時間：2024-02-23 15:41:37
序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇進項稅額納稅籌劃范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。
關鍵詞 商品流通企業；納稅籌劃；增值稅；稅基
因增值稅納稅主體身份不同，其應納稅額也不相同。小規模納稅人因不實行稅款抵扣，所以對此不進行討論，一般納稅人應納稅額是由當期銷項稅額減當期進項稅額得出。
一、銷項稅額的籌劃
銷項稅額是增值稅納稅人銷售貨物和應稅勞務，按銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。計算公式：當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率。所以消項額的籌劃空間從銷售方式、銷售價格、結算方式進行籌劃。
1 銷售方式的籌劃
通常企業會采取多種不同的銷售方式，而不同的銷售方式規定的計稅方法也不同，所以，企業在采取不同方式銷售商品時，必須注意稅收待遇的差別對自身稅負高低的影響。除了一般的銷售方式以外企業還采取各種促銷方式，如折扣銷售、銷售折扣、銷售等。
折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠，如購買10件該產品，給予價格折扣10％，購買20件該產品，給予價格折扣20％等。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協議許諾給購貨方的一種折扣優惠(如在10天內付款，貨款折扣2％；20天內付款，折扣1％；30天內全價付款)。銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。而于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規定，無形中就為企業提供了節稅空間。
籌劃方法：①企業在使用折扣銷售時，切記要把銷售額和折扣額開在同一張發票，這樣可以按照折扣后余額作為銷項稅額計算增值稅。②企業應明確折扣銷售與銷售折扣不同，企業從稅負角度考慮折扣銷售優于銷售折扣。③盡量將實物折扣化為折扣銷售，可以減少企業稅負，如買10件商品，應該給2件折扣，在開發票時按12件開具銷售數量和金額，然后在同一張發票上另一行用紅字開具2件折扣金額。這樣按照稅法的規定折扣的部分在計稅時可從銷售額中扣減，節約了納稅支出。
2 銷售價格的籌劃
銷售價格的納稅籌劃主要是關聯企業之間轉讓定價。由于增值稅的有關法規對企業市場定價的幅度沒有具體限定，即企業擁有企業法所賦予的充分的市場定價自。這就為市場法人主體在利益統一體的關聯企業之間，通過轉移價格及利潤的方式實施納稅籌劃活動提供了條件。籌劃的方法通過轉讓定價對增值稅進行納稅籌劃可以起到遞延稅款交納的作用。
3 結算方式的籌劃
企業在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式，盡量回避直接收款方式。企業在銷售方式的運行上，具有相當大的主動性，完全可以在貨款收到后履行納稅義務，有效推遲增值稅納稅。
二、進項稅額納稅籌劃
根據不同的進項稅額籌劃空間采用相對應的籌劃方法。進項稅額的籌劃也從進貨渠道、兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算、采購結算方式三方面進行。
1 進貨渠道的籌劃
增值稅采用進項稅額憑購貨專用發票扣稅法，增值稅一般納稅人從小規模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3％，為了減少納稅時抵扣過低帶來的稅收負擔的加重，一般納稅人必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。小規模納稅人價格折扣是多少才合適?這里存在一個價格折讓臨界點。根據測算，一般納稅人與小規模納稅人適用不同稅率情況下的臨界點如下表。
當增值稅稅率為17％，小規模納稅人征收率為3％時，價格折讓臨界點為86.80％這意味著當小規模納稅人的價格為一般納稅人的86.80％時，即價格折讓幅度為86.80％時，無論是從一般納稅人處還是從小規模納稅人處購進貨物，承擔的稅負相等。當小規模納稅人報價折扣率低于該比率是，向一般納稅人采購貨物獲得增值稅專用發票可抵扣的稅額大于小規模納稅人的價格折扣；只有當小規模納稅人報價的折扣率高于該比率時，向小規模納稅人采購才可以獲得比一般納稅人采購更大的稅后利益。如小規模納稅人不能取的增值稅專用發票，則價格優惠零界點為90.24％。
