序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇審計資產評估論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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【關鍵詞】審計；資產評估

隨著資產評估理論與實務在我國的發展，對資產評估的各種規范相繼完善，資產評估越來越多地出現在社會生活中。作為兩個重要的中介服務行業：審計與資產評估，理清他們在企業評估中關系，有助于更好地服務于實務工作。

進行資產評估時，通常情況下，如企業全部產權變動，部分產權變動等，應該先審計后評估。特殊情況下，例如單項資產的評估等，則可以不先進行審計而后評估。理由如下：

一、財務審計與資產評估的關系

首先，資產評估與審計的方法具有相同的地方，例如資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。并且資產評估和審計都是一種針對事實的判斷。這種相似性建立了他們可以借鑒結果的關系。但是，審計是基于歷史信息，對會計報表的合法性、公允性進行審核；資產評估是對資產未來能產生的價值的公允性進行評估。這決定了他們之間的不可等同性。

從企業整體評估采用“收益現值法”為例，其“收益現值法”的基本思路是根據企業以往的生產經營情況和企業外部條件，預測出企業未來每年的平均收益額，然后將收益額通過收益還原或稱資本化處理，從而確定企業資產的總體價格。這種資產評估方法的基礎是“企業以往的生產經營情況”，而最能反映企業這個“情況”的恰恰只有注冊會計師出具無保留意見的審計報告所驗證的企業會計報表。

二、資產評估的目的及依據

資產評估的一般目的是取得資產在評估基準日的公允價值。具體目的則是根據當事人的委托進行特定目的的資產評估。只有在保證使用資料真實性、完備性的前提下，資產評估的目的才有可能達到。

資產評估的依據包括行為依據、法規依據、產權依據、取價依據（內部資料、外部資料）；其中內部資料就會存在真實性，完整性等問題。這就需要審計作為前提條件。還有就是產權依據中的各種證的真實性，也可以通過審計證實。

也就是說，只有審計在先，才能真實地反映企業的經營成果。《企業會計準則》第21條規定：“財務報告應當全面反映企業財務狀況和經營成果”，如果評估工作在先，財務會計報告所反映的“會計要素”勢必受到影響。影響主要來自兩個方面：評估機構按某一時點對企業的資產進行評估后，企業資產、股東權益必然發生增減變化；對企業經營者的經營成果，我們認為會計報告和審計報告應當只反映一定期間和某一時點企業經營者的經營結果及所體現的“會計要素”，如果把因物價變動而使資產發生變化的評估結果混雜在其中，必然使財務會計報告、審計報告的使用者不能清晰地了解到他所希望或應該知道的內容。

資產評估方法的實施需要以真實、正確地反映企業會計要素的會計資料為前提，而這個會計資料也只能是經注冊會計師出具無保留意見的審計報告書所驗證的企業會計報告。

三、資產評估的前提

資產評估主要是解決計量問題，這個計量工作是建立在企業提供的賬面基礎之上的。也就是說賬面數據是企業資產評估的前提。而審計主要是解決賬面問數額的真實性問題。所以大部分學者認為，有些資產評估，如考慮企業整體價值時，評估數據應依賴于審計，妥當的辦法就是先審計后評估資產首先要利用真實、準確地反映企業“會計要素”的會計資料為基礎，會計資料的真實性則主要通過注冊會計師的無保留意見審計報告說明。具體來說，在債權債務的評估中，應先通過審計查明有無帳外的或是虛假的債權債務，以免評估時產生漏評或錯評。

四、財稅體制的要求

根據現行財稅體制的有關規定，一般應先由審計機構對企業的會計資料及所反應的經濟活動先進行審驗，并出具無保留意見的審計報告，評估機構以與審計報告審驗完一致的企業帳、表為基礎，進行資產評估。這是國家財政、稅務和國有資產管理部門等從宏觀經濟管理的需要出發，正常經營的企業的企業與產權擬變動的企業在財務會計報告和審計報告所反映的基本內容，計算口徑、會計處理方法上根據不同的需要，可能存在詳細和粗略反映的差別，但是絕對不會存在本質的差異。即不應該在企業產權擬變動，且在未進行審計之前就先進行資產評估，并將資產評估的結果反映到企業會計報告和審計報告上后，再報給財政和稅務機關。

特殊情況下，也有可能發生需要審計和資產評估相互配合工作的情況，這個時候就會弱化誰先誰后的問題。如，相關規定中要求“外商投資企業因改組、或者與其他企業合并成為股份制企業而進行資產重估的，重估價值與資產原賬面價值之間的差額，應該計入外商投資企業資產重估當期的損益，并計算繳納所得稅；這種業務的處理需要會計師事務所和評估事務所共同合作，才能完成企業的審計、重估。

參考資料：

[1]胡曉明.《資產評估與審計關系的綜述及思考》.資產評估，2011.1.

[2]將應光.《淺析實務中的資產評估與審計的相互協調》.行政事業資產與財務，2012.5.

[3]程德元.　《資產評估機構執業過程中應關注的幾個問題》.中國資產評估，2011.3.

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關鍵詞：就業；教學中存在的問題；教學改革；改革成果

隨著我國經濟的快速發展，產權交易、產權變動等經濟行為越來越多，產權市場空前活躍，市場急需高素質的資產評估人才，為了適應中國對資產評估人才的需求及學生就業的需要，獨立本科院校資產評估的教學應堅持以就業為導向，以提高專業教學質量為中心，以培養學生技術應用能力和綜合素質為主線，不斷改革教學方法及手段，從而拓寬學生的就業渠道。

一、教學中存在的問題

以就業為導向的獨立本科院校資產評估教學指導思想是：為社會培養既懂專業評估知識、又具有實際動手能力的高素質資產評估專業人才。根據資產評估的課程特點及教學指導思想，本課程的教學上還存在以下方面的問題需要解決：

（一）教學形式多樣，但主要形式單一，以理論為主，實驗實訓為輔。本課程人才培養目標是掌握資產評估理論基礎知識，又具有從事具體資產評估業務工作的能力的技能型人才，而本課程教學主要以課堂傳授知識為主，與教學相關的實驗實訓不多，教學與實訓全面結合的渠道較少；另一方面是受專業特點的制約，不能進行成批量的或長時間的實習而導致學生參與頂崗實習的力度不夠。

（二）考核方法不完善。首先沒有實施考教分離，考試模式還是傳統的平時成績加期末考試，不能體現學生的實際動手能力。

（三）師資力量不足。本課程綜合性強，它決定了教師不僅要懂資產管理，而且還要懂資產評估、財務會計、審計、工程技術等知識，目前在我國大學教育中，開設資產評估的財經類院校寥寥無幾。本專業的大部分教師都是畢業后直接從教，專業知識面比較窄，復合型人才較少。

二、教學改革

（一）教學內容、方法手段改革。依照目前狀況，本課程大部分是以理論為主導，與課程相結合的實訓課不多。針對這一情況，在教學內容、方法手段上采取以下改革：

1、教學內容改革。教學內容根據獨立本科院校教學要求，突出基礎理論知識的應用和實踐能力培養，基礎理論教學要以應用為目的，以必需、夠用為度，關鍵是對學生實踐能力的培養。

