序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

［關(guān)鍵詞］內(nèi)控;中小企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;中小企業(yè)管理

中小企業(yè)是我國數(shù)量最大、最具創(chuàng)新活力的企業(yè)群體，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長、增加財政稅收、緩解就業(yè)問題等方面都具有不可替代的作用，為我國經(jīng)濟(jì)社會的和諧發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。但是不容忽視的是，在許多中小企業(yè)管理過程中稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為一個不容回避的問題，由于中小企業(yè)大多規(guī)模小、發(fā)展時間短，企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制建立往往不夠完善，對于稅務(wù)風(fēng)險的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業(yè)通常在管理中不夠重視稅務(wù)風(fēng)險管理，因而一旦稅務(wù)風(fēng)險觸及稅收法律，必將給企業(yè)帶來重大損失。因此，本文結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險管理的實(shí)際情況，對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因從內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，并為加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管理提出合理建議。

1稅務(wù)風(fēng)險管理的定義及現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營目標(biāo)的前提下，通過系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務(wù)損失、聲譽(yù)損害、承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和機(jī)會成本的管理過程。①近年來，在國際經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的經(jīng)濟(jì)背景下，廣大中小企業(yè)經(jīng)營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現(xiàn)狀，在這種經(jīng)濟(jì)形勢下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性更是大為提高，中小企業(yè)只有通過稅務(wù)風(fēng)險管理才能減少稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)損失最小化，保證生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全，促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化，使中小企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。

2基于內(nèi)控視角的我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因分析

現(xiàn)有研究認(rèn)為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關(guān)政策多變、稅收執(zhí)法不夠規(guī)范等外部原因，也有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)、缺乏稅務(wù)方面的內(nèi)部控制體系、納稅專業(yè)水平不夠等內(nèi)部原因，本文主要通過分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，將造成中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要根源分為如下三項(xiàng)。

2.1中小企業(yè)管理層普遍缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)管理層普遍能夠意識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的存在，但相較于稅務(wù)管理專家，甚至大企業(yè)的管理層，中小企業(yè)管理層普遍對稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，往往低估企業(yè)所存在的重大稅務(wù)風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識不足，只有很少的中小企業(yè)管理層主張進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務(wù)風(fēng)險暴露時再通過關(guān)系人脈來解決，消極守法意識嚴(yán)重。因而中小企業(yè)管理層通常沒有形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的習(xí)慣，更無法在經(jīng)營中對涉稅事項(xiàng)處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化，缺乏主動研究國家相關(guān)稅收法規(guī)政策及防范稅務(wù)風(fēng)險的意識、動機(jī)和積極性。管理層對待稅務(wù)風(fēng)險的這種態(tài)度在管理中表現(xiàn)為對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相對比較忽視，在企業(yè)日常經(jīng)營管理中不重視對企業(yè)各部門人員稅務(wù)常識的普及，更不會將稅負(fù)成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，因而在不知不覺間企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就形成了。

2.2稅務(wù)相關(guān)認(rèn)識存在誤區(qū)

大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在一個認(rèn)識上的誤區(qū)，認(rèn)為既然企業(yè)稅款是在財務(wù)部門核算時產(chǎn)生的，那么稅務(wù)風(fēng)險必然就來自財務(wù)部門，而忽視對其他業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)管理。而實(shí)際上企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生在企業(yè)各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，而非產(chǎn)生于財務(wù)部門，企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項(xiàng)經(jīng)營管理都對企業(yè)納稅產(chǎn)生直接或間接的影響。例如，企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)過程中在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)生質(zhì)量方面往往都建立了相應(yīng)的管理制度，但對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理則很少有中小企業(yè)設(shè)置專門的管理制度，以至于企業(yè)在生產(chǎn)過程中往往只考慮生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量，而不考慮在生產(chǎn)過程中因不同生產(chǎn)工藝和材料構(gòu)成對企業(yè)稅負(fù)的影響，甚至出現(xiàn)為了降低企業(yè)生產(chǎn)成本，不惜以提高企業(yè)稅負(fù)為代價，無形中增加了企業(yè)稅負(fù)。又如在企業(yè)簽訂各類合同過程中，很多中小企業(yè)已經(jīng)有意識聘請法律人士審核合同以規(guī)避法律風(fēng)險，但很少有企業(yè)有意識在合同簽訂前請稅務(wù)人士審核合同以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，因?yàn)樗麄兏緵]有認(rèn)識到合同內(nèi)容涉及的合同性質(zhì)、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業(yè)稅負(fù)造成影響，一旦處理不當(dāng)就會增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng) 險。還有在企業(yè)對各部門、各環(huán)節(jié)的績效考核中，往往沒有對稅務(wù)費(fèi)用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展?fàn)I銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業(yè)績的影響，而不關(guān)注該行為對企業(yè)整體稅負(fù)的影響，而實(shí)際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)，不當(dāng)?shù)臓I銷模式和促銷方式的選擇必然給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。中小企業(yè)在各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中如果忽視了稅務(wù)風(fēng)險，必然直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦處理不當(dāng)，就可能給企業(yè)帶來慘痛的教訓(xùn)。

2.3中小企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度不完善

大多中小企業(yè)因?yàn)槌闪r間短、規(guī)模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，大多存在財務(wù)管理混亂、責(zé)任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務(wù)管理專業(yè)性和重要性的認(rèn)識不足，在組織設(shè)計(jì)中通常沒有設(shè)立專門的部門和崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，只是以財務(wù)管理代替稅務(wù)管理，而中小企業(yè)的財務(wù)人員通常素質(zhì)較低、工作繁忙，認(rèn)識不到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，因而無法在企業(yè)日常經(jīng)營管理中合理評估生產(chǎn)、采購、銷售和籌資等環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實(shí)上，稅務(wù)管理要求較強(qiáng)的專業(yè)性和一定的經(jīng)驗(yàn)累積，尤其是稅務(wù)風(fēng)險管理，只有專業(yè)的高素質(zhì)人士投入相當(dāng)?shù)木θプR別、預(yù)測、評估、分析稅務(wù)風(fēng)險，才能真正有效地開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作。另外，大多數(shù)中小企業(yè)目前尚未建立起有效的雙向溝通機(jī)制和完善的信息系統(tǒng)，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)措施和政策難以落實(shí)，稅務(wù)管理難度較大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

3加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管理的建議

3.1建立包含稅務(wù)風(fēng)險管理文化的企業(yè)文化

首先要求中小企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人(通常是企業(yè)老板)重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生對企業(yè)的危害性，理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性及對企業(yè)健康發(fā)展的意義。而在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)較經(jīng)營時間較短的企業(yè)對稅收風(fēng)險的認(rèn)識提高一些，尤其是一些中小企業(yè)在經(jīng)營過程中已經(jīng)在稅務(wù)問題上“吃過虧”，隨著經(jīng)營年限的增加，很多中小企業(yè)管理層已經(jīng)通過經(jīng)營實(shí)踐認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險的危害性。只有管理層真正重視稅務(wù)風(fēng)險管理，才有可能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理，營造良好的稅務(wù)管理氣氛，在制定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)時制定與企業(yè)相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)管理中將稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對涉稅事項(xiàng)的處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。要實(shí)現(xiàn)這樣的稅務(wù)管理目標(biāo)，首先就是要將企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)傳達(dá)到企業(yè)各個部門和各層級，使企業(yè)全體員工都要充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性及實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)對企業(yè)的重要意義，從而在工作中嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險管理的制度和措施。加強(qiáng)對與涉稅事項(xiàng)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險管理知識與技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)其形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的習(xí)慣，同時在管理中要將稅負(fù)成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，從制度上激勵其在各項(xiàng)工作計(jì)劃執(zhí)行過程中，都要考慮對企業(yè)整體稅負(fù)的影響。

3.2建立高效的稅務(wù)風(fēng)險管理組織

完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)各層面的稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任。對于已經(jīng)具有一定規(guī)模的中型企業(yè)，在組織設(shè)計(jì)中就要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門和崗位，賦予對應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，負(fù)責(zé)整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，落實(shí)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，統(tǒng)籌管理各個業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產(chǎn)營銷過程、籌資投資過程等重要的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)要特別注意防范稅務(wù)風(fēng)險。對于小型企業(yè)和新辦企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較為單一，企業(yè)涉稅相關(guān)事宜較少，沒必要設(shè)立專門的部門崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，更適宜外聘稅務(wù)人員擔(dān)任企業(yè)稅務(wù)顧問，對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險評估并隨時提供稅務(wù)咨詢幫助。

3.3構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機(jī)制

為順利開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，各中小企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)，在經(jīng)營中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的信息溝通制度。首先，建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通制度，對企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通內(nèi)容、方式、負(fù)責(zé)部門及人員、溝通流程等都要做出明確的制度規(guī)定，并依規(guī)定認(rèn)真落實(shí)執(zhí)行。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)，各部門凡是在日常工作中涉及與購進(jìn)、耗用、損失、銷售及庫存的有關(guān)日常生產(chǎn)經(jīng)營情況，都要定時進(jìn)行信息反饋，尤其與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、重大計(jì)劃和決策等相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險信息要按規(guī)定進(jìn)行反饋。同時設(shè)立外部信息獲取系統(tǒng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個部門在開展業(yè)務(wù)時，要經(jīng)常與客戶、供應(yīng)商、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通交流，及時獲取稅務(wù)風(fēng)險管理信息并按規(guī)定反饋。通過對內(nèi)外涉稅信息的及時收集掌握，才能使企業(yè)在分析內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動時及時發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，并能使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)稅收政策變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，有效防范稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因很多，各企業(yè)只有針對自身特點(diǎn)，認(rèn)真分析稅務(wù)風(fēng)險的特性及產(chǎn)生的根源，才能探索出一套適合本企業(yè)的、切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險管理方法和風(fēng)險應(yīng)對措施，從根源上對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制與管理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全，推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

［1］羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究［D］．廣州:暨南大學(xué)，2012.

［2］彭喜陽.我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其管理研究［J］．企業(yè)研究，2013(4):155－156.

