，都要征收一次營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)情況嚴(yán)重。如在房地產(chǎn)取得環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人征收耕地占用稅；在房地產(chǎn)交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)設(shè)有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，而針對(duì)房地產(chǎn)交易征收的契稅在理論上既同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓征收印花稅重疊，又同房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅重復(fù)；在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人征收城市房地產(chǎn)稅，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)和個(gè)人征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.2.2服務(wù)業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)間的稅收不公

（1）稅收政策缺乏系統(tǒng)取向，許多現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)存在政策空白，導(dǎo)致服務(wù)業(yè)不同行業(yè)間稅收不公。例如，近年我國(guó)金融業(yè)產(chǎn)值占GDP的比重逐年增加，而稅收貢獻(xiàn)卻仍處在較低水平，甚至存在稅收空白。在證券二級(jí)市場(chǎng)上，金融債券、企業(yè)債券等金融產(chǎn)品也具有能通過(guò)轉(zhuǎn)讓而增值獲利的交易工具的性質(zhì)，但這些金融產(chǎn)品的交易并不繳納證券交易印花稅。此外，由于新興服務(wù)業(yè)的出現(xiàn)，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制無(wú)法涵蓋現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的全部，尤其是新興行業(yè)和新型經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，會(huì)展業(yè)、物流業(yè)、教育服務(wù)業(yè)、物業(yè)管理業(yè)、信息服務(wù)業(yè)等不在營(yíng)業(yè)稅的覆蓋范圍之內(nèi)，再比如信托行業(yè)稅收征管辦法至今仍未出臺(tái)。導(dǎo)致服務(wù)業(yè)不同經(jīng)營(yíng)者之間稅收不公。[4]

（2）稅種、稅率設(shè)計(jì)導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)間稅收不公。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅采取增值稅和營(yíng)業(yè)稅平行征收的辦法，服務(wù)業(yè)中增值稅征收范圍窄、營(yíng)業(yè)稅征收范圍寬。在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，除商貿(mào)服務(wù)業(yè)征收增值稅外，大部分行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，其他行業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)、物流業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電訊業(yè)等均按收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)收入全額，其稅收負(fù)擔(dān)比征收增值稅的生產(chǎn)行業(yè)重。

一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的支撐行業(yè)稅負(fù)偏重，而一些仍然屬于奢侈的行業(yè)稅負(fù)偏輕。目前，作為服務(wù)業(yè)的洗頭洗面、高級(jí)美容美發(fā)（理發(fā)）、洗浴桑拿（沐浴）、豪華酒樓（餐飲）等，其服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象和盈利水平已不同于傳統(tǒng)的理發(fā)、沐浴、餐飲等，都屬于高消費(fèi)的休閑。“無(wú)論從引導(dǎo)消費(fèi)角度，還是從組織收入角度，對(duì)這些高檔次的服務(wù)繼續(xù)執(zhí)行5%～20%的比例稅率，顯得偏低。[5]”

2.3稅收優(yōu)惠政策對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

稅收優(yōu)惠有別于其他稅收政策，從一般意義上說(shuō)，稅收優(yōu)惠是政府為實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織與個(gè)人免除或減少一部分稅收。從政策目標(biāo)看，稅收優(yōu)惠可作如下分類：一是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠；二是以社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠；三是以政治、軍事、外交等其他領(lǐng)域發(fā)展為目標(biāo)的稅收優(yōu)惠。因此，稅收優(yōu)惠對(duì)于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整十分重要。

2.3.1稅收優(yōu)惠的政策目標(biāo)對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

清晰的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)首先要明確劃分優(yōu)惠項(xiàng)目與不優(yōu)惠項(xiàng)目，形成此消彼長(zhǎng)的政策導(dǎo)向。中國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，沒有將優(yōu)惠項(xiàng)目與不優(yōu)惠項(xiàng)目清晰地區(qū)別，沒有形成此消彼長(zhǎng)的政策導(dǎo)向。

在多個(gè)政策目標(biāo)同時(shí)存在并具有交叉關(guān)系時(shí)，清晰的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)要求排出不同政策目標(biāo)的先后順序。否則，在多個(gè)政策目標(biāo)同時(shí)發(fā)生作用時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)某一政策不給予優(yōu)惠而其他政策給予優(yōu)惠的狀況。中國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策具有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)、技術(shù)進(jìn)步和利用外商投資、擴(kuò)大出口的多項(xiàng)目標(biāo)，經(jīng)常出現(xiàn)根據(jù)某一政策不給予稅收優(yōu)惠而根據(jù)其他政策卻給予稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。例如，按照產(chǎn)業(yè)政策的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)稅收優(yōu)惠最少。但是，根據(jù)技術(shù)進(jìn)步、利用外資和擴(kuò)大出口的要求，第二產(chǎn)業(yè)特別是其中的加工工業(yè)卻享受較多的稅收優(yōu)惠。

2.3.2稅收優(yōu)惠政策傾斜角度不同對(duì)服務(wù)業(yè)內(nèi)部均衡發(fā)展的影響

我國(guó)稅收優(yōu)惠現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中傾向于能源、交通、郵電等壟斷企業(yè)，例如，納入財(cái)政預(yù)算管理的電力建設(shè)基金、養(yǎng)路費(fèi)等政府性的基金和收費(fèi)，可以免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅；從事能源工業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的外資投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期十年以上的，可以從開始獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征稅等。然而，對(duì)于軟件開發(fā)、產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)和工藝設(shè)計(jì)、信息服務(wù)、創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)等科技含量高、輻射廣的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠不足，或者說(shuō)傾斜度不夠。在我國(guó)，政府壟斷著金融保險(xiǎn)、郵電通訊等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的主要行業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策上也逐漸形成了對(duì)這些行業(yè)的傾斜政策。從而造成行業(yè)間、企業(yè)間、地區(qū)間競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)不均等，擴(kuò)大了行業(yè)差距，也逐漸使得服務(wù)業(yè)本身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨向不合理。