（1）實現課程結構的綜合化，并體現職能技能的培養。舊課程結構不夠合理，不僅會造成過渡學習的浪費，割斷了學科的聯系，難以形成解決問題所需要的綜合能力，造成學而無用。資產評估課程結構改革后的課程主要是注冊資產評估師考試用書，而且采取理論實踐一體化教學方式，效果特別顯著。根據考試需求和人才市場對資產評估人員素質的需要、就業市場信息和崗位技能要求確定專業課程的具體實施內容，授課內容緊緊圍繞資產評估的內容展開。

（2）加大實訓實踐教學內容，培養學生實際操作能力。為了加強學生的實踐能力，在遵守實踐性環節教學大綱的基礎上，加大了實訓實踐教學內容，主要包括課程實訓教學、校內模擬實訓、校外學年實習、校外畢業實習、畢業設計（論文）等內容。

積極推行工學結合，重視學生校內學習與實際工作的一致性。積極推行校內實訓和畢業實習的實踐教學模式。對學生進行綜合技能模擬的強化訓練，專業的實訓時間在1年左右，使實踐性環節的學時占總學時的40%以上。

2、教學方法手段改革。恰當的教學方法和先進的教學手段是提高教學質量的重要因素。教學實施中，以質量保證為宗旨，積極進行教學方法改革，大力推廣案例式、討論式、啟發式等教學方法，改革傳統的講授式教學方法，全面提高教學效率，保證教學質量。

（1）案例式教學：通過大量的案例導入，啟發和掌握各個知識點。主要做法是結合課堂內容，選取相關案例，要求學生圍繞該案例運用所學的知識進行分析，能發現問題、分析問題，并能找到解決問題的方法。

（2）討論式教學：為鍛煉學生的思維和表達能力，選取一部分知識點讓學生組織討論，提出并闡述自己的觀點，學生討論熱烈，此方法既活躍了課堂氣氛，又達到了教學目的。 轉貼于

（3）啟發式教學：教師在教學過程中啟發學生的思維積極活動，充分調動學生學習的積極性和主動性，以獲得知識，提高能力。

（二）教學模式改革。采用“課堂+評估事務所”、“課堂+實驗室”、“教學+認證” 等教學模式。加強實訓和實習環節，重視學生校內學習與實際工作的一致性，鼓勵并創造條件讓學生利用暑期、節假日到工地、事務所實踐實習，使其在走出校門之時即能適應社會需要。

（三）考試模式改革。獨立本科院校教育考試改革就是要按照素質教育的方針，根據獨立本科院校教育的培養目標和教學要求，在深入研究考試功能以及合理設計課程大綱和實施方案的基礎上，通過考試觀念、內容、形式、管理等方面的改革，充分發揮考試的功能，從而實現教育目標。

1、更新考試觀念，樹立以“能力測試”為中心的現代考試觀念。將素質教育觀念內化于考試的考核評價體系，通過考試的引導作用，提高學生的知識運用能力、自學能力、分析和解決問題能力、自我評價和評價他人能力及心理素質、協作精神、職業道德等。始終堅持樹立現代教育觀、人才觀和考試觀，轉變那種妨礙學生創新精神和創造能力發展的教育觀念、教育模式，不是單純以課程和教材知識的難度、深度和考試的分數來衡量學生，而要把考試真正當作是實現教育目標過程中的一項有效手段，而不是教育目標自身。

2、改革考試內容，確立考試能力導向。考試命題嚴格按照教學大綱要求，根據課程所涉及的知識、能力、素質的要求，對課程的知識、能力、素質進行分析細化，然后根據這些特征確定教和學的方法，最后確定課程效果的評價方法和考核大綱。考試內容能夠反映學生基本理論和基本技能的掌握情況以及分析與解決問題的綜合運用能力，而不是課堂教學內容的簡單重復；多給學生提供探索的機會，鼓勵學生獨立思考、標新立異，有意識地培養學生的創新意識和創新能力，使考試真正能夠對學生知識、能力、素質進行全面測試評價。

3、構建多種形式的考試體系，突出獨立本科院校特色。考試方式突出了多樣性、針對性、生動性，不是只限于筆試，還采取了口試、實地調查等多種多樣的形式。課堂評價也是其中一個重要方式，教師應在教學活動中觀察和記錄學生的表現，還可以通過面談、正式作業、項目調查、書面報告、討論問題和寫論文等方式考察和評價學生。

主要參考文獻

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【關鍵詞】國有產權；轉讓程序；規范盲點

從2004年2月《企業國有產權轉讓管理暫行辦法》開始實施，到2009年6月頒布《企業國有產權交易操作規則》，國務院國資委相繼出臺了關于企業國有資產轉讓的多個文件。2009年11月，北京、上海、天津等主要產權交易機構又對《企業國有產權交易操作規則》進行了細化，并形成了由《受理轉讓申請操作細則》等12個分則組成的一整套操作細則和實施辦法，目前已經基本形成了以規范決策、進場交易、機構選擇、信息公開、競價交易、規范操作、信息統計、監督檢查為主要內容，規范企業國有產權有序流轉的統一監督制度體系。通過制度建設規范和完善了國有產權轉讓的程序、進場交易、評估等事項，促進了了國有資本有進有退，合理流動，減少和避免了國有產權轉讓過程中國有資產的流失，實現國有資產的保值增值與社會資源的優化配置。

一、國有產權轉讓工作程序

根據國資委陸續頒布新的產權管理的制度與辦法，國有產權活動，尤其是國有產權轉讓的操作程序發生了不少變化，簡單歸納總結如下：

（一）產權轉讓申請

產權轉讓的國有企業向企業主管部門提出要求產權轉讓的申請，在企業主管部門決定產權轉讓后向所在國資委提出產權轉讓的書面申請并報批。

（二）明晰產權、核準資產

1、產權界定

企業向主管部門提出產權界定的書面申請，再由企業的主管部門向所在國資委提出書面申請；國資委向企業主管部門作出批復；國資委指定具有資質的中介機構進行產權界定查證；企業主管部門根據中介機構產權界定查證的結果，向國資委提出產權界定結果確認的請示；國資委對產權界定結果作出確認通知。

2、清產核資

企業成立清產核資工作小組并在企業主管部門的指導下按照國務院國資委的有關規定進行清產核資，也可以委托有資質的會計師事務所進行清產核資。

3、財務審計

企業應委托所在國資委指定的有資質的會計師事務所進行財務審計。

4、資產評估，評估報告必須經核準或備案

國資委按規定程序選擇具有資質的資產評估機構對企業資產進行評估并出具評估報告；企業對本企業的資產評估情況在本企業進行為期十個工作日的公示，并將公示結果報國資委；對符合要求的評估報告，國資委對評估結論進行核準備案，出具核準通知或備案通知書。