篇(2)

    中小企業(yè)在不同的生命周期階段,有著不同的稅務(wù)風(fēng)險及其直接成因。[1]在初創(chuàng)期的中小企業(yè),資產(chǎn)規(guī)模較小、涉稅業(yè)務(wù)較簡單、內(nèi)部控制體系往往不太完善、信息不太靈通、市場銷售亟待擴(kuò)大,因而將主要精力基本上都放在業(yè)務(wù)開拓上。此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)稅務(wù)基礎(chǔ)工作欠缺、會計(jì)核算混亂、合同簽訂或者其他憑證取得或填制不規(guī)范,導(dǎo)致多繳或少繳稅、未按期申報納稅、錯過稅收優(yōu)惠機(jī)會等稅務(wù)風(fēng)險;(2)未能深入、全面地了解和理解相關(guān)稅收政策、不具備合理納稅的能力、甚至沒有合理納稅意識,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

    處于成長期的中小企業(yè),銷售快速增長,企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張,管理逐步走向規(guī)范,籌資成為當(dāng)務(wù)之急;企業(yè)雖然開始了重視內(nèi)部控制、財務(wù)管理和對稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場管理上。同時受初創(chuàng)期遺留問題和思維定式的影響,此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)會計(jì)核算不健全或不準(zhǔn)確,導(dǎo)致多繳或少繳稅、錯過稅收優(yōu)惠機(jī)會等稅務(wù)風(fēng)險;(2)未能全面、深入地了解和理解相關(guān)稅收政策,不具備合理納稅能力,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險;(3)開始嘗試“納稅籌劃”,但因?qū)Χ愂諆?yōu)惠政策理解不系統(tǒng)不透徹、業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務(wù)風(fēng)險成因。

    處于成熟期的中小企業(yè),業(yè)務(wù)穩(wěn)定,管理較為規(guī)范,會計(jì)核算比較健全,企業(yè)將更多的精力用于成本費(fèi)用的控制,稅費(fèi)管理被提到重要日程,但人才有限。此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)開始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經(jīng)驗(yàn)不足,所設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務(wù)風(fēng)險成因;(2)束縛于以前的“成功經(jīng)驗(yàn)”,不能及時適用新稅收政策或調(diào)整經(jīng)營,經(jīng)常落入“稅收陷阱”。

    處于蛻變期的中小企業(yè),一般將主要精力放在業(yè)務(wù)調(diào)整、資本運(yùn)作等重大變革上。此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)對企業(yè)變革事項(xiàng)所涉及的稅費(fèi)法規(guī)不能及時、全面、系統(tǒng)、深刻地掌握,對稅務(wù)風(fēng)險估計(jì)不足,因而經(jīng)常出現(xiàn)多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、造成日后的稅務(wù)糾紛等稅務(wù)風(fēng)險;(2)將面對大型企業(yè)在各個生命周期所要面對的各種稅務(wù)風(fēng)險。

    處于衰退期的中小企業(yè),面臨市場競爭、庫存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長點(diǎn)上。此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)制度流于形式,經(jīng)常有意無意地出現(xiàn)稅務(wù)違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開支,基本上不會考慮稅務(wù)風(fēng)險;(3)欠稅。

    我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的最終成因

    已有研究文獻(xiàn)大都基于機(jī)會主義、有限理性和信息不對稱三大傳統(tǒng)風(fēng)險成因理論,將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分為外部成因和內(nèi)部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收執(zhí)法不規(guī)范、稅收政策多變、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對稱等,將內(nèi)部成因歸納為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)、納稅專業(yè)水平不夠、缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制、會計(jì)核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統(tǒng)風(fēng)險成因理論而展開分析獲得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因認(rèn)識的研究范式,基于本人長期從事企業(yè)稅務(wù)咨詢實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)體會,將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的主要根源歸納為以下四項(xiàng):

    (一)缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理文化。多數(shù)高管都認(rèn)為納稅是不可控制的,無研究稅收政策和稅務(wù)風(fēng)險的風(fēng)氣和習(xí)慣,稅務(wù)“了難”思想和消極守法意識嚴(yán)重;涉稅事項(xiàng)處理未做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。在這樣的企業(yè)文化氛圍中,企業(yè)各管理層很難有學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、研究稅政策、防范稅務(wù)風(fēng)險的意識、動機(jī)和積極性,稅務(wù)風(fēng)險也就在各部門、各經(jīng)營環(huán)節(jié)中不知不覺地產(chǎn)生了。

    (二)有限理性和內(nèi)部機(jī)會主義[1]。稅務(wù)風(fēng)險雖然最終爆發(fā)于財務(wù)部門,但實(shí)際上主要產(chǎn)生于企業(yè)各個部門相互之間、員工與企業(yè)之間的博弈中,尤其是決策部門與業(yè)務(wù)部門、關(guān)鍵相關(guān)員工與企業(yè)之間的博弈中。其產(chǎn)生機(jī)理是:研究稅收政策、在制訂和決策業(yè)務(wù)方案時考慮稅費(fèi)因素,都需要花費(fèi)較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業(yè)的考核激勵機(jī)制沒有照顧好這一情況時,某個部門研究稅收政策和考慮稅費(fèi)因素,盡管有利于企業(yè)整體收益提高,但很可能會減少本部門的收益。因此,在企業(yè)沒有統(tǒng)一安排的情況下,各個部門一般都會選擇不研究稅收政策和不考慮稅費(fèi)因素,例如,銷售部門在組織營銷和簽訂合同時,往往只考其銷售業(yè)績,而不考慮銷售方式等對企業(yè)整體稅負(fù)的影響;生產(chǎn)技術(shù)部門在設(shè)計(jì)產(chǎn)品、組織生產(chǎn)時,往往只考慮產(chǎn)品性能和生產(chǎn)成本,而不考慮不同材料構(gòu)成和不同生產(chǎn)工藝對企業(yè)整體稅負(fù)的影響。

    (三)欠缺相關(guān)知識。多數(shù)高管都簡單地認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于財務(wù)部門,而看不到其產(chǎn)生于企業(yè)各個部門、各個業(yè)務(wù)環(huán)境的實(shí)際根源。多數(shù)關(guān)鍵崗位人才都不具備必要的稅務(wù)風(fēng)險管理能力。例如,財務(wù)人員的工作基本上只是記賬報賬、申報納稅等簡單工作,沒有、也不會從稅務(wù)風(fēng)險管理的角度參與企業(yè)對經(jīng)營活動的預(yù)測、規(guī)劃和控制,主要表現(xiàn)在:在籌資中缺乏對債務(wù)融資利息費(fèi)用抵稅財務(wù)杠桿效應(yīng)的充分認(rèn)識;在投資決策中大多忽略了對稅務(wù)風(fēng)險的識別和估計(jì),從而招致投資失敗,常見的案例如以房地產(chǎn)為主要資產(chǎn)的企業(yè)并購等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險,例如不知道企業(yè)所得稅前扣除會議費(fèi)的具體要求,結(jié)果會議費(fèi)被分解認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和宣傳費(fèi)等。

    (四)組織機(jī)構(gòu)不完善和內(nèi)部相關(guān)管理制度不健全。首先,治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的最高層次,但中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)往往不完善,或者名存實(shí)亡,這就給有限理性決策和內(nèi)部機(jī)會主義引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險提供了溫床。其次,財務(wù)和風(fēng)險管理制度、以及稅務(wù)風(fēng)險考核和監(jiān)督機(jī)制,是重要的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制,但中小企業(yè)的財務(wù)管理制度往往不健全、考核和監(jiān)督機(jī)制不存在或不合理、風(fēng)險管理制度更是較少存在,業(yè)務(wù)方案和交易合同大都未經(jīng)過稅務(wù)風(fēng)險審核,因而其內(nèi)控體系難以有效控制稅務(wù)風(fēng)險。例如,因企業(yè)缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制,有些財務(wù)人員由于工作失誤,導(dǎo)致企業(yè)多納稅或者承擔(dān)其他重大的稅務(wù)風(fēng)險,事后即便是自己發(fā)現(xiàn)了這些問題,也由于害怕被處罰而不作相應(yīng)的調(diào)整,任由錯誤繼續(xù)發(fā)展。

    加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基本對策

    針對我國中小企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險及其產(chǎn)生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》的建議,結(jié)合我國中小企業(yè)的特點(diǎn),提出以下稅務(wù)風(fēng)險管理對策,以期能幫助我國中小企業(yè)建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理機(jī)制。

    (一)建立包含稅務(wù)風(fēng)險管理文化的企業(yè)文化。首先要求企業(yè)老板帶頭重視稅務(wù)風(fēng)險和正確認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險管理,要求企業(yè)高管層營造良好的稅務(wù)風(fēng)險管理氣氛。其次要求制定與企業(yè)風(fēng)險偏好相一致的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo);要求將稅務(wù)風(fēng)險管理深入到企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié),將涉稅事項(xiàng)處理和稅務(wù)風(fēng)險管理制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。

    (二)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險知識和技能培訓(xùn),提高關(guān)鍵管理人員的整體稅務(wù)風(fēng)險管理知識水平。首先,要對全體員工普及相關(guān)稅務(wù)和風(fēng)險管理知識培訓(xùn);要加強(qiáng)對關(guān)鍵管理人員相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理知識與技能的培訓(xùn)。其次,要將稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)傳達(dá)到各個部門和全體員工,并做好說明工作,使全體員工、尤其是關(guān)鍵管理人員充分理解各級稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的意義、途經(jīng)與措施等。

    (三)構(gòu)建高效的稅務(wù)風(fēng)險管理組織,完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度,減少企業(yè)內(nèi)部機(jī)會主義傾向,提高各部門和人員的決策理性。首先,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)風(fēng)險管理的最高層次,因此應(yīng)當(dāng)盡量完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)各層面的稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任。其次,要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門或崗位,給予其相應(yīng)的權(quán)限與職責(zé),由其整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。第三,要建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度,規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險管理流程,確保相關(guān)記錄和信息完整保存。第四,要建立各個部門和各個員工的個體效益與企業(yè)整體效益相統(tǒng)一的考核與激勵機(jī)制、以及相應(yīng)的內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制,確保這些機(jī)制能夠有效減少、及時發(fā)現(xiàn)和糾正稅務(wù)風(fēng)險管理中的錯誤和舞弊行為、以及其他機(jī)會主義行為。

篇(3)

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)會計(jì)；稅務(wù)問題；措施探討

隨著市場化的快速發(fā)展，我國的中小企業(yè)所面臨的競爭壓力越來越大，這些中小企業(yè)要想在這樣的環(huán)境中謀求生存并不斷發(fā)展，除了要關(guān)注生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新外，更需要努力提高自身的核心競爭力。而解決好中小企業(yè)的會計(jì)處理中的稅務(wù)問題是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)核心競爭力的提升關(guān)鍵，可以為中小企業(yè)提供更大化的利益。現(xiàn)在我國的很多中小企業(yè)也注意到稅務(wù)會計(jì)問題在中小企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用。一方面可以通過合理規(guī)劃中小企業(yè)成本及稅收問題，優(yōu)化中小企業(yè)資源配置，降低中小企業(yè)稅負(fù)；一方面可以指導(dǎo)中小企業(yè)有效應(yīng)對稅務(wù)稽查，防止稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)中小企業(yè)的良性發(fā)展。接下來就具體分析中小企業(yè)會計(jì)處理中常見的稅務(wù)問題及其原因。筆者對這些問題進(jìn)行了一個總結(jié)，并提出了相應(yīng)的解決策略，以幫助中小企業(yè)改進(jìn)自身的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

一、中小企業(yè)會計(jì)工作中常見稅務(wù)問題

（一）會計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高

目前，我國的稅務(wù)工作正進(jìn)行大規(guī)模改革，而且隨著中小企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)展，其日常各種業(yè)務(wù)活動繁多復(fù)雜，中小企業(yè)的會計(jì)稅務(wù)方面的工作也更加復(fù)雜，所以要求中小企業(yè)會計(jì)人員自身素質(zhì)要與時俱進(jìn)。但是，目前實(shí)際情況是許多中小企業(yè)的會計(jì)人員自身綜合能力與素質(zhì)較低，自身專業(yè)知識掌握的不夠扎實(shí)，已有的知識結(jié)構(gòu)又太過陳舊，難以跟上時代的發(fā)展。另外，許多中小企業(yè)的會計(jì)財務(wù)工作人員對工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，責(zé)任意識太弱，也沒有基本的職業(yè)道德和較強(qiáng)的自我約束力，這些因素都嚴(yán)重影響了中小企業(yè)會計(jì)工作中稅務(wù)問題的解決。

（二）稅務(wù)會計(jì)體系不完善

目前，我國中小企業(yè)的實(shí)際情況就是稅務(wù)會計(jì)體系不夠完善。我國中小企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)一直沒有建立起一個完善的體系，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)核算等工作的開展。另外，稅務(wù)會計(jì)工作也缺乏規(guī)范的核算文本，沒有設(shè)置統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)繳稅費(fèi)科目，受限于我國的稅收立法問題和相關(guān)配套制度問題，于是就出現(xiàn)了中小企業(yè)在實(shí)際繳納稅款的過程中手忙腳亂，工作毫無章法可循，沒有形成一套完整的稅務(wù)會計(jì)理論來指導(dǎo)中小企業(yè)會計(jì)工作中解決稅務(wù)問題的過程。