2.3.3稅收優(yōu)惠的成本—收益分析的缺失對(duì)服務(wù)業(yè)的影響

我國(guó)實(shí)行稅收優(yōu)惠多年，尚未建立稅收優(yōu)惠分析和評(píng)估機(jī)制來(lái)檢驗(yàn)政策真正實(shí)施效果，致使監(jiān)督管理缺位，稅收優(yōu)惠效應(yīng)無(wú)法保障，甚至被用作避稅逃稅的途徑。

稅收優(yōu)惠是一種特殊形式的政府支出。要提高稅收優(yōu)惠的效率，必須對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行成本—收益分析。中國(guó)現(xiàn)階段沒有稅收優(yōu)惠的成本—收益分析。在設(shè)置稅收優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)，從來(lái)不考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應(yīng)大小，更不考慮稅收優(yōu)惠的成本構(gòu)成與成本大小。其結(jié)果，一些憑借主觀意向設(shè)置的稅收優(yōu)惠，很可能在實(shí)踐中只有成本，沒有任何收益，給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益造成重大損失。

3我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收政策改進(jìn)

3.1稅種改革

3.1.1改革增值稅

為解決增值稅征收范圍過(guò)窄所導(dǎo)致的增值稅鏈條中斷、重復(fù)征稅等問(wèn)題，國(guó)際經(jīng)驗(yàn)如歐洲國(guó)家的做法是將征收范圍擴(kuò)大到所有服務(wù)業(yè)，實(shí)行全范圍的增值稅，即取消現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中征收的營(yíng)業(yè)稅。誠(chéng)然，這種做法的確有利于減輕服務(wù)業(yè)稅負(fù)并在一定程度上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，但是，我們不得不注意到一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，在許多服務(wù)行業(yè)，準(zhǔn)確檢測(cè)增值額有非常復(fù)雜的信息需求，如果此問(wèn)題無(wú)法解決，即便將增值稅范圍擴(kuò)大，也會(huì)引發(fā)新的諸如逃稅或征管成本過(guò)高等問(wèn)題。因此，我國(guó)不能馬上全面擴(kuò)大服務(wù)業(yè)增值稅征稅范圍，而應(yīng)優(yōu)先將問(wèn)題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)與物流業(yè)納入增值稅征收范圍，在循序漸進(jìn)逐步尋找解決辦法，最終實(shí)現(xiàn)增值稅全面改革。

3.1.2調(diào)整營(yíng)業(yè)稅

針對(duì)目前服務(wù)業(yè)中無(wú)法納入增值稅范圍的行業(yè)，在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，補(bǔ)充原來(lái)無(wú)法覆蓋的稅目，對(duì)原有的劃分不合理的稅目重新歸類和細(xì)化。此外，在盡可能創(chuàng)造公平營(yíng)業(yè)稅政策環(huán)境的前提下，根據(jù)政策目標(biāo)調(diào)整稅率，鼓勵(lì)或限制部分行業(yè)，如降低金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅率，公平稅負(fù)，使名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)相一致。

3.2稅收優(yōu)惠

3.2.1確定服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)和重點(diǎn)

服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的確定，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)明確、層次清晰，目標(biāo)不宜過(guò)多，目標(biāo)的限定性應(yīng)更為直接有效。對(duì)一般目標(biāo)應(yīng)采取公平公正的原則，避免稅收歧視，對(duì)特殊目標(biāo)應(yīng)盡量縮小納稅人的適用范圍。例如在界定稅收優(yōu)惠范圍的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的先后順序，把技術(shù)進(jìn)步作為稅收優(yōu)惠第一目標(biāo)，把產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整作為稅收優(yōu)惠的第二目標(biāo)，把利用外商投資作為稅收優(yōu)惠的第三目標(biāo)。政策重點(diǎn)應(yīng)放在有利于服務(wù)業(yè)總體規(guī)模的增長(zhǎng)、服務(wù)業(yè)促進(jìn)就業(yè)增加、服務(wù)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、公共服務(wù)均等化程度的提高，以及服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)方面。

此外，要完善對(duì)自主創(chuàng)新、節(jié)能減排、資源節(jié)約利用等方面的稅收政策優(yōu)惠，盡快完善和細(xì)化支持服務(wù)業(yè)發(fā)展財(cái)稅政策的配套政策。

3.2.2建立稅收支出制度，對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)

要逐步加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的管理和評(píng)估，關(guān)鍵要建立一套科學(xué)的稅收優(yōu)惠分析、評(píng)價(jià)制度，綜合評(píng)價(jià)稅收優(yōu)惠執(zhí)行、效果、成本等方面。通過(guò)對(duì)服務(wù)業(yè)稅收優(yōu)惠的分析和評(píng)價(jià)，可以為優(yōu)惠政策的取舍、改革方向的選擇以及監(jiān)督的實(shí)施提供基本的評(píng)判依據(jù)。借鑒國(guó)際稅收優(yōu)惠管理經(jīng)驗(yàn)，為能夠使稅收優(yōu)惠管理科學(xué)化、規(guī)范化、高效化，可以建立稅式支出預(yù)算管理制度，“結(jié)合目前我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展需求，可優(yōu)先選擇重點(diǎn)優(yōu)惠項(xiàng)目進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，并不斷深入，逐漸形成系統(tǒng)完善實(shí)用的稅收優(yōu)惠評(píng)價(jià)體系[7]”。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

1、營(yíng)改增的主要內(nèi)容

主要是將部分行業(yè)原征收營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改征增值稅。增值稅是對(duì)實(shí)現(xiàn)的增值部分征收的稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，對(duì)服務(wù)業(yè)等大部分行業(yè)的發(fā)展是有利的。營(yíng)業(yè)稅改增值稅從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)試行并逐漸的推廣開來(lái)，從目前的情況來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)小型企業(yè)的影響最大。