2 兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算籌劃
納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。對不能準確劃分進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計／當月全部銷售額、營業額合計。納稅人可將按照上述計算的不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應稅勞務不應抵扣的進項稅額對比，如果前者大于后者，則應正確劃分并按規定轉出進項稅額；如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。
3 采購結算方式的籌劃
首先，采購時盡量做到分期收款、分期取得發票。一般企業在采購過程中采用款項付清后取得發票的方式，如果材料以驗收入庫，但貨款尚未全部付清，銷貨方企業不予開增值稅專用發票。按規定納稅人購進貨物或應稅勞務，未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及相關事項，進項稅額不得從銷項稅中抵扣。這種情況下企業無法及時抵扣進項稅額，造成增值稅稅負增大，如果材料購買環節中，采用分期付款取得增值稅專用發票方式，就及時抵扣其進項稅額，環節稅收壓力，提高企業資金利用率。
關鍵詞：出版企業；轉制；營改增；納稅籌劃
中圖分類號：F279 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0098-03
納稅籌劃是納稅人在不違反法律、法規的前提下，通過對企業經營、投資、籌資等各項活動進行的稅務籌劃，以此降低企業納稅成本和涉稅風險，做到科學、合理的納稅，實現企業的稅后利潤最大化。隨著經濟的迅速發展，納稅籌劃在我國越來越受到廣大納稅人和投資者的重視。
一、納稅籌劃的特征和目的
納稅籌劃是對納稅行為進行的統籌安排，從另一個意義上它也是企業的一種理財活動。它是在不違反法律、法規的前提下，按照稅收法律規定，對企業的生產、經營、投資等經濟業務或行為中的涉稅事項，充分利用稅法給予的優惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實現最小合理納稅而進行的設計和運籌，最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化[1]。
（一）納稅籌劃的特征
1.納稅籌劃須在合法范圍內進行
納稅籌劃以遵守國家現行的稅收法律、法規為前提，否則，就構成了稅收違法行為。在納稅籌劃中，首先必須嚴格遵循納稅籌劃的合法性原則。納稅籌劃的合法性主要表現在其活動只能在法律允許的范圍內。國家與納稅人之間圍繞征納稅產生的權利和義務關系，其實質是由稅法所調整的征納雙方的稅收法律關系，征納雙方都必須遵守。
2.納稅籌劃須事前籌劃
企業進行納稅籌劃時，必須做到與現行稅收政策不沖突。由于國家稅法制定在先，稅收法律行為在后；而在經濟活動中，企業的經濟行為在先，向國家繳納稅收在后；這就為企業的納稅籌劃創造了有利條件。企業可以根據已知的稅收法律規定調整自身經濟事務，選擇最佳納稅方案，實現經濟利益的最大化。如果不進行籌劃安排，隨著經濟業務發生，應稅收入隨之確定，則納稅籌劃就失去意義。這時如果試圖減輕自身的稅收負擔，就會形成偷稅、逃稅。只有對企業的經營活動進行事先的籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現納稅籌劃的目的。
3.納稅籌劃應與企業內部環境相適應
在市場經濟條件下，稅收制度是間接調控宏觀經濟和微觀經濟的一個重要手段。稅收政策調控涉及的面非常廣泛，從國家的宏觀經濟發展戰略到國家的微觀經濟戰略，從財政、經濟領域到社會領域，各地區、各行各業的不同行為有不同的稅收標準。這些行為只要符合國家法律精神，都是合理行為。因此，企業在進行納稅籌劃時必須充分考慮到國家宏觀經濟環境和政策傾向，根據市場的具體情況，安排適合自身發展的納稅籌劃策略。
（二）納稅籌劃的目的
納稅籌劃最主要的目的是減輕納稅負擔、獲取資金時間價值，在維護自身合法權益，沒有涉稅風險的前提下，實現經濟利益的最大化。要使納稅人可支配財務利益最大化，企業在納稅籌劃過程中，除了要考慮節減納稅成本外，還要考慮企業的綜合經濟利益最大化；不僅要考慮企業的短期利益，還要考慮企業的長遠利益；不僅要考慮所得的增加，還要考慮資本的增值。