（三）涉稅風(fēng)險問題

目前，涉稅風(fēng)險主要集中在中小企業(yè)對于政府部門的稅收政策理解不到位，從而導(dǎo)致自身利益受損的風(fēng)險，具體而言就是，由于對于稅收的征收制度理解不徹底，導(dǎo)致實(shí)際繳稅過程出現(xiàn)非故意性的偏差，等到稅務(wù)部門追查的時候，就會處罰中小企業(yè)滯稅金和稅收罰款的其他支出。

（四）稅務(wù)稽查不合格

政府部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)是對中小企業(yè)具體稅務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督的部門，所以需要經(jīng)常對中小企業(yè)稅務(wù)問題進(jìn)行監(jiān)察。但是很多中小企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)處理上出現(xiàn)了很多的問題和漏洞，從而導(dǎo)致稅務(wù)部門的稅務(wù)稽查工作難以進(jìn)行，或者難以達(dá)到預(yù)期的效果。

二、中小企業(yè)會計(jì)工作中稅務(wù)問題解決措施

（一）提高會計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)

一方面就是要求會計(jì)從業(yè)人員提高自身素質(zhì)和工作能力，要有全面扎實(shí)的專業(yè)知識，也要深刻領(lǐng)會稅收有關(guān)精神，注重靈活變通，對有關(guān)納稅關(guān)系的會計(jì)事項(xiàng)，要采取分項(xiàng)反映、分別核算和力求準(zhǔn)確，可以有能力對中小企業(yè)進(jìn)行合理高效的稅收指導(dǎo)與工作。對無關(guān)或次要的會計(jì)事項(xiàng)，適當(dāng)簡化或省略。在核算稅負(fù)時，必須既要維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，向其提供準(zhǔn)確納稅資料和信息，又要真實(shí)準(zhǔn)確反映稅收經(jīng)營活動，不得違規(guī)避稅，造成涉稅風(fēng)險。

另一方面就是必須堅(jiān)持原則，嚴(yán)格遵循稅收法規(guī)，要不折不扣執(zhí)行，如《中小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《中小企業(yè)財務(wù)通則》及納稅申報、退稅、減免稅與延期納稅等制度，并組織納稅活動的自查及時糾正錯誤。

（二）完善相關(guān)稅收體系

首先針對稅收征收體系，政府的立法部門要聯(lián)合相關(guān)部門根據(jù)我國的稅收制度及會計(jì)制度，并結(jié)合實(shí)際，積極完善稅收征管制度。完善稅法體系，確保中小企業(yè)稅收征收有法可依，有章可循。另外還要建立稅務(wù)方面的監(jiān)督體系，并確定稅務(wù)核算指標(biāo)，保證稅法與征管和中小企業(yè)稅務(wù)會計(jì)核算體系的高度一致性。

中小企業(yè)自身也要完善自身的稅收體系制度。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時，可以積極通過一系列不違反相關(guān)法律法規(guī)約束的形式，采取多種手段來合理避稅、節(jié)稅，使更多寶貴的資金可以被應(yīng)用于中小企業(yè)其他重要的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，提高中小企業(yè)的資金利用效率，為中小企業(yè)爭取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）防涉稅風(fēng)險問題

要加強(qiáng)對于中小型中小企業(yè)相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)的建立和完善，使得會計(jì)核算的各項(xiàng)工作可以做到有章可循、有法可依。與此同時，中小型中小企業(yè)要建立一套完善、系統(tǒng)全面的內(nèi)部財務(wù)管理控制機(jī)制，來保障中小企業(yè)自身業(yè)務(wù)的合法性，同時也保證中小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和完整性。中小企業(yè)要確保日常各項(xiàng)往來賬目清楚無誤，入賬要有憑據(jù)，另外，中小企業(yè)要自覺地按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確申報納稅，確保及時、足額繳稅。另外，中小企業(yè)可以積極努力來提高自己在稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅信用等級從而最大程度減少中小企業(yè)的涉稅風(fēng)險，并提中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（四）稅務(wù)稽查工作，加強(qiáng)內(nèi)控和外部監(jiān)督

中小企業(yè)必須建立一套完善的稅務(wù)風(fēng)險的防范機(jī)制。中小企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)就是完善會計(jì)核算這一基礎(chǔ)性工作，從而更好地適應(yīng)本中小企業(yè)的風(fēng)險管理措施的實(shí)行，提高中小企業(yè)的競爭力，提高中小企業(yè)員工的風(fēng)險意識，為中小企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。現(xiàn)在很多中小企業(yè)之所以出現(xiàn)很多的會計(jì)失信行為，中小企業(yè)稅務(wù)稽查問題很常見，會計(jì)造假行為頻繁，除了自身會計(jì)核算的局限性以外，一個很重要的原因是沒有及時有效的得到嚴(yán)厲的懲罰，也就是外部監(jiān)督不力。我們的政府監(jiān)督存在不作為的問題。因此，加快中小企業(yè)會計(jì)核算體系建設(shè)，一方面要積極建立會計(jì)誠信的激勵約束機(jī)制，另一方面也要建立嚴(yán)格的會計(jì)失信外部懲罰機(jī)制。

三、結(jié)束語

隨著我國的市場經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，中小企業(yè)所面臨的市場競爭越發(fā)的激烈，尤其是像湖南省這樣的中部城市中小企業(yè)面臨的壓力就越來越大，而當(dāng)前來說，完善內(nèi)部控制制度對于解決會計(jì)處理中的稅務(wù)問題十分重要，也是提高中小企業(yè)自身經(jīng)營管理水平和市場競爭力的重要措施，并使得中小企業(yè)可以適應(yīng)市場的發(fā)展要求，為客戶提供更加專業(yè)化、一體化的良好服務(wù)。總而言之，中小企業(yè)的會計(jì)處理中的稅務(wù)問題關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展?fàn)顟B(tài)，需要企業(yè)努力提升自身水平，從而更好地解決稅務(wù)問題，更好地推進(jìn)我國市場化的繁榮發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇(4)

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；制度

企業(yè)本身就對稅務(wù)風(fēng)險管理有較強(qiáng)的針對性，效能高、投入少，單憑以上特征，自20世紀(jì)70年代以來，風(fēng)險管理迅速在全球領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展起來。目前，已經(jīng)構(gòu)建成了相對完善的理論系統(tǒng)，而且在企業(yè)及跨國公司參與的活動中無不展現(xiàn)其價值，甚至還包括經(jīng)濟(jì)往來、政府掌控活動等也不例外。近些年來，由于諸多企業(yè)沒有認(rèn)識到稅收風(fēng)險的作用和意義，從而造成很多企業(yè)面臨破產(chǎn)，因此部分企業(yè)急于制定一些相關(guān)的制度，以便抵抗稅收風(fēng)險，減少風(fēng)險帶來的危害。當(dāng)代企業(yè)制度的構(gòu)成，意味著企業(yè)內(nèi)部管理體制逐漸成熟，完成企業(yè)戰(zhàn)略要求，一般都是依靠合理的評價及消除企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，這對企業(yè)稅收風(fēng)險實(shí)現(xiàn)有效的控制有重要作用。

一、導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的主要原因

（一）沒有完善的內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度

當(dāng)前，有很多企業(yè)未構(gòu)建和完善其內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度，在遇到有關(guān)稅事務(wù)時，無法按期進(jìn)行檢查及適當(dāng)評測。大部分企業(yè)僅僅按照稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的要求，對有關(guān)企業(yè)稅務(wù)的活動以消極的態(tài)度進(jìn)行檢查。也有一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)基礎(chǔ)知識不高，所以聘請外部稅務(wù)中介實(shí)行外包式檢測，故而出現(xiàn)外包風(fēng)險。由于外聘的稅務(wù)中介沒有全面、準(zhǔn)確地熟悉和掌握該企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況及稅務(wù)狀況，部分稅務(wù)中介為了追求自身的利益，沒有進(jìn)行深入的調(diào)查就擅自給企業(yè)開出稅務(wù)鑒證及審計(jì)報告。因此只要稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)查單位或者審計(jì)部門檢查或?qū)徲?jì)該企業(yè)的稅務(wù)運(yùn)營狀況，就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，這給被查處的企業(yè)帶來重大影響，不僅是經(jīng)濟(jì)獲利，還有企業(yè)的信譽(yù)與形象。

（二）沒有建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體制

一般情況下，企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險性的影響因素較多，存在明顯的不確定性，然而其并非偶然發(fā)生，而是具有自身的規(guī)律。基于此狀況，可以通過構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體制有效地減少或避免其發(fā)生。根據(jù)相關(guān)調(diào)查顯示，當(dāng)前我國很多大型企業(yè)仍未建立較為完善的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警體制，中小企業(yè)就更加無法做到這一點(diǎn)了。企業(yè)如果未構(gòu)建有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，等到企業(yè)察覺到稅務(wù)風(fēng)險的存在之時，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失是無法避免的。

（三）不完善的稅收法律制度

由于我國的稅務(wù)制度缺乏公平性，這就很容易使對稅務(wù)不滿意的人出現(xiàn)逃稅的現(xiàn)象。目前，我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)主要是以間接稅為主體，增值稅的非中性設(shè)定、營業(yè)稅的循環(huán)反復(fù)課稅、規(guī)模各異及所有制形式差別、各類內(nèi)外資企業(yè)的稅收不同等，在一定程度上會使企業(yè)出現(xiàn)避稅及逃稅現(xiàn)象，從而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。另外，我國的稅制還呈現(xiàn)錯亂復(fù)雜、模糊等情況，目前我國現(xiàn)行的稅制設(shè)定總共18類稅種，甚為復(fù)雜，并且稅法中的諸多條例規(guī)定相對比較模糊，這會使得征納之間的理解出現(xiàn)差異。基于對我國法律的理解，法律責(zé)任的判斷一般由執(zhí)法者對法律條例的理解程度，當(dāng)前我國稅收在某些觀念上的意識仍然比較低，立法意識淡薄、行政解釋處于主體地位，這就使得納稅人的利益得不到保障，進(jìn)而增加其稅務(wù)風(fēng)險。

（四）企業(yè)缺乏科學(xué)的管理機(jī)構(gòu)，稅務(wù)風(fēng)險沒有健全的預(yù)防監(jiān)督體制

我國當(dāng)代企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)幾乎沒有甚至無效，甚至企業(yè)稅務(wù)管理缺乏有效的監(jiān)督體制，這在一定程度上影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范作用的有效發(fā)揮，不正確的企業(yè)決策難以被企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)及糾正，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險一般伴隨著不適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)決策而產(chǎn)生。目前，我國很多企業(yè)尚未設(shè)置專門管理稅務(wù)風(fēng)險的機(jī)構(gòu)及職位，未邀請相關(guān)人員有效管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，這就導(dǎo)致企業(yè)管理體系無法將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險管理職能展現(xiàn)出來；沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)制或監(jiān)督體制，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作無法得到改進(jìn)，一些決策人員對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的具體情況仍然模糊不清，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制沒有得到應(yīng)有的重視，在遇到緊急情況時，普遍偏離制度辦事，由此增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)制度設(shè)計(jì)的具體措施