（三）產權轉讓方案的制訂、審議和審批

1、產權轉讓方案的制訂。2、企業國有產權轉讓方案在本企業進行為期七個工作日的公示。3、職工安置方案的審議。4、企業產權轉讓方案的報批。

（四）出具法律意見書

由律師事務所對企業產權轉讓方案及產權轉讓程序的合法性進行審查并出具法律意見書。

（五）產權交易

企業委托有資質的產權交易機構按規定實施為期20個工作日的上網掛牌，在征集到一個受讓意向人時，采取協議轉讓方式轉讓國有產權；征集到兩個以上受讓意向人時，采取拍賣、招標或競價方式確定受讓人和受讓價格；在確定了受讓人和受讓價格后，簽定產權交易合同。

（六）產權和工商等變更登記。

在產權交割后，由企業或企業主管部門到國資委辦理國有產權注銷或變動登記手續；企業或企業主管部門到工商、稅務、房地產交易部門辦理變更登記手續，并將變更資料交國資委備案。

二、國有產權交易存在的問題及解決對策

隨著國有產權的轉讓在制度方面不斷完善，操作方面更加規范，國有企業出讓和受讓產權成交金額持續增長，企業國有產權交易作為產權市場主力，推動近年產權交易量大幅增長。但是從實踐的角度和產權轉讓操作的過程來看，仍存在一些需要規范或者進一步明確的問題，在此進行特思考和探討。

（一）“優先購買權”待統一規定

《公司法》規定，股東向股東以外的人轉讓股權，應當經其他股東過半數同意，經股東同意轉讓的股權，在同等條件下其他股東有優先購買權。《國有資產法》規定，除國家規定可以直接協議轉讓外，國有資產轉讓應當在依法設立的產權交易場所公開進行。

這樣，國有股權掛牌轉讓就碰到了目前為止各產權交易機構仍未妥善解決的如何行使優先夠買權的問題。如上海聯合產權交易所要求未放棄優先購買權的股東，必須進場參與摘牌競價，并在同等條件下享有優先購買權；而北京產權交易所規定，其他股東未放棄行使優先購買權的，在確定受讓方和交易條件后，轉讓方應在簽訂產權交易合同前，按照《公司法》規定的程序征求其他股東的意見。在不久前，幾家產權交易機構聯合頒布的《企業國有產權交易操作規則》中的《組織交易簽約操作細則》，也只是籠統地提到“涉及標的企業其他股東在同等條件下行使優先購買權的，交易機構應當為標的企業其他股東在場內行使權利提供相關服務及制度保障”，回避了如何行使優先受讓權的問題。

如果行使優先購買權的股東不參與竟價，而最終掛牌征集到的受讓方不管是一名還是多名，由于原來有優先收購權的股東的存在，缺少了可能的競爭對手，因此無法通過競價形成合理的市場價格。

我們可以預見，這個法律障礙可能對國有產權交易產生一定的影響，建議相關部門應盡快出臺“對國有產權轉讓過程中優先購買權如何行使”的統一規定。

（二）少量產權轉讓應降低成本

目前，產權交易的外部成本主要包括：專項審計、資產評估、產權交易費用以及其他一些相關的費用。出于一般情況，產權評估運用的是整體評估的方法，專頂審計和資產評估費用與資產總額相關，產權交易費用與交易金額相關，而且專項審計費用和資產評估費用一般情況下是由委托方承擔的。

假設這樣一種情形：某公司（屬于國有企業或國有控股企業)欲轉讓在一大型非上市非金融類公司(注冊資本為100億)的1000元出資，按照規定需要委托會計師事務所和資產評估事務所對該大型公司進行評估。一般情況下，費用肯定遠遠高于收入，該公司就不愿轉讓這部分出資，這樣就不利于產權的流動和資產重組。

建議國有資產管理部門應明確金額和股權比例限制，豁免少量股權的轉讓程序，促進少量股權的流通。

（三）國有控股企業股權內部轉移

《企業國有產權無償劃轉管理暫行辦法》規定：企業國有產權在政府機構、事業單位、國有獨資企業國有獨資公司之間可以無償劃轉。這樣國有獨資企業內部資產重組的交易成本將大大降低。

但是，對國有控股企業來說情況就不一樣了，即使是企業內部從全資子公司轉移股權到自己名下或另一全資子公司，由于沒有相關的法律法規可以遵循，只能按照有關規定進行專項審計、資產評怙以及進場掛牌交易，增加了交易的時間和費用。

因此，也建議國有資產管理部門應明確金額和股權比例限制，豁免少量股權的轉讓程序，促進少量股權的流通。

（四）國有產權轉讓定價

根據《企業國有產權交易操作規則》的規定，企業國有產權轉讓的掛牌價一般情況下不得低于資產評估結果，這樣就帶來了一個定價的問題。

在采用成本法的評估結論時，資產評估結果中一般包括企業在評估基準日的未分配利潤(一般情況下該部分利潤應該歸原股東所有)，這樣就導致掛牌價格要高于實際的評估價值。在評估報告采用收益現值法的評估結果時，因為企業股東權益的評估價值中包含非經營資產的價值，同樣也存在這個問題。再退一步，即使產權交易機構能同意未分配利潤歸受讓方所有，但由于稅法規定一般情況下，從被投資企業分得的利潤無需再交企業所得稅，而股權轉讓的投資收益需要繳納企業所得稅，增加了出讓方的稅負。

建議產權交易機構應該根據實際情況同意對（下轉第176頁）（上接第161頁）價格進行調整，以減輕出讓方的稅負。

（五）產權交易掛牌時限

根據產權交易的相關規定，一般情況對所有企業產權轉讓的掛牌時間不少于20個工作日，對于出讓方而言，這可能是個相當長的時間。但是，對于意向受讓方而言，這個時問顯然太短，因為一般情況下意向受讓方需要進行盡職調查，內部需要通過決策程序，尤其是針對標的金額比較大的產權，因此，這么短的時間不利于形成公平的市場價格。

建議國有資產監管機構對于標的金額較大的產權交易應該規定適當延長掛牌時間，并在掛牌時提供更為詳細的資料以吸引更多的意向受讓方，使轉讓價格更接近實際市場價值。

三、結論

建立現代企業產權制度，對完善國有資產管理體制和深化國有企業改革具有重要意義。在市場經濟條件下，產權本身具有商品屬性，是商品就應該流通交易，國有產權交易轉讓制度的建立是國有產權管理制度創新的重大舉措，其核心是使得國有產權交易通過市場方式，在更大范圍發現買主、發現價格、促進產權順暢流轉和資源整合，實現國有資產保值增值。

隨著國企改革的深化，各項國有產權法規制度逐漸完善，不必要的產權交易障礙和成本會減少甚至消除，而國有資本在各個領域中也會得到進一步的發展，發揮更大的作用。

參考文獻：

[1]王冀寧.中國國有產權交易的演化與變遷[M].經濟管理出版社,2009,3.