低稅收成本和高效益是納稅籌劃的最終目的。經營效益有兩種表現形式：其一為目前利益，即獲得最大的凈現金流量；其二為長遠利益，即股東財富的最大化或企業價值的最大化。目前利益也是長遠利益的一部分，計算目前利益不僅要考慮各種方案在經營過程中的顯性收入和顯性成本，還要考慮其機會成本和籌劃成本。納稅籌劃可使納稅人獲得利益，但無論由企業自己內部籌劃，還是借用外部資源進行籌劃，都要耗費一定的人力、物力、財力，并發生籌劃費用，并會由此產生一定的風險，納稅籌劃要盡量降低籌劃成本和風險，使籌劃效益最大。
二、出版企業的納稅籌劃方法
（一）利用稅收的相關優惠政策
1.企業所得稅相關的優惠政策
財政部、海關總署、國家稅務總局《關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》和《關于文化體制改革經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策》等文件為出版企業提供了許多具有實質性的稅收優惠政策。包括：經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制注冊之日起免征企業所得稅；由財政部門撥付事業經費的文化單位轉制為企業的，自轉制注冊之日起對其自用房產免征房產稅；出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年的（包括出版當年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年的，紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。已作為財產損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。
2.增值稅相關的優惠政策
根據財稅[2011]92號《關于繼續執行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》，主要是對相關出版物在出版環節繼續執行增值稅100%先征后退的政策和相關出版物在出版環節繼續執行增值稅50%先征后退的政策。
這些相關稅收優惠政策，為出版企業進行納稅籌劃提供了政策依據。
（二）合理籌劃呆滯出版物、音像制品的稅前扣除
根據《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化企業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號）文件中規定：出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過五年（包括出版當年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過兩年，紙質期刊和掛歷年畫等超過一年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。
由于長期的經營積累以及舊的體制等原因，使得出版企業存在著一定數量的存貨。轉制前，要想處理當前的存貨，必然導致當期損益。一次性處理必然導致經營業績的大幅下降或巨額虧損。同時，還需到稅務部門辦理報批手續，面臨所得稅調整審批及增值稅進項稅額轉出等手續 [2]。轉制后，該政策為出版企業處理存貨提供了契機。
（三）選擇適當的稅率進行核算
根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》中第三十五條規定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現行增值稅收入入庫。
例如：某期刊雜志社當期雜志發行收入500萬元，廣告收入200萬元，購進材料150萬元，支付委托印刷加工費100萬元（均不含稅）。均取得增值稅專用發票。
發行期刊與廣告業務分開核算：
應納增值稅=500×13%+200×6%-（150+100）×17%=34.5萬元
應稅服務銷項稅額比例=200×6%÷（500×13%+200×6%）=15.58%
應稅服務的應納增值稅=34.5×15.58%=5.38萬元
貨物銷售應納增值稅=34.5-5.38=29.12萬元
發行期刊與廣告業務未分開核算：
應納增值稅=（500+200）×13%-（150+100）×17%=48.5萬元
由此可見，在不考慮企業所得稅的影響下，分開核算對納稅人是有利的。
（四）選擇適當的進項抵扣辦法
根據《關于出版物廣告收入有關增值稅問題的通知》（國稅[2008]188號）的規定，確定文化出版單位用于廣告業務的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能夠準確提供廣告所占版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確提供廣告占版面比例的，按《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條的規定劃分不得抵扣的進項稅額。