（一）努力完善稅務(wù)審計(jì)制度

一般而言，合理地分配內(nèi)部監(jiān)察部的責(zé)任，設(shè)置審計(jì)委員會，主動設(shè)定由領(lǐng)導(dǎo)直接管理的企業(yè)審計(jì)部門，讓企業(yè)本身的內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)單獨(dú)處理稅務(wù)事故。企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)察規(guī)模及頻率要努力實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，并且不斷完善企業(yè)本身的稅收政策，認(rèn)真督查其遵從度，同時也要重點(diǎn)考慮企業(yè)本身的稅務(wù)監(jiān)管條款，以保證其實(shí)際運(yùn)行效能。

（二）構(gòu)建健全的風(fēng)險預(yù)警制度

企業(yè)本身應(yīng)該具有認(rèn)識稅收風(fēng)險的能力，以認(rèn)識企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險為基礎(chǔ)，構(gòu)建起有效的稅收風(fēng)險預(yù)警體制。企業(yè)可以按照之前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，使用高級的手段，盡早發(fā)覺、認(rèn)識、采取措施面對稅務(wù)風(fēng)險，使得企業(yè)能夠全面把握和了解稅務(wù)風(fēng)險的整體信息。進(jìn)而降低或減少稅務(wù)風(fēng)險帶來的損失，保證企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）構(gòu)建稅收法律制度

第一，完善稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制的公平性。拓寬增值稅基本稅率的適用范圍，加快稅制改革的速度，并取消營業(yè)稅和不科學(xué)的減免優(yōu)惠政策，恢復(fù)增值稅的中性屬性，努力提高所得稅在稅收收入中的比例，提高稅制的公平性；第二，優(yōu)化稅制，提高稅制的透明度。一般情況下，在稅制的出臺之前，應(yīng)提前進(jìn)行具體深度的研究，保證立法內(nèi)容科學(xué)化、簡約化。要加強(qiáng)稅法涉及的針對性及可操作性，要保持稅法制度的科學(xué)性與稅法前后相統(tǒng)一，關(guān)于某一具體內(nèi)容的規(guī)定也必須相同步；第三，稅制改革要保證穩(wěn)定性、前瞻性及銜接性相統(tǒng)一。稅制改革要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)及變化相符合，在新稅法的出臺之前，提前準(zhǔn)備好完善的配套措施，以便實(shí)現(xiàn)新舊交接的順利進(jìn)行，以具體的操作作為指導(dǎo)，從而使得稅法的的落實(shí)呈現(xiàn)簡單化。

（四）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險損失主動承擔(dān)責(zé)任制度

由于中小型企業(yè)容易受資金與人力資源的影響，所以難以如大企業(yè)那樣，構(gòu)建起稅務(wù)風(fēng)險管理、考核機(jī)制，然而可以合理地調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險損失責(zé)任的追查與賠償、獎勵制度，此類制度能夠在后期把員工缺乏責(zé)任感的逐漸內(nèi)部化，進(jìn)而避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的思想主義傾向。制度分別明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險損失責(zé)任追尋的廣度、條件、方式，要合理設(shè)定好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險損失相關(guān)負(fù)責(zé)人的賠償數(shù)額、激勵金額，以增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員的責(zé)任意識，真正落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

三、結(jié)語

綜上所述，本文主要研究了影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要原因、制度建立，全部的企業(yè)幾乎是以追求稅后利潤最大化為主要目標(biāo)。而國家對稅收制度又有強(qiáng)制性，造成企業(yè)必然存在稅務(wù)風(fēng)險，這也是難以消除的客觀事實(shí)。所以，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估制度在企業(yè)發(fā)展中起著非常重要的作用。

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篇(5)

【關(guān)鍵詞】 擔(dān)保 融資 風(fēng)險

一、當(dāng)前擔(dān)保公司存在的主要問題

1、監(jiān)管不到位，融資擔(dān)保亂象頻出

近年來，與擔(dān)保公司數(shù)量和業(yè)務(wù)快速增長相比，政府監(jiān)管資源嚴(yán)重不足，日常監(jiān)管不到位，加上有些擔(dān)保公司誠信缺失，利用政府監(jiān)管的空白點(diǎn)違規(guī)經(jīng)營，導(dǎo)致融資擔(dān)保亂象頻出。目前有些擔(dān)保公司出現(xiàn)的違規(guī)經(jīng)營，大部分不是由于擔(dān)保業(yè)務(wù)出了事，而是這些公司在擔(dān)保之外做了其他不該做的事情。在利益驅(qū)動下，這些公司超越其風(fēng)險控制能力和代償能力盲目擴(kuò)張業(yè)務(wù)，明顯缺乏承擔(dān)保證責(zé)任的意識。由于業(yè)務(wù)偏向“異化”，違規(guī)經(jīng)營增多，存在較大的風(fēng)險隱患，主要包括以下幾方面：違規(guī)挪用或占用客戶保證金和客戶貸款的風(fēng)險；資本金不實(shí)，股東直接或變相抽走資本金，或擔(dān)保公司違規(guī)運(yùn)用資本金，偏離擔(dān)保主業(yè)從事高風(fēng)險投資的風(fēng)險；實(shí)際控制人和關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險；非法集資、高息發(fā)放貸款以及以委托貸款等形式掩蓋代償風(fēng)險。近期陸續(xù)爆發(fā)出問題的擔(dān)保公司，有的涉及金額高達(dá)數(shù)十億元，嚴(yán)重破壞了擔(dān)保公司的成立之本和社會聲譽(yù)，如果再不進(jìn)行有效監(jiān)管，將會威脅擔(dān)保行業(yè)的安全防線。

2、擔(dān)保公司規(guī)模偏小，擔(dān)保放大倍數(shù)低

擔(dān)保行業(yè)是高風(fēng)險的行業(yè)，公司的規(guī)模及經(jīng)濟(jì)實(shí)力直接影響到公司的抗風(fēng)險能力。我國擔(dān)保公司的規(guī)模大都偏小，據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國擔(dān)保公司目前的戶均資本金還不到3000萬元。有的擔(dān)保公司的注冊資金僅幾百萬元，由于規(guī)模小，擔(dān)保收益非常有限，一旦發(fā)生一筆代償，需要幾十筆擔(dān)保收入才能彌補(bǔ)損失。

此外，部分地區(qū)審批設(shè)立的融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)數(shù)量過多，加劇了擔(dān)保市場的過度競爭和亂象，而擔(dān)保放大倍數(shù)又難以提高，不利于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展。擔(dān)保機(jī)構(gòu)是從事風(fēng)險經(jīng)營的機(jī)構(gòu)，其所承擔(dān)的風(fēng)險相當(dāng)大。作為中小企業(yè)的融資橋梁，擔(dān)保公司在中小企業(yè)擔(dān)保貸款中承擔(dān)了連帶還款責(zé)任，銀行在風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁，或者說通過第三方介入風(fēng)險把關(guān)的基礎(chǔ)上降低貸款風(fēng)險后，中小企業(yè)取得融資。按照國家的有關(guān)規(guī)定，擔(dān)保的放大倍數(shù)為5―10倍，但實(shí)際上我國擔(dān)保機(jī)構(gòu)的平均放大倍數(shù)只有2.5倍左右，遠(yuǎn)低于國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。由于信用杠桿作用不能得到有效發(fā)揮，造成了擔(dān)保資源的浪費(fèi)。根據(jù)初步測算，正常情況下，擔(dān)保公司放大倍數(shù)在3倍的，利潤率在5%左右；放大倍數(shù)在5倍的，利潤率大致在10%左右。總體上看，擔(dān)保公司的經(jīng)營即使不出現(xiàn)風(fēng)險，利潤還是非常微薄的。

3、缺乏必要的風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制

根據(jù)國際慣例，擔(dān)保公司承擔(dān)責(zé)任的比例一般為70%左右，其余部分由合作銀行承擔(dān)。我國的擔(dān)保業(yè)雖然起步較晚，至今只有十多年的時間，但發(fā)展速度非常快，社會效益很明顯。擔(dān)保公司與各銀行的合作關(guān)系日趨緊密，但在與銀行的合作中還是處于弱勢地位，缺乏必要的風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制，大部分銀行不愿意與擔(dān)保公司分擔(dān)風(fēng)險比例，不少擔(dān)保公司被迫承擔(dān)100%的信貸風(fēng)險。如果按照目前多數(shù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的運(yùn)作模式，由擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)中小企業(yè)的市場風(fēng)險、信用風(fēng)險甚至銀行的信貸風(fēng)險，將嚴(yán)重制約擔(dān)保機(jī)構(gòu)的發(fā)展和擔(dān)保業(yè)務(wù)的開展。不僅如此，銀行為了控制貸款風(fēng)險，往往要求擔(dān)保公司按照擔(dān)保額的一定比例交存擔(dān)保責(zé)任保證金，以便在發(fā)生損失時可以得到有效補(bǔ)償。交存擔(dān)保責(zé)任保證金的比例一般為10%，甚至個別的需要交20%的保證金，且有的保證金存款沒有利息，造成擔(dān)保公司成本過高。

4、缺乏有效的信用信息共享平臺

至今為止，我國缺乏集中統(tǒng)一的征信系統(tǒng)信用信息共享平臺，擔(dān)保公司查詢擔(dān)保客戶的信用信息非常難。通過查詢各部門的信用信息是擔(dān)保公司掌握擔(dān)保對象信用狀況的有效途徑，但由于各部門的信息大多不對擔(dān)保公司開放，各擔(dān)保公司只能采取各自的方法收集客戶的信息，浪費(fèi)了大量的人力物力，而且效果也不太明顯。人民銀行于2004年建立了全國集中統(tǒng)一的企業(yè)和個人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，將企業(yè)和個人的信貸等信息納入數(shù)據(jù)庫，公安、稅務(wù)、工商、環(huán)保等各部門也建立完善了各自的信息系統(tǒng)，但除少數(shù)實(shí)現(xiàn)共享外，由于缺乏統(tǒng)一的接口標(biāo)準(zhǔn)，各部門基本未實(shí)現(xiàn)信息共享。由于統(tǒng)一的社會信用體系尚未完全建立，有關(guān)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的基礎(chǔ)信用資料不規(guī)范，信息不完整、不真實(shí)，擔(dān)保公司無法全面掌握和監(jiān)督企業(yè)、個人的真實(shí)資信狀況，擔(dān)保風(fēng)險加大。

5、缺乏健全的內(nèi)部管理制度

內(nèi)部管理是擔(dān)保公司管理的重要組成部分，是擔(dān)保公司生存之本。隨著越來越多擔(dān)保公司的成立和發(fā)展壯大，擔(dān)保公司之間的競爭也日益激烈。與此同時，擔(dān)保公司中許多內(nèi)部管理方面的問題也逐漸暴露出來。在風(fēng)險管理方面，擔(dān)保公司存在以下幾個方面的突出問題：一是缺乏全面正確的風(fēng)險管理理念和法律意識，風(fēng)險管理不到位。二是尚未建立完整獨(dú)立的風(fēng)險管理體系，包括嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部治理機(jī)構(gòu)及科學(xué)有效的擔(dān)保風(fēng)險評價體系。三是缺乏必要的風(fēng)險預(yù)警和監(jiān)督機(jī)制。四是缺乏識別和控制風(fēng)險能力的專業(yè)人才，擔(dān)保行業(yè)從業(yè)人員良莠不齊，流動性大。

二、加強(qiáng)擔(dān)保公司風(fēng)險管理的對策

1、制訂和完善與中小企業(yè)信用擔(dān)保相配套的法律法規(guī)