2、營(yíng)改增的重要意義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于小型企業(yè)的發(fā)展。首先，試點(diǎn)之前，對(duì)服務(wù)行業(yè)收取營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額收稅，沉重的稅賦使服務(wù)業(yè)尤其是中小型企業(yè)缺乏投資能力，不利于企業(yè)的在生產(chǎn)。一些新興的服務(wù)行業(yè)發(fā)展薄弱，如果沒有政策的優(yōu)惠和扶持很難發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，能使企業(yè)合理調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化生產(chǎn)方式。其次，在試點(diǎn)前，進(jìn)行出口是不會(huì)退稅的。這樣出口的貨物競(jìng)爭(zhēng)力就較低。對(duì)出口企業(yè)的發(fā)展有很大的阻礙作用。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，國(guó)家的稅務(wù)制度與國(guó)際接軌。這樣就便于在國(guó)際市場(chǎng)上站住腳，有利于出口行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)對(duì)企業(yè)的多元化發(fā)展也有一定的助推作用。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1、影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)意義重大，企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，而固定資產(chǎn)又是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，會(huì)引起企業(yè)整體資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，同時(shí)使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生變化。營(yíng)改增后，固定資產(chǎn)的原值入賬金額減少，相應(yīng)的積累折舊也減少，資產(chǎn)余額會(huì)發(fā)生改變。長(zhǎng)期看，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債總額會(huì)因利潤(rùn)和資產(chǎn)規(guī)模的增加而變大。

2、影響企業(yè)利潤(rùn)表

營(yíng)改增實(shí)施之后，企業(yè)的固定資產(chǎn)的原值和折舊額減少，營(yíng)業(yè)收入總額會(huì)因不含營(yíng)業(yè)稅而減少。小規(guī)模納稅人的增值稅率要低于營(yíng)業(yè)稅率，因此營(yíng)業(yè)稅及附加科目金額要減少。兩個(gè)金額差相比較，最終結(jié)果是企業(yè)的利潤(rùn)增加了。應(yīng)該是降低了企業(yè)納稅的費(fèi)用，等于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，給企業(yè)創(chuàng)造了更大的利潤(rùn)空間，從而提升企業(yè)的合作、經(jīng)營(yíng)實(shí)力。

3、影響企業(yè)現(xiàn)金流量表

企業(yè)現(xiàn)金流量主要指企業(yè)的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的現(xiàn)金流量。營(yíng)改增后的現(xiàn)金流量變化表現(xiàn)為：首先，在籌資活動(dòng)中，企業(yè)短期的融資現(xiàn)金量增加，但是長(zhǎng)期看，融資的階段性特征及其利息會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少，從而影響企業(yè)的負(fù)載率。企業(yè)的現(xiàn)金流量反映的是企業(yè)短期資金流量，直接反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)的現(xiàn)金鏈和企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率成正比，和資產(chǎn)負(fù)債率成反比。其次，在投資活動(dòng)中，有的企業(yè)為了發(fā)展，必須購(gòu)買相關(guān)的設(shè)備、儀器等。因?yàn)樵鲋刀愑锌傻挚坌裕詮默F(xiàn)金流量上看，會(huì)使先進(jìn)流量減少。再次，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，營(yíng)改增政策下，企業(yè)的成本下降，營(yíng)業(yè)稅稅額相應(yīng)減少，因此現(xiàn)金流量相應(yīng)降低。

4、影響稅務(wù)負(fù)擔(dān)

營(yíng)業(yè)稅中常見的弊端是對(duì)一個(gè)應(yīng)征稅額重復(fù)征稅，必然造成企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重，增加企業(yè)生產(chǎn)成本，營(yíng)改增有利于解決此類問(wèn)題。營(yíng)改增還有利于健全我國(guó)的稅務(wù)制度。例如在建筑服務(wù)行業(yè)中，計(jì)稅依據(jù)是經(jīng)營(yíng)王秀波黑龍江省科學(xué)院高技術(shù)研究院150020的全部業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入，不能夠扣除相關(guān)的費(fèi)用，同時(shí)試驗(yàn)檢測(cè)行業(yè)中進(jìn)行試驗(yàn)的檢測(cè)，需要引進(jìn)先進(jìn)的儀器以及軟件的投資。在硬軟件不斷升級(jí)的過(guò)程中，這部分在營(yíng)業(yè)稅的情況下是無(wú)法抵扣的。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，試驗(yàn)檢測(cè)行業(yè)自身的硬軟件的更新的成本費(fèi)用是不包含在計(jì)稅范圍內(nèi)的，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，大多數(shù)企業(yè)收益，但是部分企業(yè)卻沒有獲得改革收益，要想使稅收改革真正的發(fā)揮實(shí)效，必須加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，利用好營(yíng)改增，為企業(yè)創(chuàng)造更大的發(fā)展空間。

三、營(yíng)改增形勢(shì)下，完善對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

1、利用改稅契機(jī)，加強(qiáng)納稅籌劃

小規(guī)模納稅人在營(yíng)改增后，可以將5%的營(yíng)業(yè)稅率降為3%；但是一般納稅人，必須結(jié)合自己的經(jīng)營(yíng)實(shí)際，研究新稅政的規(guī)定，制訂最佳的財(cái)務(wù)方案，從而開發(fā)出更多的業(yè)務(wù)和銷路，抓住商機(jī)。首先，增值稅對(duì)流通環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，一般納稅人可利用挖掘客戶資源轉(zhuǎn)移稅負(fù)，從而提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。常見的是商品流通中，客戶獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，可以抵扣增值稅，減少稅收費(fèi)用，降低企業(yè)成本。一般納稅人就可以利用營(yíng)改增的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣爭(zhēng)取更多的客戶，提高經(jīng)濟(jì)效益。其次，營(yíng)改增中有些特殊條款，如一些試點(diǎn)行業(yè)經(jīng)過(guò)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)，當(dāng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)超過(guò)3%時(shí)，可以獲得增值稅即征即退政策優(yōu)惠，因此開展這類業(yè)務(wù)有較大的利潤(rùn)開發(fā)空間。