[2]汪偉農.企業國有產權交易操作實務與技巧[M].復旦大學出版社,2011,12.

[3]郭朝暉.國有產權交易探究.經濟論文,2012,5.

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【關鍵詞】 資產評估準則; 準則定位; 實施效果

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）36-0091-03

本次調查主要涉及業務最普遍、專業技術較復雜的《資產評估準則――企業價值》、《資產評估準則――機器設備》、《資產評估準則――不動產》和《以財務報告為目的的評估指南（試行）》四項準則。在各地資產評估協會的協助下，本次調查在當地資產評估中介機構廣泛展開，涉及不同規模的評估機構，不同職務的評估人員，具有很強的代表性和科學性。本問卷調查共發放110份電子版問卷，回收102份，回收率為92.73%，問卷回答有效率為100%。

一、準則執行情況分析

為了真實反映評估從業人員對現有準則的認識、理解和執行意愿，在問卷設計時并沒有直接詢問其在評估實踐中執行準則的情況，而是從準則定位、準則宣傳、準則學習、評估人員對準則的態度、認識和滿意度，以及準則具體操作要求的執行情況等角度反映準則的執行情況。

（一）準則定位合理，適度超前

對準則定位及其體系的理解是評估人員執行準則的基本方面。調查顯示，82.35%的評估人員能基本理解準則的定位及準則間的相互關系。不同職務評估人員的理解程度，如圖1所示。有72.55%、84.31%、86.27%和70.59%的評估人員分別認為企業價值、機器設備、不動產和以財務報告為目的的評估準則原則性適中，準則的定位科學合理，符合國際上的慣例。

另外，準則在立足現實的基礎上能夠適度超前，能夠較好地把握評估的發展方向和趨勢。比如，準則提出的運用多種評估方法、控股權溢價和少數股權折價、流動性和溢余資產等在一定程度上起到了引領評估行業可持續發展的作用。

（二）準則的宣傳及推行力度尚可

調查顯示，認為準則的宣傳及推行力度尚可的評估人員占65.69%，22.55%的評估人員認為宣傳、推行力度不夠，只有7.84%認為足夠，另有1.96%的人員表示不清楚。據調查，評估人員一般是通過協會轉發的文件、后續教育培訓和中評協網站這三個渠道了解評估準則的。準則的和宣傳主要依靠的是評估協會的力量，借助其他新聞媒體擴大宣傳的力度非常小，只有2.17%。

（三）評估人員學習準則的積極性很高

準則后，各地評估機構都積極組織學習和討論，力求把握準則的精髓，以有效指導評估實踐。調查顯示，有70.59%的人對評估準則體系和各項準則進行過系統的學習，20.59%的人對其大部分學習過。可見，評估人員對準則的學習積極性還是很高的。

（四）評估人員對準則的滿意度較高

對四項準則滿意程度的調查顯示，有89.29%、94.10%、93.25%和92.98%的評估人員分別對企業價值評估準則、機器設備評估準則、不動產評估準則和以財務報告為目的的準則表示滿意。可見，四項準則的滿意程度還是很高的。企業價值評估準則的滿意度相對較低些，這與企業價值評估業務的復雜性有很大關系。其中，評估機構的法定代表人（92.6%）、部門經理（92.08%）和業務經理（91.26%）對該準則的滿意度比其他評估人員相對較高，管理層對準則的接受和支持更能推動準則的規范作用。

（五）準則的執行遵守情況較好

調查顯示，在執行機器設備評估業務時，44.70%的評估人員完全遵照準則執行，51.29%的評估人員按照強制性的條款執行，4.01%的評估人員按照利于自己的條款執行，沒有人不執行準則。在執行不動產評估業務時，46.72%的評估人員對于強制性的條款才予以執行，43.25%的評估人員會完全遵照執行，8.24%的評估人員有時執行有時不執行，0.69%的評估人員對利于自己的準則執行，1.10%的人員不清楚。

二、準則實施的主要效果

（一）準則的規范作用顯著

從總體上看，四項準則都起到了明顯的規范作用。對于企業價值評估準則，50.78%的評估人員認為其規范作用很明顯，44.57%的人員認為起到了一定的作用，從總體上為評估人員執業提供了科學依據。對于不動產評估準則，43.33%的評估人員認為其規范作用很明顯，52.59%的評估人員認為起到了一定的作用。比較系統的評估準則可以使評估人員執業有章可循，客戶也更愿意提供資料。

具體分析，不同職務的評估人員的看法不同。企業價值評估準則的不同看法，如圖2所示。可見，越是評估一線人員越能感受到準則的規范作用。

（二）執業風險明顯降低

資產評估從受托到收集市場信息、對被估資產狀況的勘察、對參照物的選取、評估方法擇定，直到評估報告的出具，是一個諸多要素相互交合的復雜過程。在這一過程中，由于評估人員對法律、法規及政策的把握以及執業水平存在差異，在執業過程中達不到專業標準就容易導致執業風險的產生。準則的頒布使評估人員的專業判斷在準則框架內合理合法地執業，減少了主觀性對評估過程的影響，大大降低了評估人員的執業風險。調查顯示，對于企業價值評估準則和不動產評估準則，分別有73.29%和91.91%的評估人員認為嚴格執行準則可以降低執業風險。

（三）評估質量與執業水平明顯提高

準則的頒布為評估人員執行業務提供了統一的執業依據，提供了科學的標準和全方位的指導，也成為有關監管方進行有效監管的統一尺度，推動了評估人員獨立、客觀、公正地執業。在評估過程、評估程序以及評估報告方面，評估人員基本都能嚴格遵照準則執行，提高了行業的規范化水平和執業質量。調查顯示，對于企業價值和不動產評估準則，分別有69.72%和74.57%的評估人員認為可以提高評估質量和執業水平。

（四）社會各界給予較高評價

準則頒布以來，中評協、地方協會及其他相關部門相繼舉辦了一系列的研討班、培訓班，以加強評估界對各準則的理解、貫徹和執行，在業內引起了廣泛的討論，得到了廣大評估人員的認可和接受。與此同時，與評估行業相關的行業外人士對準則的呼聲和期望也越來越大，其頒布有助于維護社會公平和公眾利益，有助于評估報告使用方正確理解評估行為、過程和結論，因此，社會各界對準則都給予了較高的評價。

三、準則實施的主要問題

（一）準則執行有一定難度

評估人員執行不動產準則遇到的最大難度是對準則尚未完全掌握，占39.97%;其次是時間精力花費大，占29.77%;最后是委托方缺乏配合，占28.76%。其中4.52%的評估人員認為準則的“操作性差，不好執行”，比如，準則條款原則性較強;具體參數調整范圍沒有明確規定;準則的第十六條和第十七條不好操作等。1.51%的評估人員認為準則中有些條文不明確，如準則的第二十七條、第二十九條和第三十一條。另有3.68%的評估人員選擇其他難度。比如，行業壁壘、操作機構過多、標準不統一、地價指數沒公布等。