由于擔(dān)保公司在性質(zhì)上帶有較強(qiáng)的中小企業(yè)的扶持責(zé)任，在經(jīng)營上呈現(xiàn)出高風(fēng)險、低回報的特點(diǎn)，因此政府有必要制訂和完善與中小企業(yè)信用擔(dān)保相配套的法律法規(guī)，通過立法形式對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入與退出制度、業(yè)務(wù)范圍和種類、擔(dān)保各方的權(quán)利和義務(wù)、人員從業(yè)資格、財務(wù)內(nèi)控制度、風(fēng)險防范與損失分擔(dān)機(jī)制、扶持政策、行業(yè)監(jiān)管與自律等方面做出明確的規(guī)定。通過立法，可以從法律法規(guī)方面加強(qiáng)對擔(dān)保市場的監(jiān)督管理，防范風(fēng)險的發(fā)生。

2、建立風(fēng)險共擔(dān)或風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制

擔(dān)保公司不是承擔(dān)風(fēng)險的最終載體，也不應(yīng)完全擔(dān)此重任。在銀行向中小企業(yè)貸款這一鏈條中，以下各個主體均獲得了利益：擔(dān)保公司及再擔(dān)保公司收取了保費(fèi)，貸款銀行賺取了利息收入，貸款企業(yè)獲得了資金支持，政府取得了稅收和穩(wěn)定了市場經(jīng)濟(jì)。既然各個主體均獲得了利益，就應(yīng)當(dāng)相承相應(yīng)風(fēng)險。建立風(fēng)險共擔(dān)或風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制，可以做到以下幾點(diǎn)：一是實(shí)行擔(dān)保代償共擔(dān)機(jī)制。擔(dān)保公司、銀行應(yīng)該建立風(fēng)險共擔(dān)、互利共贏的長效機(jī)制，擴(kuò)大擔(dān)保公司擔(dān)保貸款的份額，通過信用擔(dān)保模式創(chuàng)新提升行業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。同時，對于擔(dān)保公司提供擔(dān)保的貸款利息不上浮或少上浮。二是全面建立不同層次的再擔(dān)保體系。由政府牽頭在全國范圍內(nèi)設(shè)立省級、市級再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，依靠再擔(dān)保體系來分散風(fēng)險，降低單筆擔(dān)保損失的實(shí)際代償率。三是建立信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資金補(bǔ)償機(jī)制。按照各國的同行做法，政府每年都從預(yù)算中安排一部分的風(fēng)險補(bǔ)償基金作為資本金注入擔(dān)保機(jī)構(gòu)，用于彌補(bǔ)風(fēng)險損失。各級政府有關(guān)部門，應(yīng)加大對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的支持力度，如免稅、補(bǔ)助、貼息、貼保費(fèi)等。

3、建立完善中小企業(yè)信用體系

如何構(gòu)建一個良好的信用環(huán)境，對促進(jìn)擔(dān)保業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要。一是建立統(tǒng)一的信息共享平臺，并授予擔(dān)保公司一定的權(quán)限，在完善一定手續(xù)的前提下，只要錄入擔(dān)保對象的資料就可以提供擔(dān)保對象在工商行政、稅務(wù)、環(huán)保、公檢法等方面的信息，依法實(shí)現(xiàn)互為查詢、互為共享，實(shí)現(xiàn)行業(yè)內(nèi)的全國聯(lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)集中。二是人民銀行應(yīng)完善征信系統(tǒng)建設(shè)，征信系統(tǒng)應(yīng)增加擔(dān)保代償信息，并向擔(dān)保公司開放，簡化擔(dān)保公司查詢?nèi)嗣胥y行征信系統(tǒng)的手續(xù)，鼓勵擔(dān)保公司合法合規(guī)查詢?nèi)嗣胥y行征信系統(tǒng)。三是推進(jìn)守信激勵與失信懲戒機(jī)制建設(shè)。對于信用記錄良好，信譽(yù)高的市場主體，在行政監(jiān)管、銀行信貸、稅收方面給予一定傾斜，而對于信用記錄不好的市場主體，采取一定的懲戒措施。

4、規(guī)范擔(dān)保公司的風(fēng)險管理

擔(dān)保公司的核心競爭力是風(fēng)險管理能力，擔(dān)保公司要提升管理風(fēng)險的能力，應(yīng)該在以下幾個方面下大力氣，形成完善的風(fēng)險管理體系。

（1）堅(jiān)持完善的風(fēng)險管理制度，規(guī)范操作行為。擔(dān)保行業(yè)是一個高風(fēng)險的行業(yè)，堅(jiān)持完善的風(fēng)險控制制度，規(guī)范操作行為舉足輕重。為此，在擔(dān)保公司內(nèi)部要樹立全員風(fēng)險意識，將風(fēng)險防范意識貫穿于公司的整個工作流程中，增強(qiáng)識別、控制、化解風(fēng)險的能力。在拓展業(yè)務(wù)過程中，業(yè)務(wù)人員要對項(xiàng)目實(shí)行認(rèn)真調(diào)查、分析、篩選，堅(jiān)持雙角色調(diào)查制度、初復(fù)審制度、集體決策制度、雙人保后監(jiān)管制度等，力求為每一個環(huán)節(jié)建立牢固的“防火墻”，杜絕風(fēng)險的發(fā)生。

（2）建立科學(xué)的風(fēng)險評價體系。在擔(dān)保公司的經(jīng)營宗旨中，追求平穩(wěn)運(yùn)作一直是第一位的，在風(fēng)險與穩(wěn)定發(fā)展這一矛盾中，擔(dān)保公司就是要尋找一個平衡點(diǎn)，因而風(fēng)險評價體系的建立對擔(dān)保公司來說是十分必要的，它可以對申保客戶的風(fēng)險進(jìn)行量化評價，不依靠項(xiàng)目人員的主觀判斷，減少人為的誤差。對客戶的信用風(fēng)險評價主要包括三個方面：一是健康的日常貨幣資金持有量水平；二是第一還款來源有保證；三是適度第二還款能力補(bǔ)充。在考核企業(yè)貨幣資金持有量方面，首先根據(jù)客戶的行業(yè)情況、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營規(guī)模等要素，測算出企業(yè)合理日常貨幣資金持有量水平，然后與反映客戶現(xiàn)金活動的賬戶、銀行賬單等相關(guān)資料分析出企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金持有量，從而判斷出企業(yè)貨幣資金持有量的充足程度及貸款動機(jī)合理性。在考核第一還款來源方面，主要是對企業(yè)提供的資料進(jìn)行書面核實(shí)及現(xiàn)場核實(shí)，對企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力、資產(chǎn)質(zhì)量、資金結(jié)構(gòu)、未來發(fā)展?jié)摿Φ确矫孢M(jìn)行綜合分析，選擇出合適的目標(biāo)客戶。第二還款能力為前兩者的補(bǔ)充，主要包括客戶的反擔(dān)保財產(chǎn)、有代償能力的企業(yè)和自然人承擔(dān)連帶責(zé)任的反擔(dān)保。

（3）形成完善的內(nèi)控機(jī)制與業(yè)務(wù)制衡機(jī)制。公司建立制衡的內(nèi)控機(jī)制，通過集體智慧、集體廉潔來防范風(fēng)險的發(fā)生。擔(dān)保崗位的設(shè)置做到分工合理、職責(zé)明確，崗位之間能夠相互配合、相互制約，從而有效地控制信用擔(dān)保經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的制度風(fēng)險和道德風(fēng)險。

（4）完善法律手續(xù)，重視法律問題。為了從法律上保障公司的權(quán)益，主要應(yīng)做到了以下幾點(diǎn)：一是注意客戶資料的完整性，包括基本資料、法律文件、反擔(dān)保物的權(quán)屬憑證。二是加強(qiáng)合同及法律文件的管理。三是充分、及時了解最新法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，防止業(yè)務(wù)中的法律漏洞。

（5）依法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金。擔(dān)保公司應(yīng)該嚴(yán)格按照《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法》的規(guī)定提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金，比例分別是：按當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額的1%提取風(fēng)險準(zhǔn)備金。

【參考文獻(xiàn)】

篇(6)

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)　信用擔(dān)保　風(fēng)險管理

1999年，原國家經(jīng)貿(mào)委頒布《關(guān)于建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，這標(biāo)志著我國中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)的開始。在其十多年的發(fā)展歷程中，中小企業(yè)信用擔(dān)保以其特有的功能，在緩解中小企業(yè)融資難問題中發(fā)揮了不可替代的作用。

中小企業(yè)信用擔(dān)保行業(yè)自產(chǎn)生之日起就被公認(rèn)為是一個高風(fēng)險行業(yè)。其風(fēng)險來源于各個方面，對風(fēng)險的有效管理對于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)怍十分關(guān)鍵，這也同時關(guān)系到擔(dān)保機(jī)構(gòu)在緩解巾小企業(yè)融資難問題上的效力。

一、中小企業(yè)信用擔(dān)保風(fēng)險來源

在當(dāng)前特定的經(jīng)濟(jì)與政策背景下，我國信用擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險來源于多個方面。

(一)來自宏觀層面的風(fēng)險

1政府的過度干預(yù)

在政府參與出資的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)中，政府部門會利用各種行政手段參與到擔(dān)保機(jī)構(gòu)的運(yùn)作中，使得擔(dān)保機(jī)構(gòu)喪失獨(dú)立決策和運(yùn)作的權(quán)力，增加擔(dān)保風(fēng)險。

2不完善的法律制度

在法律層面上，于i995年頒布的《中華人民共和國擔(dān)保法》事實(shí)上無法提供有效的法律保障，一是由于現(xiàn)行《擔(dān)保法》重點(diǎn)保護(hù)的是債權(quán)人的合法權(quán)益，明顯缺少對擔(dān)保機(jī)構(gòu)的保護(hù)；其次，《擔(dān)保法》中的一些內(nèi)容與信用擔(dān)保的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行相沖突。

在行業(yè)法規(guī)方面，原國家經(jīng)貿(mào)委、中國人民銀行和財政部的有關(guān)行業(yè)管理規(guī)范由于效力有限且缺少細(xì)節(jié)性和實(shí)質(zhì)性的規(guī)定，難以真正達(dá)到約束與規(guī)范擔(dān)保行業(yè)的目的。

(二)來自協(xié)作銀行的風(fēng)險

實(shí)行比例擔(dān)保，在擔(dān)保機(jī)構(gòu)和銀行之間尋求風(fēng)險收益平衡是國際上的通行做法。在我國，盡管多數(shù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)已經(jīng)通過自身努力與協(xié)作銀行簽訂了風(fēng)險分擔(dān)合同，但在實(shí)際中往往因?yàn)殂y行的優(yōu)勢地位而被迫接受過多風(fēng)險。

(三)來自擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身的風(fēng)險

1操作風(fēng)險

在我國，擔(dān)保行業(yè)仍屬新生行業(yè)，并且大多數(shù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)在擔(dān)保人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)上尚缺少足夠重視，致使很多擔(dān)保人員在專業(yè)技能和政治素質(zhì)上并沒有達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，違規(guī)操作和暗箱操作時有發(fā)生。

2內(nèi)部管理風(fēng)險

首先，擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資金實(shí)力是衡量擔(dān)保機(jī)構(gòu)抗風(fēng)險能力的重要標(biāo)準(zhǔn)，但現(xiàn)階段我國信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保資金來源不足，且大多缺乏后續(xù)資金補(bǔ)償，這無疑大大降低了擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險承受能力。