2、改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程

企業(yè)的賬務(wù)處理，必須根據(jù)營(yíng)改增的相關(guān)政策要求進(jìn)行，要對(duì)企業(yè)情況嚴(yán)格區(qū)分，完善財(cái)務(wù)處理流程。改變稅務(wù)籌劃，正確計(jì)算和申報(bào)納稅，不偷稅漏稅，要維護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。有的企業(yè)在很多地區(qū)建立了分公司，應(yīng)該科學(xué)規(guī)范公司業(yè)務(wù)項(xiàng)目，對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，獲得更多稅收方面的政策支持。財(cái)務(wù)人員要對(duì)增值稅熟練掌握和計(jì)算，有關(guān)部門要對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用和清繳情況作出明確規(guī)定。

3、嚴(yán)格篩選合作伙伴

加強(qiáng)供應(yīng)商的管理“營(yíng)改增”之后，由于企業(yè)可以抵扣增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)應(yīng)更加重視對(duì)供應(yīng)商的選擇，對(duì)供應(yīng)商的選擇可以上升到戰(zhàn)略問(wèn)題上。對(duì)供應(yīng)商的選擇不僅要考慮是否能夠防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也要考慮是否給本企業(yè)開具“增值稅專用發(fā)票”。

4、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能及其管理水平

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員是企業(yè)人力資源管理中的重要組成部分，企業(yè)的營(yíng)改增形勢(shì)下財(cái)務(wù)管理水平的完善需要財(cái)務(wù)管理人員的操作和掌控。要注重對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)能力，加強(qiáng)財(cái)稅方面的知識(shí)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平和服務(wù)大局的意識(shí)。財(cái)務(wù)部門主管要率先垂范，增強(qiáng)自身基本功，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的考核與指導(dǎo)，做好營(yíng)改增試點(diǎn)條件下的財(cái)務(wù)管理工作，避免不必要的管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展提供科學(xué)和規(guī)范的財(cái)務(wù)信息資源和管理的保障。

篇(5)

關(guān)鍵詞 地勘企業(yè) “營(yíng)改增” 體會(huì)

一、地勘企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的必然性

“營(yíng)改增”改革主要是指以前需繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改為需繳納增值稅，由于增值稅繳納只需要針對(duì)企業(yè)增值額進(jìn)行征稅，其不需用對(duì)其他相關(guān)過(guò)程中已經(jīng)征過(guò)稅的部分再進(jìn)行納稅，所以，我國(guó)國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)相關(guān)行業(yè)中全面實(shí)施“營(yíng)改增”納稅改革。該納稅改革首先以上海市作為試點(diǎn)，逐漸向全國(guó)范圍展開。自“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，其有效地帶動(dòng)了第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，尤其是加快了中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)模式的轉(zhuǎn)變。

自2013年以來(lái)，我國(guó)各地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)開始全面實(shí)施，其后，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局將工程勘察、勘探服務(wù)行業(yè)也納入到了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行列之中，這也成為了地勘企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施的重要依據(jù)。由此可見，地勘企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”已成必然，其實(shí)施主要目的是為了加快地勘企業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。“營(yíng)改增”稅制改革全面不但給地勘企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也加大了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，所以，為了更好地適應(yīng)新稅務(wù)政策推廣，地勘企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)做好應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而確保地勘企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)與良性發(fā)展。

二、地勘企業(yè)“營(yíng)改增”產(chǎn)生的影響

（一）“營(yíng)改增”的積極影響

從稅負(fù)角度來(lái)看，“營(yíng)改增”稅務(wù)政策的全面實(shí)施加大了地勘企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，而從地勘行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，“營(yíng)改增”稅務(wù)政策實(shí)施能夠有效加強(qiáng)和規(guī)范地勘企業(yè)內(nèi)部管理，并在實(shí)施過(guò)程中，地勘企業(yè)能夠逐漸將“營(yíng)改增”產(chǎn)生的壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)力，這給地勘企業(yè)發(fā)展帶來(lái)積極的影響。我國(guó)之所以全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，其主要是由于“營(yíng)改增”能夠有效避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，增強(qiáng)企業(yè)分工合作和科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新，提升地勘企業(yè)市場(chǎng)整體化規(guī)范意識(shí)，調(diào)整地勘企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而增強(qiáng)地勘企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。同時(shí)，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施還能夠通過(guò)合理避稅來(lái)減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

一方面，在地勘企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之前，企業(yè)所購(gòu)買的材料和辦公用品都采用零星采購(gòu)的方式，但在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，這些材料和辦公用品的采購(gòu)可通過(guò)開具增值稅專用發(fā)票來(lái)實(shí)施稅額抵扣，因此，一些地勘企業(yè)將零星采購(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)榱说秸?guī)商店去進(jìn)行采購(gòu)。這使得地勘企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額大幅度提升，從而有效刺激了企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，實(shí)施產(chǎn)業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)模式升級(jí)，加快了地勘設(shè)備的更新?lián)Q代速度。另一方面，為了取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)降低地勘企業(yè)稅負(fù)，一些地勘企業(yè)盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商和分包商來(lái)作為其合作伙伴，并能夠向小規(guī)模納稅人索取其稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，保障了國(guó)家的稅收收入，避免了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，一般納稅人能夠通過(guò)開具增值稅專用發(fā)票而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而提升了一般納稅人在市場(chǎng)行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（三）對(duì)各業(yè)務(wù)板塊的影響