（二）準則執行力度不足

根據企業價值評估準則的調查，除了3.57%評估人員表示不清楚外，沒有一人完全不執行該準則。但是，只有39.91%的評估人員完全遵照執行，46.58%的評估人員只是對強制性的條款予以執行，4.35%的評估人員對有利于自己的條款執行，另有5.59%的人員有時執行有時不執行。不同職務評估人員執行準則情況，如圖3所示。

（三）多種參考標準并存

當選擇不動產評估方法時，關于各種涉及不動產評估的相關標準，執行或參考最多的是《資產評估準則――不動產》，占92.67%;其次是《房地產估價規范》，占83.15%;再次是《城鎮土地估價規程》，占74.26%;2.18%的評估人員還參考過其他的標準，如財政部91號文《資產評估操作規范意見》、《房地產抵押估價指導意見》、《中華人民共和國城市房地產管理法》和《中華人民共和國城鎮土地使用權出讓和轉讓暫行條例》等。

四、提高準則實施效果的政策建議

（一）加大評估準則的社會宣傳力度

對于準則原則性的定位，需要中評協繼續引導評估人員正確認識。至于操作性問題，可以在準則體系的其他層次予以解決。另外，準則沒有很有力度的推進，與監管方的理念也有關，尤其是證監會，有時他們的理解與準則不一致，如果評估人員沒有按照他們的要求去做，則會面臨很大風險。所以，對基層國資委部門、證監會等監管方也要加強評估準則條文的宣傳和培訓。

（二）加大基礎性工作的投入

據調查顯示，評估人員普遍反映參數的選取、方法的使用等技術性工作比較困難，需要有可靠的數據平臺、操作性的指導、案例的參考。對于折現率、期限等參數，美國提供參數指導值，而我國的修正標準尚未建立，由定性轉為定量，是今后行業發展的重大問題。

對于數據庫的建立，由于成本高、耗時長，且需要持續更新維護，則需要各地方協會組織各地的評估機構共同完成數據的采集匯總工作，并與資訊公司、數據公司建立長期合作關系，由評估協會負責信息費用，當地評估機構免費享用。

對于案例的提供，目前主要是以學者發表學術論文的形式，但是從論文中提取的信息量小、局限性大。建議由評估協會牽頭組織，規定評估機構定期提供一至兩份具有代表性的匿名案例，再由中評協組織編寫成案例集，免費提供給積極有效配合協會工作的評估機構，其他機構則要付錢購買。

（三）強化系統性、實踐性強的后續教育

評估人員工作非常繁忙，系統學習的時間較少，通常是在工作中有針對性地學習，所以統一性、系統性、連貫性較差。建議中評協聯合其他相關機構，出版更多的著作、教材，或者在培訓中去強化這方面的學習，并結合大量案例來深化對理論的理解，有針對性的安排培訓內容，做到各有側重。另外，對于培訓工作，由于時間和空間有限，有時不可能照顧到所有評估人員，所以，遠程培訓一定要在各地落實到位。各地評估協會要嚴格培訓后的考核標準，切實提升評估人員執業水平。

（四）確立評估準則的基準地位

隨著資產評估在市場中的作用日益提高，評估的執業風險也在逐步加大，但是我國目前仍缺少相應的法律保障體系。資產評估準則作為行業的行為規范和技術標準，是所有執業評估人員必須遵守的從業基準，應該具有很強的約束力，但是由于準則是由協會名義頒發的，屬于行業自律性質，因此不具有法律法規的強制性。中評協可以推動評估準則在相關法律法規中的基準地位。在將來評估法中強調準則的規范作用;在國有資產管理法律法規中體現對準則的確認;在有關證券監管的法律法規中體現遵從評估準則出具的評估報告;在司法處理中把評估準則作為判定的重要依據，對于完全遵照準則執行，其評估結論符合合理判斷的評估事項，允許評估人員得到一定的免責。

一旦評估準則在社會各界確立了基準地位，得到相關法律法規的認可和參照，執業人員的準則執行力度自然會加大，可以有效促進評估行業的進一步規范，提升評估服務的公信力，進而可以引發市場對評估的自愿需求，收費標準也可相應提高。

（五）做好與其他相關規范的銜接

評估受會計核算方法的影響很大，對于評估和會計的關系一定要進一步明確，評估既不是會計的附屬，也不是會計的補充，評估的功能和任務不是會計能完全提供的，它是一個獨立的體系。同時，評估與會計又相輔相成，首先經審計的財務報告是評估的良好基礎;其次財務報告中有關資產價值和損失的確認在某些情況下需要評估人員的意見;最后在評估結果和財務成果之間的關系由于重估而發生變化。因此，評估準則與會計準則一定要做好銜接，統一理念。

另外，由于我國某些評估業的各部門交叉管理，比如土地、房地產、林權、礦業權評估等，出現了對同一評估對象有不同執業標準的情況。甚至有些地方不承認資產評估的標準，如土地、房地產評估，評估人員不得不遵照《城鎮土地估價規程》、《房地產估價規范》來執行，但是這兩個規范指定的時間很早，許多方法都已過時;對于森林資源評估，資產評估行業介入到這方面業務也存在很大限制，中評協也正在與國家林業局進行協調。所以，中評協應盡量與各部門協調，在各行業準則進一步的修訂中，要盡量統一評估理念，相互吸取經驗。

【參考文獻】

[1] 資產評估準則――不動產[EB/OL].http：//.cn/，2007-11-28.

[2] 賀邦靖.推動評估準則建設 引領評估行業發展[J].中國資產評估，2014（3）：7.

篇(5)

寫作畢業論文是學生在校學習期間的重要實踐環節之一，是實施財務管理專業教學計劃，實現培養目標的必不可少的實踐環節；是對學生學業水平和研究、分析、解決問題能力的綜合檢驗；也是學生在校期間，運用所學的知識和獲得的分析問題、解決問題的能力，進行理論與實際相結合的最后一次重要的訓練。這對于保證教學質量和保證合格畢業生的培養質量，具有重要的意義。因此，畢業生必須十分重視畢業論文（設計）的寫作，確保畢業論文寫作任務的完成。

二、畢業論文（設計）可選擇三種類型：

1、畢業論文：結合專業特點和實際工作內容選擇適當題目，進行研究、分析，提出自己的觀點，得出結論或形成解決問題的思路、建議。

2、方案設計：對實際工作中的具體某一問題，進行分析研究，提出較完善解決方案或制度設計。

3、調研報告：對與本專業相關的某一社會狀況，進行調查研究，運用所學知識，進行分析說明。

注意：無論哪種類型，都必須結合自己所學專業知識和實習工作崗位，最后成果要求對本單位工作具有一定的實際應用價值或對某一領域工作具有一定理論指導作用。

三、可選擇的指導老師信息

教師姓名

聯系電話

五、提醒

1、項目、提綱和文稿完成后及時以電子文檔發給指導教師，接受指導教師的指導并在指導教師要求的時間內補充、完善。畢業論文（設計）（字數在3000字以上），要求結合實習單位和實習工作實際，主題突出，思路清晰，觀點明確，語言流暢，結構嚴謹，分析現象探索實質，發現問題找出原因，總結經驗教訓，并提出改進措施。