其次，我國擔(dān)保行業(yè)起步較晚，在風(fēng)險防范機(jī)制的建設(shè)上還存在很多不足。在內(nèi)控制度建設(shè)上，許多擔(dān)保機(jī)構(gòu)沒有建立起科學(xué)嚴(yán)格的操作規(guī)程和管理方法，違規(guī)操作和操作失誤時有發(fā)生；擔(dān)保機(jī)構(gòu)普遍缺乏一套科學(xué)有效的風(fēng)險評估體系，難以對受保企業(yè)做出全面準(zhǔn)確的評價；在風(fēng)險轉(zhuǎn)移方面，反擔(dān)保和再擔(dān)保之類的措施尚沒有得到全而建立，操作過程也存在很多不當(dāng)之處；在風(fēng)險補(bǔ)償方面，擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部風(fēng)險準(zhǔn)備金和外部補(bǔ)償制度都不完善；另外，擔(dān)保機(jī)構(gòu)對于擔(dān)保項(xiàng)目的事中監(jiān)督也過于疏忽，在發(fā)生代償后，也缺乏有效的追償機(jī)制。

(四)來自受保中小企業(yè)的風(fēng)險

1經(jīng)營風(fēng)險

中小企業(yè)面臨的經(jīng)營管理能力落后、高素質(zhì)人才缺乏，技術(shù)革新和產(chǎn)品研發(fā)能力低下以及財務(wù)制度不規(guī)范、財務(wù)信息虛假等經(jīng)營風(fēng)險，都加大了信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)面臨的信用風(fēng)險。

2信用風(fēng)險

在我國，中小企業(yè)信用等級普遍偏低，加上信息不對稱的存在，一些不符合擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)往往會通過瞞報或假報來騙取擔(dān)保，在獲得擔(dān)保后也往往會改變貸款用途，從事較擔(dān)保合同具有更高風(fēng)險的投資，從而增加擔(dān)保風(fēng)險。

3“擔(dān)保對象封閉性”引起的風(fēng)險

“擔(dān)保對象封閉性”是指互信用擔(dān)保的擔(dān)保對象被限定在會員企業(yè)范圍之內(nèi)。在互擔(dān)保中，會員企業(yè)在承擔(dān)出資義務(wù)的同時，也享有被擔(dān)保的權(quán)利，一些經(jīng)營狀況稍差的會員企業(yè)也會憑借會員資格而較容易爭取到擔(dān)保，從而加大擔(dān)保風(fēng)險發(fā)生的可能。

(五)來自中小企業(yè)信用體系的風(fēng)險

1征信體系不完善

第一，出于自身利益，銀行、工商、海關(guān)、稅務(wù)以及司法等部門會對自己擁有的中小企業(yè)信息實(shí)行“壟斷保護(hù)”，在加大信息采集難度的同時，也浪費(fèi)了大量有用的信息。

第二，在征信過程中，中小企業(yè)由于信用意識淡薄且出于對自身利益的保護(hù)，往往存在著不支持、不配合的現(xiàn)象，甚至?xí)芙^征信工作的開展，

大大加劇了征信難度，信息的真實(shí)性和完整性也大打折扣。

2外部信用評級體系發(fā)展滯后

我國的信用評級行業(yè)雖有一定發(fā)展，也形成了一批擁有一定影響的信用評估機(jī)構(gòu)，但是大多數(shù)信用評級機(jī)構(gòu)因評級目標(biāo)范圍、業(yè)務(wù)開展地域、評級人員素質(zhì)以及技術(shù)和資金力量等方面的差異，擁有不同的評級標(biāo)準(zhǔn)，由此造成評價結(jié)果難以得到統(tǒng)一；另外，由于征信體系建設(shè)的落后，評級過程主要參考受評企業(yè)自身提供的信息，信息來源的不夠透明，這最終降低了評級結(jié)果的公正性和權(quán)威性。

二、中小企業(yè)信用擔(dān)保風(fēng)險管理建議

(一)明確政府職責(zé)

1　加大政府資金支持，杜絕直接干預(yù)

首先，政府部門應(yīng)根據(jù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的擔(dān)保范圍、所處地中小企業(yè)情況等給予不同的啟動資金支持，并定期和不定期的為擔(dān)保機(jī)構(gòu)注人補(bǔ)充資金。

其次，各級政府不得以任何名義參與到具體擔(dān)保項(xiàng)目的運(yùn)作過程中，更不得強(qiáng)制性要求擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供人情擔(dān)保和關(guān)系擔(dān)保等。

2提供優(yōu)惠、激勵和配套服務(wù)政策

除了直接的資金支持外，政府可以派遣專業(yè)人員幫助中小企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理、可以組織專業(yè)擔(dān)保隊(duì)伍為擔(dān)保機(jī)構(gòu)在內(nèi)控以及企業(yè)治理上提供建議、可以通過減免稅收等方式支持信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)的發(fā)展、可以給予經(jīng)營機(jī)制較好、擔(dān)保成績突出以及風(fēng)險管理規(guī)范的信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)一定的獎勵。

(二)健全相關(guān)法律制度，加強(qiáng)宣傳教育

1完善相關(guān)法律法規(guī)

加快修改和完善《擔(dān)保法》，使其對信用擔(dān)保行業(yè)做出統(tǒng)籌性的規(guī)范，叫確擔(dān)保行業(yè)的基本性質(zhì)和地位，為中小企業(yè)信用擔(dān)保的發(fā)展提供指導(dǎo)；盡快出臺專門針對中小企業(yè)信用擔(dān)保的“中小企業(yè)信用擔(dān)保管理辦法》和《中小企業(yè)信用擔(dān)保法》，對信用擔(dān)保的具體運(yùn)作規(guī)程加以規(guī)定。

2加強(qiáng)法律法規(guī)宣傳教育

具體可以由當(dāng)?shù)氐膿?dān)保行業(yè)協(xié)會組織相關(guān)人員參加定期和不定期的培訓(xùn)以及考試，在擔(dān)保從業(yè)資格考試中也應(yīng)重點(diǎn)對法律法規(guī)的掌握和理解程度進(jìn)行檢驗(yàn)，使其真正落到實(shí)處。

(三)完善風(fēng)險防范機(jī)制

1完善內(nèi)部控制機(jī)制

一是提升從業(yè)人員素質(zhì)。在職業(yè)道德上，擔(dān)保行業(yè)應(yīng)加大宣傳教育，加強(qiáng)從業(yè)人員的責(zé)任意識，通過引入獎懲機(jī)制，堅(jiān)決杜絕違規(guī)操作與暗箱操作的發(fā)生；在專業(yè)知識方面，通過培訓(xùn)、從業(yè)資格考試、人才互動機(jī)制等挑選合格的擔(dān)保人才。

二是完善擔(dān)保準(zhǔn)入機(jī)制，申請擔(dān)保的中小企業(yè)必須在資信等級、企業(yè)治理和發(fā)展前景上達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，擔(dān)保項(xiàng)目則應(yīng)符合國家的產(chǎn)業(yè)政策并能確保有穩(wěn)定的歸還資金。

三是科學(xué)設(shè)定擔(dān)保指標(biāo)。比如，擔(dān)保機(jī)構(gòu)可對不同行業(yè)設(shè)定不同的單筆最高擔(dān)保額度和擔(dān)保期限；根據(jù)自己的實(shí)力，按 “先小后大、先短后長、先流動后固定”的原則提供擔(dān)保。

四是加強(qiáng)擔(dān)保項(xiàng)目監(jiān)督。在為中小企業(yè)提供擔(dān)保后，擔(dān)保機(jī)構(gòu)有權(quán)對受保企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，定期了解企業(yè)的擔(dān)保貸款使用情況、經(jīng)營管理狀況和財務(wù)狀況，并可就此提出相關(guān)改進(jìn)建議；可同貸款銀行一起要求企業(yè)調(diào)整其高風(fēng)險的戰(zhàn)略，甚至讓企業(yè)提前還款；還可參與企業(yè)管理，派駐有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員加入到企業(yè)，實(shí)現(xiàn)雙贏。

2完善風(fēng)險轉(zhuǎn)移機(jī)制

首先，推動銀、保、企合作，完善風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制。貸款銀行與擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)本著“利益共享、風(fēng)險共擔(dān)”原則，合理設(shè)定風(fēng)險分擔(dān)比例。

其次，健全再擔(dān)保制度，適時引入商業(yè)性保險。加快組建中央和省級再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，逐步形成中央與省、省與地市間的多層再擔(dān)保體系。在具體運(yùn)作上，政府可以委托專業(yè)性的富有經(jīng)驗(yàn)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)運(yùn)用市場化手段對再擔(dān)保體系進(jìn)行管理。另外，可以考慮將商業(yè)性保險公司進(jìn)入信用擔(dān)保領(lǐng)域，在降低代償帶來的風(fēng)險的同時有效增加風(fēng)險管理能力。

3完善風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制

首先，完善風(fēng)險準(zhǔn)備金制度，通過提取代償準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金和普通準(zhǔn)備金來保證其資金實(shí)力。

其次，完善外部損失補(bǔ)償制度。政府部門在為擔(dān)保機(jī)構(gòu)注入啟動資金外，還應(yīng)將損失補(bǔ)償放在重要的位置，就政府部門而言，只要中小企業(yè)滿足擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)并且擔(dān)保機(jī)構(gòu)操作規(guī)范且風(fēng)險可控，那么政府部門在資金上的支持力度越大，中小企業(yè)能夠通過信用擔(dān)保獲得的融資額度也就會越大。

具體的，各地政府可定期或不定期的將當(dāng)?shù)刎斦杖氲囊徊糠钟糜谘a(bǔ)充擔(dān)保資金，中央政府可設(shè)立專項(xiàng)擔(dān)保資金，及時補(bǔ)充各地因財力不足而間斷的擔(dān)保資金注入；政府可以連同稅務(wù)部門，抽取一定比例的來自中小企業(yè)的稅收專門用做補(bǔ)償金，另外，相關(guān)部門還可以定期或不定期的發(fā)行“支持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)國債”以擴(kuò)大資金來源。

(四)加快中小企業(yè)信用體系建設(shè)

1　完善中小企業(yè)征信體系建設(shè)

一是盡快修改和完善相關(guān)

法律，盡快出臺《征信管理?xiàng)l例》，在明確人民銀行的征信主管地位的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)對征信市場的監(jiān)管和指導(dǎo)；制訂相關(guān)法律制度，規(guī)定不配合征信工作的中小企業(yè)和部門所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以確保征信工作順利開展，對征信系統(tǒng)包含的信息內(nèi)容、信息采集方法、保密措施、使用范圍做出具體的規(guī)定，提高征信系統(tǒng)運(yùn)作效率。

二是加強(qiáng)各部門合作，銀行、工商、海關(guān)、稅務(wù)、司法等部門應(yīng)打破行政藩籬，實(shí)現(xiàn)信息的共享，以確保信息的完整和有效。

三是加強(qiáng)征信宣傳力度，嚴(yán)格信息保密制度。征信部門可以召開由相關(guān)部門和中小企業(yè)參加的征信系統(tǒng)建設(shè)座談會，以加大征信系統(tǒng)重要作用的宣傳。另外，信息采集和使用過程中的保密制度建設(shè)也應(yīng)及時跟進(jìn)。