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）
作為出版企業，絕大部分既有銷售收入，又有廣告收入，這就為納稅人提供了納稅籌劃的操作空間。納稅人可根據經營情況來確定是否提供準確的廣告版面比例，從而使不得抵扣的進項稅額最小。
同上例：其中廣告占整個版面的比例為10%。
若該期刊雜志社按版面比例劃分進行的進項稅額轉出，則當期不得抵扣的進項稅額為：
（150+100）×17%×10%=4.25萬元
若該期刊雜志社按收入比例劃分進行的進項稅額轉出，則當期不得抵扣的進項稅額為：
[（150+100）×17%]×[200÷（200+500）]=12.14萬元
顯然，該期刊雜志社應選擇按版面比例劃分進行進項稅額轉出，可節約進項稅7.89萬元。但如果廣告所占版面比例提高或廣告收入占整個銷售額的比例下降，則選擇按收入比例劃分進行稅額轉出會對納稅人有利。
三、出版企業納稅籌劃應注意的幾個問題
（一）正視納稅籌劃的風險
由于環境以及其他因素錯綜復雜，而且常常有一些非主觀所能左右的事情發生，這使納稅籌劃存在許多不確定因素。因此，企業進行納稅籌劃時，首先要掌握法律規定并充分領會其精神，準確把握納稅政策的內涵；其次，充分了解稅務征管所的特點和具體要求，使納稅籌劃行為得到稅務機關的認可；最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。同時，應充分考慮到納稅籌劃的風險，在對（納稅籌劃）風險有了較為全面客觀的預期之后再做出決定，以降低納稅籌劃的風險。
（二）時刻關注稅法變化，將理論和實踐相結合
出版企業在進行納稅籌劃時，要隨時了解各種政策，因為不同的法律在法律效果和風險程度上存在很大差異，企業必須時刻關注稅收相關法律的變化和調整，根據法律變化情況適時調整納稅籌劃方案，使納稅籌劃達到預期效果。此外，在理論上，納稅籌劃和偷漏稅有著完全不同的含義，比較容易區分，但要在實踐中分清有時并不容易，必須經過稅務部門的認定和判斷，而認定和判斷又隨著不同人的主觀看法而可能有所不同。因此，任何納稅主體在進行納稅籌劃時，不但要掌握納稅籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體的意志和想法。
（三）嚴格遵守法律規定
稅法的規定性和法律的嚴肅性使納稅籌劃必須在法律允許的范圍內進行。納稅籌劃應在投資、籌資、經營等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排。一旦投資、籌資、經營等事項已發生，那么納稅義務就已經發生，這時再想方設法少繳稅款，就成為偷稅、漏稅，將受到法律處罰。企業進行納稅籌劃的目的是為了獲得更大的經濟效益，經濟效益的獲得必須在合法前提下進行。只有這樣，才能最終達到增強企業活力、提高社會效益和經濟效益的目的。
（四）樹立科學的納稅觀念
企業納稅籌劃的目的是減輕稅收負擔，但稅收負擔的減輕是以企業整體收益增長為前提的，因此，必須以積極的態度進行納稅籌劃。納稅主體必須樹立這樣的觀念，稅收負擔的減輕并不等于資本總體收益的增長，有時納稅額最少的方案不一定是符合企業總體收益最大化的方案。為了減輕稅負負擔而導致利潤下降的做法不符合納稅籌劃的目的和要求。所以，出版企業納稅籌劃應該結合自身業務的發展和長遠規劃，以提供經濟效益、改善經濟收益并兼顧社會效益為目標。
總之，納稅籌劃是出版企業理財活動的重要內容，也是企業納稅意識不斷增強的表現，它要求籌劃人熟悉各種稅收政策法規，合理利用各種稅收優惠政策，使稅收成本最低化。在實際納稅籌劃中，要以科學的眼光看待納稅籌劃，不能只把眼光盯在稅負上，而必須把實現企業價值最大化作為衡量的標準，在綜合權衡各方面因素后，對企業的納稅籌劃方案作出抉擇。
參考文獻：
關鍵詞： 營改增； 財務管理； 納稅籌劃
從“營改增”政策出臺的必要性來看，它是為了更好適應國內經濟發展的一種稅收改革措施，是與現階段經濟發展相一致的。企業作為市場主體，在“營改增”背景下，內部財務管理工作勢必會受到影響，相應的納稅籌劃也會有所變動，這就需要企業在改革中尋找發展機會，制定與自身實際相符的策略，從而獲得更好的發展。
一、營改增對企業納稅籌劃的影響
（一）會計賬務的影響
在“營改增”政策出臺之前，企業所負擔的營業稅值直接計入到當期成本費用中的，具體是計入到“營業稅金及其附加”中，而在“營改增”政策出臺之后，增值稅就屬于價外稅范疇，企業所繳納的增值稅會轉嫁到購買方或者是接受方中，這樣會導致會計賬務處理不會計入到成本費用之中[1]。而且因為接受應稅勞務所含有的增值稅額作為一種負債存在，會直接影響到賬務處理中的營業收入。