  2、學生與指導老師雙向選擇；

  3、論文題目僅供參考，具體請與指導老師商量溝通后定題；題目選定后，報經系上同意后最多可以改動一次。

  4、選定指導老師后，非報經系上同意，不得隨意變動；

  5、請每位同學積極按時完成各階段任務，凡有未及時完成的，警告一次，相應成績降低一個等級，但仍需在15日內補齊；出現第二次，取消成績。

6、如果不按規定時間完成論文寫作步驟，或者在論文寫作中不認真寫作、敷衍了事，指導老師可以拒絕繼續指導論文寫作。

  7、超過論文定稿時間一周，仍未定稿者，視為論文未通過，畢業論文（設計）成績為不及格。

六、參考題目

（一）畢業論文參考題目：

接合工作實際與指導老師共同確定，也可參考以下題：

會計部分

1、 會計假設的歷史演變及其未來發展

2、 談談會計國際化問題

3、 略論我國會計模式的構建

4、 論知識經濟時代會計重心的轉移

5、 淺談人力資源的計量方法

6、 市場經濟條件下企業會計職能的轉變

7、 淺談市場經濟與會計的服務職能

8、 人力資源會計理論的特殊性

9、 從虛擬公司的興起談會計主體假設

10、 論環境會計主體的內涵及表現形式

11、 從會計環境的變化看我國實證會計范式的發展

12、 淺析實證會計理論

13、 論知識經濟下無形資產的本質特征及管理

14、 淺論人力資源會計

15、 論21世紀經濟環境的變化會計面臨新的挑戰

16、 論會計控制對象──受托責任的完成過程和結果

17、 人力資源會計的理論基礎及其確認與計量

18、 試論會計方法的選擇和應用

19、 構建宏觀會計與戰略會計的初步設想

20、 論穩健性原則在會計中的運用

21、 建立具有中國特色的會計理論

22、 淺談會計政策變更的會計核算方法

23、 切實加快傳統會計教學模式改革

24、 中國傳統會計文化的若干特征

25、 淺析公允價值在債務重組中的確定

26、 知識經濟與會計創新--人力資源、無形資產會計理論的探討

27、 芻議權責發生制

28、 試論會計信息的失真

29、 論商譽及其會計處理

30、 初探會計與財務管理的平行、互動關系

31、 淺談我國會計服務面臨的挑戰及應對措施

32、 虛擬公司對傳統會計的挑戰

33、 會計學與法學的邊緣學科探析

34、 知識經濟對會計報告模式的挑戰

35、 虛假財務會計報告的識別與防范

36、 虛假會計信息探源與對策

37、 衍生金融工具對會計理論的挑戰

38、 會計國際化的新格局及我們的對策

39、 淺談經濟業務對會計等式的影響

40、 論會計信息失真的原因及治理措施

41、 會計在防范金融風險中的作用

42、 淺議建立有中國特色的會計理論

43、 會計信息本身的局限性及其對策

44、 證券市場發展對會計的影響

45、 我國會計現代化的哲學思考

46、 關于借款費用資本化的探討

47、 試論我國的會計準則體系

48、 試論我國注冊會計師制度面臨的問題及對策

49、 非貨幣交易會計問題研究

50、 現代企業治理機制下的內部控制制度

51、 資產減值會計問題研究

52、 關于無形資產會計問題研究

53、 會計報表附注與表外信息問題研究

54、 機構投資者與委托投票權競爭研究

55、 現代企業制度下的公司治理問題

56、 我國會計信息披露制度研究

財務管理部分

57、 上市公司股利政策實證研究

58、 股權結構與公司治理問題研究

59、 上市公司財務治理問題研究

60、 上市公司資本結構問題研究

61、 企業集團財務管理體制研究

62、 中小企業融資問題研究

63、 企業重組與并購財務問題研究

64、 財務風險評價體系構建研究

65、 企業營運能力分析體系

66、 企業獲利能力評價體系

67、 企業財務危機預警體系

68、 企業/企業集團財務戰略研究

69、 企業/企業集團財務政策研究

70、 企業/企業集團投資政策研究

71、 試論企業價值評價指標體系的構建

72、 企業并購與重組的風險研究

73、 企業投資決策結構體系研究

74、 關于金融互換與資本結構問題的探討

75、 企業集團股利政策研究

76、 關于投資財務標準研究

77、 關于企業價值研究

78、 預算管理與預算機制的環境保障體系

79、 企業并購財務問題研究（題目宜具體化）

80、 企業集團存量資產重組研究

81、 國有企業集團財務總監委派制研究

82、 企業集團財務控制體系研究

83、 對企業理財務目標再認識

84、 企業投資結構研究

85、 關于財務的分層管理思想研究

86、 企業表外融資的財務問題

87、 企業集團業績評價體系研究

88、 對自由現金流量與企業價值評估問題的探討

89、 企業收益質量及其評價體系

90、 企業信用政策研究

91、 企業稅收籌劃

92、 關于財務決策、執行、監督”三權”分立研究

93、 上市公司關聯交易分析

94、 上市公司財務報表分析

95、 上市公司財務信息質量基礎分析（題目宜具體化）

96、 財務學科課程體系探討

97、 非盈利組織財務問題研究

98、 跨國公司內部控制制度研究

99、 跨國公司業績評價體系研究

100、 試論資本市場與信息控制

101、 企業財務本質研究

102、 財務管理與管理會計的融合

103、 負債經營風險的防范和對策（企業負債經營問題的探索

104、 股票期權的激勵作用

105、 家族式企業經營方式的優勢

106、 中小企業激勵機制的探索

107、 債券融資對我國公司治理影響研究

管理會計與成本會計部分

108、 管理會計方法的創新

109、 作業成本法在企業中的應用

110、 變動成本法的應用研究

111、 論管理會計的假設前提與原則

112、 投資決策分析方法比較研究

113、 關于管理會計師及其職業道德研究

114、 預算管理研究，業績評價體系與方法研究

115、 論成本的經濟實質

116、 關于ABC法的研究

117、 責任會計的研究

118、 關于投資項目決策的研究

119、 標準成本的研究

120、 戰略管理會計研究

121、 關于內部轉移價格的研究

122、 關于成本差異分析的研究

123、 關于敏感性分析方法的探討

124、 關于成本控制方法研究

125、 現代工業的特點及成本計算方法的選擇

126、 成本信息失真的原因及財務危害

127、 關于內部轉移價格的研究

128、 試論成本效益原則

129、 淺議財務會計與管理會計的關系

審計與會計制度設計部分

130、 關于內部審計的獨立性問題的探討

131、 論市場經濟下審計的職能與作用

132、 論審計在宏觀經濟調控中的地位與作用

133、 論審計目標與審計證據的獲取

134、 論審計與經濟監督系統

135、 論我國審計組織體系的健全與發展

136、 論我國審計體制的改革與完善