2建立科學(xué)的外部信用評級體系

首先，各方應(yīng)積極參與評級體系建設(shè)。政府部門作為統(tǒng)籌者，應(yīng)積極為評級體系的建設(shè)提供有利的外部環(huán)境，對評級機(jī)構(gòu)的合法性、獨(dú)立評級權(quán)利、準(zhǔn)人和退出機(jī)制以及業(yè)務(wù)操作規(guī)程等做出具體的規(guī)定，使信用評級有法可依；銀行等金融機(jī)構(gòu)應(yīng)利用其資源優(yōu)勢，積極引導(dǎo)中小企業(yè)參與信用評級，并通過使用評級結(jié)果，擴(kuò)大評級機(jī)構(gòu)的公信度和影響力，對評級體系的改進(jìn)提出意見和建議；中小企業(yè)應(yīng)盡力提供真實(shí)信息，對于一些存在懷疑的信息應(yīng)主動向征信人員說明，不得以任何理由和方式干涉評級工作，更不能使用強(qiáng)制或賄賂手段要求提升其信用等級；評級機(jī)構(gòu)在開展評級工作時應(yīng)做到獨(dú)立、公正、公平，不能因評級對象的強(qiáng)迫或者賄賂而做出不符合實(shí)際情況的評級。

其次，評級機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部隊(duì)伍建設(shè)，提高評級人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)；改進(jìn)評級方法，通過建立科學(xué)的評級指標(biāo)體系來保證評級結(jié)果的準(zhǔn)確性和可信度。

3維護(hù)和管理信用秩序，建立合理的獎懲機(jī)制

一方面，嚴(yán)厲打擊失信行為，對存在失信行為的中小企業(yè)，在一開始可以實(shí)行勸誡、警告和信用披露的方法，若屢教不改，則可以對其使用更嚴(yán)厲的措施，比如實(shí)行信用限制或逐出機(jī)制，剝奪中小企業(yè)一切依靠自身信用得到發(fā)展的權(quán)利。

另一方面，獎勵守信中小企業(yè)，對于具有良好信用等級的中小企業(yè)，可以通過提供貸款和擔(dān)保上的優(yōu)惠、免費(fèi)提供管理、技術(shù)以及生產(chǎn)上的指導(dǎo)、將更多的投資機(jī)會向其傾斜等，讓中小企業(yè)感到“信用第一”，有效提高整個群體的信用水平。

參考文獻(xiàn)

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篇(7)

一、中小企業(yè)財務(wù)診斷指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則

財務(wù)診斷涉及企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的內(nèi)、外部經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)財務(wù)的運(yùn)作活動，因此，財務(wù)診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)必須全面而系統(tǒng)，應(yīng)遵循如下原則：

第一，科學(xué)性與客觀性相結(jié)合。財務(wù)診斷有一套嚴(yán)格、科學(xué)的程序與方法，診斷過程中必須始終按科學(xué)程序和方法進(jìn)行。財務(wù)診斷的客觀性是科學(xué)性的前提，而科學(xué)性則是診斷措施有效性的保證。財務(wù)診斷失去針對性和有效性，就不可能被企業(yè)接受，也就不存在診斷成果。另一方面，企業(yè)涉及范圍廣，行業(yè)差異、環(huán)境差異、管理差異、經(jīng)營管理者的素質(zhì)差異大，這就要求財務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)必須適應(yīng)其經(jīng)營管理特點(diǎn)，力求簡捷、適用、重點(diǎn)突出，以適用于不同企業(yè)的要求。

第二，全面性與針對性相結(jié)合。財務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)將企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境與財務(wù)活動作為一個整體來研究，從企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略的角度進(jìn)行財務(wù)診斷指標(biāo)的系統(tǒng)設(shè)計(jì)，整個指標(biāo)體系能夠全面地反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，同時還要合理確定內(nèi)部環(huán)境因素、外部環(huán)境因素以及財務(wù)活動因素的重要性程度，將整體診斷與局部診斷有機(jī)結(jié)合起來，使診斷更加切合企業(yè)的現(xiàn)狀與現(xiàn)實(shí)需要。

第三，可比性與可操作性相結(jié)合。企業(yè)財務(wù)診斷指標(biāo)的設(shè)計(jì)對被診斷企業(yè)和診斷者來說都是切實(shí)可行的，遵循可比性和可操作性原則。該原則包括以下內(nèi)容：一是診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能簡明易懂，繁簡適當(dāng)，便于數(shù)據(jù)收集，適合行業(yè)間的比較，強(qiáng)化其針對性和有效性；二是診斷指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)符合企業(yè)的特點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)上是可行的；三是整個診斷指標(biāo)體系的評分方法和各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算要簡便、科學(xué)，便于實(shí)際診斷操作。

第四，靈活性與協(xié)調(diào)性相結(jié)合。企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境以及經(jīng)營管理活動的情況是不斷發(fā)生變化的，企業(yè)在發(fā)展的每個階段可能存在或潛在的財務(wù)問題各不相同。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)財務(wù)診斷指標(biāo)體系時應(yīng)遵循靈活性原則，根據(jù)不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同時間、不同企業(yè)對財務(wù)診斷指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并隨時適應(yīng)外界環(huán)境的變化。

二、中小企業(yè)財務(wù)診斷指標(biāo)體系構(gòu)建思路

根據(jù)中小企業(yè)財務(wù)管理的特點(diǎn)及建立財務(wù)診斷指標(biāo)體系的原則，借鑒《國有企業(yè)績效評價體系》，筆者認(rèn)為應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境和財務(wù)活動三個方面構(gòu)建中小企業(yè)財務(wù)診斷指標(biāo)體系，如表1所示：

中小企業(yè)財務(wù)診斷的內(nèi)容涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，在具體應(yīng)用上述指標(biāo)體系時應(yīng)根據(jù)具體情況對四級指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，但基本出發(fā)點(diǎn)應(yīng)定位于“以企業(yè)戰(zhàn)略診斷為導(dǎo)向，內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境診斷為基礎(chǔ)，財務(wù)活動診斷為核心”。如果是上市公司，則應(yīng)在上述四級指標(biāo)體系中增加與上市公司經(jīng)營有關(guān)的指標(biāo)，如每股凈資產(chǎn)、市盈率等。

三、中小企業(yè)財務(wù)診斷指標(biāo)體系應(yīng)用

中小企業(yè)財務(wù)診斷的有效性受到多方面因素的影響，運(yùn)用指標(biāo)體系進(jìn)行財務(wù)診斷時必須加以考慮。

一是財務(wù)診斷指標(biāo)體系運(yùn)用的前提條件。企業(yè)財務(wù)診斷的關(guān)鍵在于財務(wù)信息質(zhì)量和財務(wù)報表的有效性。財務(wù)診斷是根據(jù)真實(shí)有效的財務(wù)報表資料開展的，所用數(shù)據(jù)大部分都來自財務(wù)報表，所進(jìn)行的關(guān)于企業(yè)的邏輯判斷都以財務(wù)報表的真實(shí)有效為前提，因此財務(wù)報表信息的真實(shí)性直接關(guān)系到財務(wù)診斷的質(zhì)量，而虛假和無效的財務(wù)報表可能使財務(wù)診斷得出不準(zhǔn)確甚至相反的結(jié)論，從而使財務(wù)診斷形同虛設(shè)，誤導(dǎo)企業(yè)相關(guān)利益人作出錯誤的決策，扭曲了財務(wù)診斷的本意。同時，會計(jì)政策選擇的一致性也直接影響到財務(wù)診斷的可靠性。

二是財務(wù)診斷指標(biāo)的賦值問題。財務(wù)診斷指標(biāo)賦值是量化評價的基礎(chǔ)，由于診斷指標(biāo)構(gòu)成的多樣性，指標(biāo)賦值的合理性也影響到財務(wù)診斷的質(zhì)量。診斷指標(biāo)的賦值要注意社會認(rèn)可度，對指標(biāo)體系中多數(shù)可由國家(或行業(yè))統(tǒng)計(jì)年報(或年鑒)中查得的數(shù)據(jù)，可以直接賦值；對一些相對比較指標(biāo)，可利用已有公式或建立新公式先計(jì)算后賦值；對指標(biāo)體系中無法獲得精確數(shù)據(jù)的個別指標(biāo)，可采用專家定性對比分析，按等級進(jìn)行賦值。

三是財務(wù)診斷指標(biāo)間的權(quán)重分配問題。在中小企業(yè)財務(wù)診斷過程中，診斷指標(biāo)間權(quán)重值的確定，往往體現(xiàn)出使用者對該指標(biāo)地位的理解程度，在一定程度上帶有主觀性，對診斷指標(biāo)系數(shù)的把握程度也會影響到財務(wù)診斷的有效性。

四是財務(wù)診斷指標(biāo)的靈活運(yùn)用問題。企業(yè)財務(wù)診斷是一項(xiàng)綜合性評價，反映的是企業(yè)財務(wù)管理的總體水平，并不能實(shí)現(xiàn)對財務(wù)安全的全面預(yù)警和控制，也不能排除因某一方面發(fā)生嚴(yán)重問題而使企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)。因此，在財務(wù)診斷的基礎(chǔ)上，還需要對診斷結(jié)果進(jìn)行必要的敏感性分析，確定企業(yè)財務(wù)管理活動的薄弱環(huán)節(jié)以及內(nèi)、外部環(huán)境狀況的影響程度，進(jìn)而提高財務(wù)診斷的有效性，幫助企業(yè)改善財務(wù)管理和經(jīng)營活動，提高企業(yè)綜合管理水平和競爭能力。

企業(yè)稅務(wù)診斷初探華南理工大學(xué) 曹曉麗 陳錦華 陳海聲 鄧燕琴 稅務(wù)診斷是財務(wù)診斷的重要組成部分，筆者認(rèn)為，財務(wù)診斷是以防范、控制風(fēng)險和提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，因此，作為其重要內(nèi)容之一的稅務(wù)診斷也應(yīng)該貫徹這一研究方向。稅務(wù)診斷應(yīng)定義為：以企業(yè)稅收利益最大化和合理控制稅務(wù)風(fēng)險為目標(biāo)，依據(jù)國家稅收法律的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間和涉稅風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)評估，據(jù)以挖掘出有效降低企業(yè)整體稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險途徑的一種管理手段。本文對于稅務(wù)診斷的定義與以往診斷理論的不同之處在于，以往的診斷理論研究往往側(cè)重于風(fēng)險的防范與控制，而本文則將稅務(wù)籌劃列入稅務(wù)診斷之中，使其幫助企業(yè)積極尋找降低自身稅負(fù)的空間，從而加強(qiáng)稅務(wù)診斷的實(shí)用性和發(fā)揮更為積極、主動的作用。 一、稅務(wù)診斷原則及內(nèi)容 為使稅務(wù)診斷達(dá)到預(yù)期的效果，診斷時必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務(wù)診斷必須依照稅法及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行。如果稅務(wù)診斷中應(yīng)用的籌劃方法和風(fēng)險防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風(fēng)險，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務(wù)診斷必須盡量以較低的成本進(jìn)行；另一方面，診斷的改進(jìn)方案必須按照實(shí)施成本小于獲得收益的原則進(jìn)行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學(xué)性原則。稅務(wù)診斷的客觀性和科學(xué)性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務(wù)診斷必須有一套嚴(yán)格、客觀且科學(xué)的診斷程序與方法。在診斷過程中也必須始終按照這套科學(xué)程序和方法進(jìn)行，以保證稅務(wù)診斷過程和結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。(4)獨(dú)立性原則。進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)診斷的人員，無論是外聘的診斷專家，還是內(nèi)部人員，都不應(yīng)受企業(yè)行政的制約和干預(yù)，而應(yīng)該處于獨(dú)立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務(wù)診斷的

獨(dú)立性，才能保證診斷結(jié)果和改進(jìn)措施的客觀、可靠。(5)針對性原則。企業(yè)稅務(wù)診斷沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務(wù)診斷人員必須根據(jù)企業(yè)具體情況和問題的特征來選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務(wù)診斷更加深入、有效。