“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施有效起到了避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，從根本減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。由于地勘行為與其他相關(guān)行業(yè)存在明顯區(qū)別，其地勘企業(yè)普遍具有地域分布廣、管理層多以及經(jīng)營(yíng)種類多樣化等特點(diǎn)，也由于其特點(diǎn)使得其擁有多種不同的業(yè)務(wù)板塊和內(nèi)容，比如地質(zhì)勘探行業(yè)、地質(zhì)勘查延伸行業(yè)、地勘加工制造行業(yè)以及地勘賓館旅游服務(wù)行業(yè)等。其中，對(duì)地勘加工制造行業(yè)而言，在全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅務(wù)政策后，對(duì)其影響并不是很大，其行業(yè)都是按照17%的稅率來(lái)進(jìn)行增值稅繳納的，但考慮到地勘加工制造行業(yè)可從“營(yíng)改增”實(shí)施后擴(kuò)大的行業(yè)中取得更多的增值稅專用發(fā)票，從而增加了其進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，所以總的來(lái)說(shuō)在實(shí)施“營(yíng)改增”后對(duì)地勘加工制造行業(yè)增值稅負(fù)起到了降低的作用；對(duì)地勘賓館旅游服務(wù)行業(yè)而言，其繳納的增值稅稅率同原行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率相同仍然是5%，所以地勘賓館旅游服務(wù)受到“營(yíng)改增”的影響極小；對(duì)地質(zhì)勘查延伸行業(yè)而言，其已被國(guó)家稅務(wù)總局納入到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)范疇之中，其主要是以建筑工程施工為主；對(duì)地勘企業(yè)和地質(zhì)勘查企業(yè)而言，其企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都受到“營(yíng)改增”政策影響，稅務(wù)籌劃在該政策實(shí)施條件下將出現(xiàn)較大的變化。

三、地勘企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票取得管理

地勘企業(yè)被納入“營(yíng)改增”稅收政策范圍內(nèi)后，其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的取得管理。地勘企業(yè)要實(shí)現(xiàn)增值稅額抵扣，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)加大對(duì)施工材料采購(gòu)和加油等發(fā)票的取得管理。當(dāng)前，我國(guó)加油站都具備開具增值稅專用發(fā)票的能力，然而各加油站專用發(fā)票數(shù)量都受到國(guó)家稅務(wù)總局的控制與管理，其開具要求和手續(xù)相對(duì)較為復(fù)雜，地勘企業(yè)不但要向加油站提供其營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證以及一般納稅人資格證明等材料，同時(shí)還要汽油使用完才能夠開具增值稅專用發(fā)票。因此，地勘企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一以企業(yè)名義辦理加油卡母卡，其后將加油金額分配到各子卡中，這樣便可直接通過(guò)母卡來(lái)進(jìn)行加油卡充值后，其后開具增值稅專用發(fā)票，這樣不但規(guī)范了專用發(fā)票的取得管理，同時(shí)還簡(jiǎn)化了管理環(huán)節(jié)。與此同時(shí)，地勘企業(yè)還應(yīng)統(tǒng)一采取大宗物資采購(gòu)，從而便于取得更多的增值稅專用發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）明確新老項(xiàng)目適用稅率及管理

隨著全國(guó)各行業(yè)“營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，地勘企業(yè)也被劃分至該稅改范圍內(nèi)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策指出，地勘企業(yè)施工項(xiàng)目合同簽訂的開工日期在2016年4月30日前的，其稅率仍然按照3%進(jìn)行簡(jiǎn)易征收，而合同注明開工日期在2016年5月1日后的項(xiàng)目，其視為新項(xiàng)目按照“營(yíng)改增”后的11%進(jìn)行征收。這就使得，當(dāng)前地勘企業(yè)應(yīng)全面加強(qiáng)勘探施工項(xiàng)目管理，并根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定來(lái)判斷和明確該勘探項(xiàng)目應(yīng)選用的稅率和會(huì)計(jì)處理方法，避免納稅重復(fù)或少繳稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)科目設(shè)置與會(huì)計(jì)核算

由于地勘企業(yè)實(shí)行了“營(yíng)改增”稅收政策，這就使得其相關(guān)會(huì)計(jì)處理也同樣發(fā)生了轉(zhuǎn)變。地勘企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營(yíng)改增”后所能夠涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)來(lái)增設(shè)相關(guān)增值稅會(huì)計(jì)科目，其后根據(jù)地勘企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況來(lái)設(shè)置相關(guān)賬戶，進(jìn)而規(guī)范會(huì)計(jì)科目設(shè)置和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)對(duì)接。除此之外，地勘企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對(duì)稅制改革后的稅負(fù)變化情況進(jìn)行比較與分析，嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家制定并頒布的相關(guān)“營(yíng)改增”稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。只有地勘企業(yè)嚴(yán)把抵扣稅額的合法性和合理性，才能最大程度的降低和規(guī)避“營(yíng)改增”稅收政策改革給地勘企業(yè)會(huì)計(jì)核算所帶來(lái)的相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

自國(guó)家全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策以來(lái)，其給地勘企業(yè)帶來(lái)巨大的影響，不但加大了地勘企業(yè)的稅收壓力，同時(shí)也更好的避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，從而減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。地勘企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，分析“營(yíng)改增”稅制改革能夠給自身帶來(lái)的影響，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門之間合作，為“營(yíng)改增”稅務(wù)政策實(shí)施提供良好的環(huán)境，同時(shí)也為推進(jìn)地勘企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展提供幫助。

（作者單位為浙江省第七地質(zhì)大隊(duì)）

參考文獻(xiàn)

篇(6)