137、 論審計的法制化、規范化建設

138、 論審計執法與處罰力度的強化

139、 論審計風險及其防范

140、 企業對外擔保內部會計制度研究

141、 論經濟效益審計

142、 論國有資產保值增值審計

143、 論現代企業制度下的內部審計

144、 論會計報表及附注的設計

145、 獨立審計風險問題探討

146、 對資產評估中有關問題的探討

147、 審計工作策略探討

148、 論內部控制系統審計（制度基礎審計探討）

149、 論審計方式方法體系的完善

150、 論企業集團內部審計制度的構建

151、 論注冊會計師的法律責任

152、 論審計工作質量的控制與考核

153、 論我國注冊會計師審計制度的發展與完善

154、 論企業內部審計建設

155、 獨立審計準則研究（可選一個準則進行研究）

156、 注冊會計師誠信建設研究

157、 論會計估計變更的審計

五、會計電算化部分

158、 會計電算化系統的安全性分析與設計

159、 會計電算化系統的容錯性及可操作性問題

160、 會計電算化核算系統的子系統劃分研究

161、 會計電算化工作可能出現的問題及對策

162、 會計電算化對會計工作方法的影響探討

163、 會計電算化對傳統會計職能的影響研究

164、 會計電算化的現狀及發展趨勢

165、 網絡會計研究

166、 論網絡經濟對會計理論的影響

167、 論網絡時代會計目標下的會計業務流程重組

168、 網絡財務風險及其防范

169、 網絡時代的會計發展

170、 電子商務時代會計信息的地位和作用

171、 網絡經濟條件下企業財務管理的模式

篇(6)

摘要在建立國有資產監督管理體系的過程當中，要如何合理地促進國有資本的流動，并讓國有資產實現保值和增值，充分發揮社會審計、政府審計以及內部審計的作用，這是國有資產監督管理機構所必須研究探索的問題。本文就內部審計如何參與國有資產管理進行了簡單的分析

關鍵詞內部審計國有資產參與管理

充分發揮內部審計的作用，通過建立有效可行的國有資產審計管理機制，以保證國有資產在我國經濟體制改革的過程當中能實現保值和增值，并使盤存量資產的效能得到最大的發揮，是當前國有資產管理工作的首要任務。下面我們結合實際情況和實踐經驗，對國有資產執行內部審計的管理機制進行了一些探討和分析，以供相關工作人員參考。

1.對國有資產存量資產的管理

對國有資產存量資產的管理是為了實現國有資產的保值和增值。通過評價國有資產管理制度的有效性和健全性，認定國有資產的合法性和真實性，驗證國有資產保值和增值目標的完成情況，并綜合分析經營者的經營業績以及獲利能力。

1.1評價國有資產管理制度的有效性和健全性

要推動國有資產經營法人負責制的積極實施，為了明確企業法人對于凈資產與法人財產資產所承擔的增值和保值責任，企業法人代表要和國有資產的上級主管部門或者只經營部門簽訂相應的經營責任書，而企業則需要建立與之想對應的管理體系。對于國有資產管理制度的有效性和健全性，要從以下幾個方面進行評價：

1.1.1企業有沒有設立專門的資產管理崗位或者是機構，有沒有健全完善的財務管理制度，比如說《財務工作程序規范》、《固定資產的管理制度》、《資金的管理辦法》等規范財務管理工作的流程，有沒有在企業的內部經濟責任制中納入國有資產的保值和增值指標；

1.1.2認真落實國有資產經營責任制，通過專項審計、常規審計以及審計調查對各部門負責的國有資產保值和增值進行定期或者不定期的評審，以檢驗其履行責任的情況；

1.1.3應對國有資產管理的范疇和相關經濟業務進行深入的審計，為使審計工作順利進行，可按制度建設、資產的管理、收入、成本費用、營業外收支、投資收益、財務費用和各種稅費的提取等內容進行分口審計。主要采用盤存法、詳查法、抽樣法、審閱法、核對法等。

1.2對國有資產進行保值率和增值率的測算

對國有資產進行保值率和增值率的測算，可以從量上及時反映其保值和增值的情況，通過測算的保值率和增值率，可以檢驗國有資產的保全性以及完整性，下面為保值率增值率的計算公式：

保值增值率=（期末所有者權益總額／期初所有者權益總額）×100%

當保值增值率大于100%的時候，表示國有資產實現了增值，增值可以從兩個方面來理解：一種是外延增值；一種是內涵增值。所謂外延增值是期初追加投資基礎上的增值，而內涵增值則是在原始投資不變的情況下，通過制度創新、改善經營管理、降低成本等手段使企業增值。同屬于增值，其效果卻不可等而論之，顯然后一種增值是集約化經營的集中體現，是當前企業改革的方向；當保值率等于100%的時候，表示國有資產實現了保值。在計算保值增值率時，需要注意下面幾點引起所有者權益變動的情況：一是由于上級部門或者國家的撥款和投資，而導致的資本金或者資本公積金增加；二是按規定進行的國有資產重估、評估，而導致的資本公積金增加或者減少；三是按規定對核資進行清產，而導致所有者權益的增加或者減少；四是經由國有資產的上級部門或者經營部門確認的所有者權益的增加或者減少等。

2.對國有資產變動資產的管理

對于國有資產變動資產，要實施動態的內部審計管理，要符合國家的相關政策規定。對于國有資產的減少部分要按權限經由相關部門明文批件，對于出借和出租的國有資產要完整辦好相關手續并規定出借資產的有償使用等。

2.1做好國有資產的價值評估以及產權界定

企業要做好資產變動時的資產價值評估和產權界定工作，在此，內部審計要主動介入并且全程參與并要協助企業，要選擇具有較高業務素質的資產評估師，做好對資產變動過程的監督和檢查，中介機構對于資產的評估結果以及經營部門確認過的每個項目都要進行抽查與核對。

2.2以調查論證作為企業資產經營的最佳形式

對于企業要在經營中要采取何種形式才能在當前的行業市場特征、產品以及資產結構下實現經營規模的擴張，要通過內部審計的調查論證才能實行。

2.3選擇合適的經濟規模

通過采用兼并和收購來進行企業的資產重組可以是其資源配置更趨于合理，以發揮其作用。但是如果不顧實際情況，麻木的進行企業規模擴張，則會令企業陷入困境。因此，應當從實際的市場、管理、產品、技術和資金等情況出發，選擇比較適合企業實際情況的經營規模。此時，內部審計則要幫助企業分析國家對于產業政策的要求，確定企業的在不同發展時期的戰略目標，確定在不同行業特點下的企業規模水平等。內部審計在這里的職責主要是在資產規模擴大能獲取較高收益的前提下避免國有資產的流失。

3.結語

對于市場經濟體制下的企業資產配置不合理以及資產短缺，是各個國家都普遍存在的問題，也是所有企業決策者和經濟工作者所關注和研究的問題。而在我國，由于國有資產所占的比例比較大，對于這份資產的配置是否合理則影響了我國整個社會資產的合理利用。為此，應該充分發揮內部審計在國有資產管理中的作用，建立完善的國有資產管理制度，以實現國有資產的保值和增值。

參考文獻：

[1]王玉起，郭勤安.淺談上市公司內部審計.石油杯全國上市公司內部審計理論研討會暨經驗交流論文匯編.2003.