稅務(wù)診斷作為對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及其處理進(jìn)行診斷的系統(tǒng)，主要句括稅備風(fēng)除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務(wù)風(fēng)險診斷模塊按照現(xiàn)狀、成因診斷及應(yīng)對這一思路設(shè)計(jì)，具體包括稅務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀診斷、成因診斷及應(yīng)對措施設(shè)計(jì)三大子模塊。其中，稅務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)狀診斷通過對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況等方面的分析，診斷出企業(yè)涉稅處理出現(xiàn)異常的地方。稅務(wù)風(fēng)險的成因診斷則通過對企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)影響因素進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的根源。具體來說，外部因素分析主要是對企業(yè)外部稅收法律環(huán)境變化引致的風(fēng)險進(jìn)行分析，如稅收實(shí)體法、征管法的變革對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險程度的影響分析等；而內(nèi)部因素分析則從企業(yè)管理人員的風(fēng)險意識、企業(yè)稅務(wù)工作制度和程序，以及稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施等方面進(jìn)行分析。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施設(shè)計(jì)將根據(jù)前兩個子模塊的分析結(jié)果，設(shè)計(jì)具體的風(fēng)險應(yīng)對和規(guī)避措施，將稅務(wù)風(fēng)險控制在可承受的范圍內(nèi)。而稅務(wù)籌劃模塊則具體包括了稅務(wù)籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設(shè)計(jì)以及績效評估三個子模塊。首先，稅務(wù)籌劃空間診斷主要通過對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況及相關(guān)的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業(yè)稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設(shè)計(jì)子模塊利用籌劃空間分析的結(jié)果，針對企業(yè)的具體情況，設(shè)計(jì)出提高企業(yè)稅收利益的具體稅務(wù)籌劃措施。稅務(wù)籌劃績效評估子模塊可對企業(yè)原有的和新設(shè)計(jì)的籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行分析與評價，從而進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃實(shí)施方案，發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。上述稅務(wù)診斷系統(tǒng)中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯(lián)系。一方面稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險，因此涉稅風(fēng)險的評估與控制有利于降低因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的稅務(wù)風(fēng)險，從而保證稅務(wù)籌劃的可行性。另一方面，企業(yè)過重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的重要原因之一，因此稅務(wù)籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時，也在一定程度上降低了企業(yè)的風(fēng)險。

二、稅務(wù)診斷步驟及方法

由于稅務(wù)診斷具有一定的復(fù)雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學(xué)的方法進(jìn)行診斷。一項(xiàng)完整的稅務(wù)診斷工作應(yīng)包括以下具體步驟：(1)診斷準(zhǔn)備階段。即在稅務(wù)診斷實(shí)施前對企業(yè)進(jìn)行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務(wù)診斷目的，初步了解企業(yè)的基本情況，確定診斷工作日程和計(jì)劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務(wù)診斷實(shí)施前，診斷小組應(yīng)盡可能收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的稅務(wù)資料(如材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場營銷、財務(wù)管理等方面的資料)，并對所收集的資料進(jìn)行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務(wù)診斷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。由于稅務(wù)診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務(wù)資料進(jìn)行分析，因此該步驟在整個診斷過程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)診斷的實(shí)施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)、客觀、定性和定量相結(jié)合的診斷技術(shù)，對所獲取的、經(jīng)過鑒別的資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，揭示稅務(wù)活動內(nèi)部存在的問題，并初步提出評價方案以及改進(jìn)稅務(wù)管理工作的途徑、措施。通過廣泛征求包括企業(yè)人員在內(nèi)的各方意見以及成本效益評估，優(yōu)選出可行性強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效果好的方案，提交診斷報告。(4)實(shí)施指導(dǎo)階段。這一階段是達(dá)到稅務(wù)診斷最終目的重要環(huán)節(jié)之一。首先向企業(yè)決策人員及相關(guān)管理人員介紹診斷過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及其相應(yīng)對策；其次幫助企業(yè)制定實(shí)施方案的具體計(jì)劃和措施；再次是有針對性地培訓(xùn)企業(yè)管理人員和涉稅人員；最后對整個實(shí)施過程進(jìn)行跟蹤，適時對方案進(jìn)行合理的調(diào)整、補(bǔ)充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對稅務(wù)診斷的效果進(jìn)行檢驗(yàn)的階段。該階段應(yīng)重點(diǎn)收集診斷過程中相關(guān)人員的反饋意見，并據(jù)此對診斷的效果進(jìn)行評價，以便不斷提高稅務(wù)診斷人員的服務(wù)質(zhì)量及水平。

采用科學(xué)的稅務(wù)診斷方法是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷目標(biāo)的關(guān)鍵。稅務(wù)診斷主要采用以下方法：

(一)定性分析法　稅務(wù)診斷的定性分析主要是指稅務(wù)診斷人員通過利用調(diào)查、詢問等手段對企業(yè)的經(jīng)營、納稅情況進(jìn)行定性描述后，根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷及相關(guān)法規(guī)的比對，找出企業(yè)涉稅處理上存在的問題。常用的定性分析方法是問卷調(diào)查法，即通過專門設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷來進(jìn)行診斷。它將各個診斷項(xiàng)目具體化為相應(yīng)的問題，通過查閱資料和訪談尋找出問題的答案并填入問卷中，然后再對這些問題和答案進(jìn)行分析、總結(jié)和歸納，從中找出企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題和有待改進(jìn)的地方。具體的稅務(wù)診斷調(diào)查問卷示意表如表1所示：

定性分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)是執(zhí)行簡單、易操作，而缺點(diǎn)是對問題的探究不夠深入，主觀性強(qiáng)，對問題產(chǎn)生原因的推測可能存在較大的主觀性。

(二)定量分析法　定量分析法是指通過利用指標(biāo)體系、量化模型等客觀的數(shù)量分析方法，對企業(yè)稅務(wù)狀況進(jìn)行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標(biāo)分析法。指標(biāo)分析法是指診斷人員在稅務(wù)診斷過程中，通過對比同一納稅人不同歷史時期相同的涉稅指標(biāo)和不同納稅人同一歷史時期相同涉稅指標(biāo)的數(shù)據(jù)變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標(biāo)分析法要真正在稅務(wù)診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學(xué)的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系。(1)目標(biāo)性原則。在稅務(wù)診斷有一個明確的診斷目標(biāo)的前提下，指標(biāo)的選擇應(yīng)有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷的期望目標(biāo)和效果，它要求指標(biāo)體系緊扣診斷目標(biāo)而建立。如果融入脫離稅務(wù)診斷目標(biāo)的指標(biāo)，將對評價的效果和針對性產(chǎn)生極大影響。(2)針對性原則。指標(biāo)的選擇與構(gòu)建應(yīng)以企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)，并能夠針對其經(jīng)營性質(zhì)和涉及的稅種的特點(diǎn)、范圍來建立合理的評價體系。(3)層次性原則。指標(biāo)體系的建立要有明確的邏輯層次關(guān)系，即指標(biāo)體系中的各個指標(biāo)之間的相互關(guān)系要明確，上級指標(biāo)和下級指標(biāo)之間的層次關(guān)系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構(gòu)建的指標(biāo)要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標(biāo)應(yīng)是可量化的，其量化依據(jù)應(yīng)來源于企業(yè)客觀的經(jīng)營資料和數(shù)據(jù)，如企業(yè)的財務(wù)報表、納稅申報表等。鑒于不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)其涉稅業(yè)務(wù)情況和特點(diǎn)存在較大的差異，筆者認(rèn)為稅務(wù)診斷難以像財務(wù)診斷那樣建立一種通用的診斷指標(biāo)體系，因此，對于不同企業(yè)在其不同的發(fā)展階段，稅務(wù)診斷人員應(yīng)依照其具體的稅務(wù)診斷目標(biāo)，建立有針對性的、有效的指標(biāo)體系。圖2是針對診斷企業(yè)稅負(fù)是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設(shè)計(jì)的一個初步的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系示意圖。

注：①稅負(fù)差異率＝(企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率－行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率)÷行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率×100％

②綜合稅負(fù)率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入

③總應(yīng)交稅金＝應(yīng)交稅金期初余額＋應(yīng)交稅金本期發(fā)生額

指標(biāo)體系建立后，要對各指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行合理的標(biāo)準(zhǔn)化，再根據(jù)各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應(yīng)的權(quán)重，最后將各部分指標(biāo)加權(quán)綜合，得到企業(yè)稅負(fù)率和納稅支付能力方面的總體風(fēng)險水平。而對于部分出現(xiàn)異常的指標(biāo)，應(yīng)該利用杜邦分析法的思想對其進(jìn)一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務(wù)診斷人員挖掘企業(yè)稅務(wù)存在的真正問題提供“突破口”，同時為提出相應(yīng)的改進(jìn)建議及措施提供可靠具體的依據(jù)。圖3為利用杜邦分析法對綜合稅負(fù)率進(jìn)行分析。

綜合稅負(fù)率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入＝主營業(yè)務(wù)稅金÷銷售收入＋所得稅÷銷售收入＝(本期消費(fèi)稅金額＋本期營業(yè)稅金額＋其他稅種金額)÷銷售收入＋(收入項(xiàng)目金額－扣除項(xiàng)目金額)×所得稅率÷銷售收入

定量分析方法的優(yōu)點(diǎn)在于對問題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對其所運(yùn)用的分析工具的科學(xué)性和適用性要求高，執(zhí)行難度較大。

定性分析法和定量分析法都有著各自的優(yōu)點(diǎn)，因此，在稅務(wù)診斷中應(yīng)綜合運(yùn)用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務(wù)診斷選案(診斷對象)上，應(yīng)先定性分析后定量分析。因?yàn)槎ㄐ苑治龅囊撞僮餍钥梢詭椭悇?wù)診斷人員較快地掌握企業(yè)的經(jīng)營情況和稅務(wù)狀況，并通過訪問調(diào)查手段使診斷人員進(jìn)一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對性地建立診斷指標(biāo)體系，從而找出異常的指標(biāo)，使問題進(jìn)一步具體化。其次，對定性分析和定量分析的結(jié)果進(jìn)行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發(fā)現(xiàn)的問題也許是導(dǎo)致定量分析中指標(biāo)異常的主要原因；在定量分析中，出現(xiàn)的異常指標(biāo)難以分解時，往往可以利用定性分析的方法對其進(jìn)行跟蹤和深入分析，發(fā)現(xiàn)問題的潛在根源。最后，在稅務(wù)診斷的兩大功能分析中，稅務(wù)籌劃應(yīng)以定性分析為主，因?yàn)槎悇?wù)籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和稅務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務(wù)風(fēng)險分析應(yīng)以定量分析為主，由于需要考察企業(yè)本期稅務(wù)的變化狀況，就要將所需的稅務(wù)信息進(jìn)行量化后作出一個客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。

由于稅務(wù)診斷是一項(xiàng)復(fù)雜且關(guān)系企業(yè)整體利益和風(fēng)險的工作，因此，在診斷過程中還應(yīng)注意以下問題：

第一，在診斷人員選擇方面，要挑選既精通稅收法規(guī)，又熟練掌握風(fēng)險管理和財務(wù)管理方法的人員。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)診斷是以稅務(wù)工作為診斷對象，缺乏對稅收法規(guī)方面的了解將難以勝任該項(xiàng)工作。同時該工作又要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制，所以對風(fēng)險管理和財務(wù)管理知識的掌握也十分重要。