摘 要 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局自2012年對(duì)上海的交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。至今，“營(yíng)改增”應(yīng)用已有一年多，本文對(duì)“營(yíng)改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策等方面進(jìn)行探討分析，以便于今后擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)及地域，做到切實(shí)為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 創(chuàng)新 效應(yīng) 實(shí)施對(duì)策

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局自2012年1月1日在我國(guó)試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)等行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅制度。經(jīng)過(guò)1年多的實(shí)行，取得了較好的效果，目前我國(guó)其他各大中型城市也在積極申請(qǐng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，本文就“營(yíng)改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策等方面進(jìn)行探討分析，現(xiàn)分析如下。

一、“營(yíng)改增”的稅制改革

在我國(guó)的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，兩個(gè)較為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種是增值稅與營(yíng)業(yè)稅。我國(guó)實(shí)行的稅務(wù)種類在2009之前主要是生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣，這就造成了重復(fù)征稅的問(wèn)題存在。后我國(guó)全面改革實(shí)施消費(fèi)型增值稅，其特點(diǎn)是部分固定資產(chǎn)可以進(jìn)行抵扣，自消費(fèi)型增值稅法的實(shí)施以來(lái)，我國(guó)累計(jì)減少了8000多億元的稅收，極大地減輕了企業(yè)的稅收方面的負(fù)擔(dān)。然而稅法明確規(guī)定了不能進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目，這就造成了重復(fù)征稅的問(wèn)題未能得到徹底消除解決。隨著商品與服務(wù)行業(yè)的越來(lái)越高的融合度，對(duì)商品和服務(wù)共同進(jìn)行增值稅征收是大勢(shì)所趨，且較為常見。“營(yíng)改增”能有效推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型，既是體現(xiàn)國(guó)際慣例的一項(xiàng)重大的改革舉措，是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，又是我國(guó)稅制改革得以深化的必然選擇。自2012年實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革以來(lái)，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%的低稅率基礎(chǔ)上，新增11%及6%兩檔低稅率，取得了積極成效。為進(jìn)一步釋放改革紅利，2013年8月營(yíng)改增在全國(guó)范圍 “1+7”個(gè)行業(yè)中實(shí)施，“1”指的是交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)；而“7”指的是部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視制作播映發(fā)行服務(wù)。

二、“營(yíng)改增”產(chǎn)生的效應(yīng)

自設(shè)立“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，吸引了許多跨國(guó)公司落戶中國(guó)，尤其是上海，設(shè)立跨國(guó)公司營(yíng)運(yùn)總部的業(yè)務(wù)量大幅度增加。跨國(guó)公司的選址能對(duì)所在城市帶來(lái)極大的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)城市的發(fā)展具有較重要的意義。這種現(xiàn)象的發(fā)生，將有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，消除重復(fù)征稅的弊端，廣受企業(yè)好評(píng)。我國(guó)根據(jù)各城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)可考慮增加更多的“營(yíng)改增”的行業(yè)試點(diǎn)，則大大凸顯了“營(yíng)改增”的“虹吸效應(yīng)”。另外其波及效應(yīng)具有更重大的意義，其系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)變化，使政府越來(lái)越意識(shí)到其帶來(lái)的極大經(jīng)濟(jì)效益，各城市都在積極爭(zhēng)取試點(diǎn)的范圍擴(kuò)展。這次稅制改革為深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合營(yíng)造了良好的稅收環(huán)境，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變都具有重要且深遠(yuǎn)的意義。

三、“營(yíng)改增”產(chǎn)生的影響

自“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，各項(xiàng)政策措施總體運(yùn)營(yíng)狀況良好，使小規(guī)模的納稅人的增值稅有所降低，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的擴(kuò)大而有所降低，占試點(diǎn)企業(yè)的約70%的小規(guī)模的納稅人，由原來(lái)的5%營(yíng)業(yè)稅調(diào)降到3%的稅率征收，下降了將近40%左右，有效為企業(yè)降低了稅負(fù)，給小規(guī)模納稅人增加了生存機(jī)會(huì)。這就表明了該稅制減輕了大部分納稅人的稅負(fù)，對(duì)試點(diǎn)行業(yè)及企業(yè)有制造更大的試點(diǎn)空間，促進(jìn)了企業(yè)的健康發(fā)展及技術(shù)的快速進(jìn)步，并對(duì)商品的出口能力起到一定的提升作用。

對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，制造型企業(yè)及服務(wù)制造混合型企業(yè)，其本身有進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)每月的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣“營(yíng)改增”中的增值稅額，這就降低了企業(yè)的稅負(fù)。而對(duì)于服務(wù)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，其特點(diǎn)是人力資源在整個(gè)企業(yè)中所占比例較大，企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源就是服務(wù)收入，該類型的企業(yè)會(huì)由于“營(yíng)改增”沒有進(jìn)項(xiàng)稅額而導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。另有報(bào)告顯示，自“營(yíng)改增”稅制實(shí)施以來(lái)，物流企業(yè)方面尤其是交通運(yùn)輸業(yè)的物流企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率是按11%、物流輔助服務(wù)行業(yè)是按6%稅率進(jìn)行征收增值稅的，加上物流企業(yè)最基本的服務(wù)就是貨物運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際抵扣項(xiàng)目較少，故導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大幅度升高。