篇(7)

論文摘要：企業并購是資本運營的主要方式，是企業擴張的重要形式，但也是一項高風險的經濟活動。企業并購風險審計是審計實踐中一個具有發展潛力的增長點，在并購活動中發揮著極其重要的作用。審計人員應借鑒其他企業在并購過程中的經驗和教訓，采取措施防范、降低并購交易各階段的審計風險，以完成合理估價的基本審計目標。本文從企業并購審計的基本內容出發，主要介紹并購審計的風險及其防范措施。

風險基礎審計的基本思路是以審計風險為質量控制依據，研究企業經營和內部控制及其運行，通過對有關數據、信息的分析和檢查，認識財務報表披露的信息與企業實際狀況的關系，確定會計準則的遵循狀況。企業并購審計是風險導向審計最能體現自己價值的領域，是一個風險較高的審計領域。注冊會計師要想降低審計風險，必須充分重視并積極介入企業并購過程，有效利用自身所具有的會計、審計、資產評估等領域的專業知識，充分了解并購情況，擴展審計證據范圍，形成對并購企業審計風險的評價，作為注冊會計師確定企業持續經營能力、確定發生重大錯報可能的領域與方向的重要依據。

一、企業并購審計的內容

一般而言，企業并購審計的主要目的是使收購方做到知己知彼，通過并購謀求生存與發展，避免由于并購時的疏忽使并購后的公司陷入困境。企業并購審計的內容主要涉及以下幾個方面：

1、對目標公司總體狀況的調查審計。主要是對目標公司產業方面的審查。如果是同業的橫向并購或相關產業的縱向并購，目標公司從事的是收購方所熟知的領域，對它的審查相對簡單。如果屬于混合性并購，目標公司所處行業并非收購方所熟悉的，那么對該行業的前途及目標公司的競爭地位需要進行詳盡的了解和分析。

2、對目標公司財務狀況的審計。審計的內容與方法與日常的財務報表審計大同小異，只是重點放在確定目標公司的資產總額、負債總額、凈資產價值、盈利能力及現金流狀況上。初步估算其賬面資產凈值及其市場價值，為下一步資產評估結果的審計做準備。

3、對人力資源的審計。大部分企業在并購之前，要充分了解目標公司管理、技術等主要人力資源的素質及配備，做到心中有數。收購方不僅要考慮并購后企業的生存和發展問題，還要考慮諸如人員安置等影響社會穩定的因素。

4、對目標公司制度的審計。這主要是審查目標公司的組織、章程及招股說明書中各項條款，尤其重視其中的重要決定，如合并或資產出售的同意人，特別投票權的規定及限制，目標公司對外的各種重要合同、契約、訴訟案件。

二、企業并購審計的作用

一般而言，企業并購審計在整個并購過程中，除執行傳統的鑒證職能外，還能發現被并購企業中存在的潛在風險，而使賣方在協議或契約上做出相當程序的承諾與保證，發現被并購企業的潛在價值，給并購方帶來商業機遇，準確地計算出目標公司的價值，擬定出收購后整個企業的運營計劃及運營政策，確保策略與并購目標的達成，在并購過程中發揮著極其重要的作用。

三、企業并購各階段審計風險及其防范

1、準備階段。此階段并購方主要形成并購意向、尋找目標企業、進行初步調查、商討并購決策等。企業并購

參與者能否收集到充分的信息、采取有效的驗證措施保證信息的可靠性、采用適當的方法評價和分析這些信息，是企業并購決策成功與否的關鍵，也是企業并購準備階段審計的關注點。此階段審計風險主要表現在：與并購環境相關的審計風險，主要指外部環境和內部環境引發的審計風險。外部環境主要是指企業進行生產經營所處的宏觀環境；內部環境主要是指企業擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態和運作情況，包括企業組織結構、企業管理水平、企業文化、企業控制監督系統等。此階段是防范審計風險的重要步驟，是對并購的收益成本進行初步分析比較，來確定風險的大小。如果初步分析表明，成本高于收益，則風險很大；反之，則風險較小，表明并購具有可行性，相應地，審計風險也就降低。

2、實施階段。

此階段并購審計的風險主要存在于價值評估、出資方式、籌資、并購協議簽訂等幾個方面。審計人員的職責主要是隨時收集和整理與企業并購活動具體實施密切相關的信息，運用會計、審計、稅務等方面的專業知識，分析和評價這些信息所反映出的問題，判斷并購過程產生的審計風險，并努力消除和化解這些風險，努力將并購的審計風險控制在可以承受的范圍之內，恰當地確定并購的換股比例、恰當地選擇并購目標企業的價值評估方法、恰當地選擇并購會計處理方法，確保企業并購活動的順利進行和企業并購目標的圓滿實現。當審計人員發現在企業并購會計處理方法的具體運用上存在可能導致企業并購相關財務報表的重大錯報，可能引起各利益相關人士誤解的問題時，應提出修改財務報表的要求，如遭拒絕，應在審計報告中予以保留。

3、整合階段。

此階段的審計應該圍繞企業內部新舊業務串聯運行的組織情況、與原有客戶關系的處理情況、企業內部組織結構的設置情況、各職能部門和分支機構職權的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關系的協調情況等方面進行。具體地講，在整合初期，應當適當保留被并購企業某些特定業務活動的相對獨立，逐步實施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益；根據并購的目的，確定需要整合的內容、程度和方式，并密切關注其具體實施過程和協同效應的實現程度，以降低與整合經營相關的審計風險；幫助或參與主并企業設計理財策略，利用套利出售、撤資等手段化解整合中的財務風險；關注主并企業與目標企業的企業文化差異，協同其他管理層面設計制定科學、有效的協調措施，促使企業文化的快速融合，并促進企業并購后各系統效應的正常發揮，以實現并購目標。新晨

企業并購審計的一個重要任務就是對并購過程進行嚴密的監控，這種監控應隨并購活動的進行而隨時展開，并在并購過程中的各個階段工作結束之后進行分階段的總結性審查。在并購過程中，審計人員建立內部良好的運行機制，完善內部的質量控制制度，嚴格遵守職業道德和行業標準的要求，保持應有的合理的職業謹慎；積極推行審計承諾制，運用科學審計的方法，采取有效措施充分了解并購情況，擴展審計證據范圍，確定企業持續經營能力，有效利用內控評價結果，合理選擇測試性質、時間與范圍，充分利用分析性測試，科學地把握審計質量并且積極參與并購企業的并購過程，根據管理理論的發展及企業的具體情況，進行審計技術的不斷調整和完善，運用電腦技術使風險的評估工作程序化，以保證審計的質量和效率。

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