四、推進(jìn)“營(yíng)改增”的對(duì)策

4.1 完善政策體系 首先要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本國(guó)情制定“營(yíng)改增”政策體系，對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)作出原則性的規(guī)定；對(duì)于部分行業(yè)，要明確納稅人及扣繳義務(wù)人、應(yīng)納稅的義務(wù)、稅率及征收率、應(yīng)繳納的稅額計(jì)算及征收管理等；明確試點(diǎn)區(qū)域及非試點(diǎn)區(qū)域、試點(diǎn)納稅人及非試點(diǎn)納稅人的政策銜接問(wèn)題；充分考慮各行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行增值稅改革具體實(shí)施補(bǔ)充，確保“營(yíng)改增”的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.2 實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)和全面鋪開的有效銜接 “營(yíng)改增”試點(diǎn)這種模式導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收支不平衡是在所難免的，其涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的鏈條較多，其周圍的非試點(diǎn)地區(qū)不可避免的會(huì)處于稅負(fù)劣勢(shì)，增值稅在非試點(diǎn)的公平性難以表現(xiàn)出來(lái)。故為使稅負(fù)公平化，應(yīng)考慮“營(yíng)改增”的全面鋪開，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)在各行業(yè)的范圍，待時(shí)機(jī)成熟就面向全國(guó)開展。

4.3 建立健全財(cái)政扶持資金的管理機(jī)制 在“營(yíng)改增”稅制實(shí)行中，對(duì)于那些產(chǎn)生稅負(fù)增加情況的企業(yè)，政府部門給予一定的資金扶持。企業(yè)需要政府扶持時(shí)要向政府提交申請(qǐng)，這就設(shè)計(jì)到申請(qǐng)的操作流程、條件及相關(guān)手續(xù)的辦理，政府扶持政策的落實(shí)則需要設(shè)立專門的資金撥付的有效管理機(jī)制。對(duì)于無(wú)法取得增值稅發(fā)票的原因開展針對(duì)性的研究，確保增值稅抵扣鏈條的完整性及有效性，根據(jù)試點(diǎn)行業(yè)具體情況給予政府資金扶持，制定申報(bào)、評(píng)估、核實(shí)、撥款及監(jiān)督的系統(tǒng)化制度，真正落實(shí)結(jié)構(gòu)性的減稅工作，從而使“營(yíng)改增”試點(diǎn)稅制能夠穩(wěn)步前進(jìn)，為全國(guó)范圍內(nèi)的稅制改革提供參考依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]章雁.“營(yíng)改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實(shí)施對(duì)策.新會(huì)計(jì).2012，6（56）：78-79.

[2]孫衛(wèi).“營(yíng)改增”稅改對(duì)財(cái)稅的影響.當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2012，10（8）：48-49.

[3]王文貴.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)跟蹤研究.東北財(cái)經(jīng)大學(xué).2012，11（10）：12-13.

篇(7)

關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè)；發(fā)展現(xiàn)狀；對(duì)策建議

一、鹽城市服務(wù)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及特點(diǎn)

（一）市場(chǎng)主體不斷擴(kuò)大，就業(yè)能力明顯增強(qiáng)

2004年全市服務(wù)業(yè)法人單位7488家，2013年發(fā)展為25654家，增長(zhǎng)242.6%，年均增長(zhǎng)14.7%，比全部法人單位年均增速快4.3個(gè)百分點(diǎn)，比工業(yè)年均增速快8.7個(gè)百分點(diǎn)。

從就業(yè)情況看，2004年7488家法人企業(yè)吸納就業(yè)18.42萬(wàn)人，到2013年25654家企業(yè)吸納人數(shù)達(dá)到了32.34萬(wàn)人，增加13.92萬(wàn)人，年均增長(zhǎng)6.5%。比全部法人企業(yè)年均增速快0.9個(gè)百分點(diǎn)，比工業(yè)企業(yè)年均增速快1.2百分點(diǎn)。已成為吸納就業(yè)的主要產(chǎn)業(yè)。

（二）經(jīng)濟(jì)總量成倍增長(zhǎng)，貢獻(xiàn)作用明顯提升

2013年服務(wù)業(yè)增加值為1350億元，比2004年增長(zhǎng)380.4%，年均增速19.1%，比工業(yè)年均增速快2.3個(gè)百分點(diǎn)，比GDP快1.5個(gè)百分點(diǎn)。

從營(yíng)業(yè)收入看，2013年全部服務(wù)業(yè)法人企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入2364億元，比2004年增加1851億，增長(zhǎng)360.4%，年均增長(zhǎng)21.7%，比工業(yè)年均增速快1.3個(gè)百分點(diǎn)。

（三）新興行業(yè)發(fā)展迅速，結(jié)構(gòu)優(yōu)化明顯加快

2013年服務(wù)業(yè)增加值占GDP比重達(dá)到38.9%，比2004年提高6.7個(gè)百分點(diǎn)，年均遞增0.74個(gè)百分點(diǎn)，主體經(jīng)濟(jì)地位逐步顯現(xiàn)。

從行業(yè)類別看，新興服務(wù)業(yè)、生產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，2013年服務(wù)業(yè)新興產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入913億元，是2004年的7倍，年均增長(zhǎng)24.1%，比傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)年均增速快13.2個(gè)百分點(diǎn)。2013年生產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入643億元，是2004年的5.79倍，年均增長(zhǎng)21.5%，比生活業(yè)年均增速快12.1個(gè)百分點(diǎn)。

從行業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展看，文化產(chǎn)業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展迅猛，2013年?duì)I業(yè)收入比2004年分別增長(zhǎng)2450.3%、1994.2%、1284.6%、1286.9%和638.3%，年均增速分別達(dá)到43.3%、40.2%、33.9%、34.0%和24.9%。

從行業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化看：房地產(chǎn)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、科技服務(wù)業(yè)占全部服務(wù)業(yè)經(jīng)濟(jì)總量的比重明顯提升，比重分別提升了11.0、3.9、2.4、1.5個(gè)百分點(diǎn)，而批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)、信息傳輸服務(wù)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)所占比重下降較快，分別下降了8.3、6.1、2.3、2.2個(gè)百分點(diǎn)。

從增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率看，批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、金融業(yè)列增長(zhǎng)貢獻(xiàn)的前5位，年均增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率分別為29.7、24.4、13.3、12.2、12.2個(gè)百分點(diǎn)，5個(gè)行業(yè)累計(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)到92.8%。

從稅金及附加看，2013年全部服務(wù)業(yè)法人企業(yè)實(shí)現(xiàn)64.5億元，是2004年的6.1倍，年均增長(zhǎng)22.2%，其中房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、金融業(yè)貢獻(xiàn)作用列前5位，分別完成28.5億、18.3億、7.4億、5.1億、4.1億，5個(gè)行業(yè)累計(jì)占全部的比重達(dá)86.8%，稅收貢獻(xiàn)作用顯著。

（四）產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷壯大，職工薪酬明顯增長(zhǎng)。

2013年全部服務(wù)業(yè)法人企業(yè)資產(chǎn)總額達(dá)到4928億元，是2004年4.1倍，年均增長(zhǎng)17.1%，企業(yè)平均資產(chǎn)達(dá)到1920萬(wàn)元，比2004年平均資產(chǎn)增加810萬(wàn)元。

從職工薪酬看，2013年服務(wù)業(yè)法人企業(yè)薪酬總額達(dá)到113億，人均年報(bào)酬達(dá)到34930元，是2004年的2.78倍，年均增長(zhǎng)12.1%。

二、我市服務(wù)業(yè)發(fā)展中需關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

（一）前快后慢特征明顯

根據(jù)三次經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)，對(duì)2004-2008年（合稱Ⅰ階段）和2008-2013年（合稱Ⅱ階段）前后二個(gè)階段的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)普查數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，服務(wù)業(yè)發(fā)展呈明顯的前快后慢特征。單位數(shù)、從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、工資總額，Ⅰ階段年平均增速分別為10.8%、7.7%、40.4%、26.5%、22.9%，而Ⅱ階段只分別為9.6%、5.5%、19.2%、17.9%、16.4%，分別下滑了1.2、2.2、21.2、8.6、6.5個(gè)百分點(diǎn)。

（二）服務(wù)業(yè)占GDP比重仍然偏低

從2004年以來(lái)，盡管我市服務(wù)業(yè)占比提高了6.7個(gè)百分點(diǎn)，但與周邊及全省相比，仍有較大差距，全省服務(wù)業(yè)占比到2013年提高了9.7個(gè)百分點(diǎn)，周邊的連云港、淮安、南通、泰州、揚(yáng)州服務(wù)業(yè)占比均超過(guò)了40%，分別比我市高1.4、2.9、2.2、1.9、2.1個(gè)百分點(diǎn)。因此存在縱向比結(jié)構(gòu)優(yōu)化較好，橫向比明顯緩慢的現(xiàn)象。

（三）企業(yè)規(guī)模明顯偏小

2013年我市列入國(guó)家服務(wù)業(yè)規(guī)模企業(yè)為817家，占全省的5.4%，列第8位，但企業(yè)平均資產(chǎn)規(guī)模，平均營(yíng)業(yè)收入，平均利潤(rùn)僅為全省平均水平的48.2%、49.6%、41.4%，平均水平分別列全省的第10位、第12位、第13位，這既與我市無(wú)特大服務(wù)業(yè)企業(yè)有關(guān)，也與發(fā)展不快有關(guān)。

（四）行業(yè)發(fā)展不平衡

2013年傳統(tǒng)服務(wù)行業(yè)經(jīng)濟(jì)總量仍占全部服務(wù)業(yè)企業(yè)總量的69.5%，而信息傳輸服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、科技服務(wù)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)等反映服務(wù)業(yè)現(xiàn)代水平的行業(yè)占比為11.6%，僅比2004年上升了3.3個(gè)百分點(diǎn)。同期房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，占比提高了11個(gè)百分點(diǎn)。而金融業(yè)的發(fā)展相對(duì)于其他行業(yè)滯后，貢獻(xiàn)作用下降較大，比2004年下降了6.4個(gè)百分點(diǎn)。

三、對(duì)策建議

（一）放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入。建立公開、透明、平等、規(guī)范的服務(wù)業(yè)準(zhǔn)入制度，堅(jiān)決執(zhí)行非禁即入制度。凡是法律法規(guī)沒有明令禁入的領(lǐng)域，都要向社會(huì)資本開放，并不斷擴(kuò)大開放領(lǐng)域；凡是對(duì)本地資本開放的領(lǐng)域，都要向外地資本開放。民辦非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)享受與同行業(yè)公辦機(jī)構(gòu)同等待遇。

（二）加快集聚區(qū)平臺(tái)建設(shè)。加強(qiáng)規(guī)劃布局，重點(diǎn)發(fā)展生產(chǎn)業(yè)集聚區(qū)，尤其是港口、物流、商務(wù)、金融等與工業(yè)、農(nóng)業(yè)相配套的服務(wù)業(yè)平臺(tái)建設(shè)。在土地、金融、人才、財(cái)稅等資源要素上給予特殊政策重點(diǎn)支持，逐步形成集聚、擴(kuò)散、帶動(dòng)效應(yīng)。

（三）優(yōu)化投融資引導(dǎo)政策。建議由政府引導(dǎo)、推動(dòng)設(shè)立由金融和產(chǎn)業(yè)資本共同籌資的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資基金，重點(diǎn)發(fā)展科技服務(wù)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、現(xiàn)代居民服務(wù)業(yè)和新興服務(wù)業(yè)態(tài)。建議出臺(tái)鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)入“新三板”資本市場(chǎng)的扶持辦法，推動(dòng)服務(wù)業(yè)企業(yè)上市和中小企業(yè)在“新三板”等場(chǎng)外市場(chǎng)掛牌工作，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)，拓寬企業(yè)直接融資渠道，依托多層次資本市場(chǎng)要素資源，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)作、做優(yōu)做強(qiáng)。