（二）財務指標的影響
企業的財務指標是財務管理中的重要參考信息，它關系到企業的獲利能力，因此，就需要企業將其作為重點來抓，在企業的財務管理總體方案規劃中，對這方面有所關注。在“營改增”政策實行后，企業的經營收入、成本費用、資產以及所有者權益等等都會出現明顯變化，這種變化會導致企業的償債能力、獲利能力等等財務指標分析受到較大影響。
二、營改增后企業納稅籌劃的有效策略
（一）明確納稅人身份
在增值稅的繳納過程中，它具有一般納稅人和小規模納稅人兩者的區別，身份不同對于納稅籌劃也會產生不同影響。按照“營改增”之后的相關法律規定，應稅服務年銷售額標準是500萬元，這一標準是可以進行適當調整的，如果地區應稅服務年銷售額在500萬元以下的話，原是公路等行業自開票納稅人就可以申請為是一般納稅人。如果是應稅銷售額沒有超出小規模納稅人標準的非企業單位，則可以利用稅負比較等方法來完成納稅籌劃，如果是小規模納稅人在轉換為一般納稅人身份時，就要考慮其要有完整的會計核算制度和可能增加的財務核算成本。
（二）充分利用政策優勢
“營改增”是有步驟有計劃的逐步推進的，根據相關法律法規的規定，在營業稅改增值稅過程中，納稅人可以對規定中的優惠政策進行合理運用。在改革之初為了保證營業稅優惠政策的持續性，文件規定對部分營業稅予以免除，在改增值稅后繼續免除，對部分營業稅免除的優惠政策也調整為即征即退政策。對于企業來說，就可以充分利用過渡期的優惠政策來完成相關納稅籌劃，與此同時，“營改增”政策的循序漸進性，中間的過渡需要一段時間，企業可以加大對稅收籌劃預見性的利用力度，正確利用時間差，從而獲得最大的稅收收益。
（三）加強進項稅抵扣管理
從“營改增”政策的實行之處的試點工作開展可知，它是在特定地區的特定行業內進行的，這就會因為地區差異、行業差異以及時間等方面的影響使得企業對進項稅額抵扣的獲得并不完整，進而直接影響到納稅額度[2]。據此企業就要保證納稅籌劃的有效性，最大程度獲得進項稅額抵扣，與此同時，因為增值稅和營業稅在具體的核算上也存在有較大的差異，因此，對于財務核算人員來說，就需要在對增值稅進項核算時明確可抵扣進項稅項目和不可抵扣進項稅項目，區別對待，這樣可以使企業納稅風險降為最低。例如企業出于運營目的而采購的車輛，這一部分的進項稅額就可以抵扣，但是運用在員工班車等福利方面則不能抵扣，兩者共用的話則可以全額抵扣掉。
（四）合理選擇供應商
在企業實際發展中，企業往往會為了獲得更多的進項稅額抵扣，而盡可能的選擇以一般納稅人來作為供應商，究其原因主要是因為一般納稅人可以提供增值稅發票，這樣可以起到增值稅抵扣的作用。在“營改增”政策實行之后，進項稅額的抵扣范圍會進一步擴大，會從之前的成本范圍進一步擴大到費用和固定資產領域，據此對于企業來說，就可以通過納稅籌劃來獲得更多的進項稅額抵扣[3]。例如如果一個企業的性質是貨代企業，它的非應稅項目的倉庫租賃費用就可以利用外包倉庫服務的形式來獲得6%的進項稅額抵扣，而車輛的租賃費用則可以按照17%來抵扣進項稅，同時把運輸業務外包抵扣設置為11%。
三、結語
我國經濟的發展在近幾年取得了顯著成效，這在各行各領域都有體現。經濟增長必然會涉及到稅務制度的調整，兩者是相互作用的關系。“營改增”政策的出臺是國家依據經濟發展態勢而做出的一項合理的稅收政策，它改變了原有的征稅體系，最終目的是為了促進企業更好的發展，使納稅籌劃更為科學合理開展。在這種政策實行下，它對企業的會計賬務處理以及財務指標都會產生明顯影響，但是，總的來說，它是會大大減輕企業納稅負擔的，有利于提高資金支出的合理性，進而降低企業的財務風險。
參考文獻：
[1]陳鍔.“營改增”對企業財務管理的影響[J].商業會計，2015（7）：38-40.
[2]費毅U.營改增后的企業納稅籌劃研究[J].行政事業資產與財務，2014（26）：30，29.
【關鍵詞】 增值稅擴圍； 特定企業； 納稅籌劃
一、籌劃背景：相關政策與籌劃思想
財政部、國家稅務總局于2011年11月16日頒布的財稅[2011]111號文件指出：“經國務院批準，在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。”同時，財政部、國家稅務總局制定了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》），并從2012年1月1日起施行。《實施辦法》第三條規定：“非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。”也就是說，當上述單位、企業和個體工商戶的應稅服務年銷售額超過500萬元時，既可選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規模納稅人。即他們可以選擇稅負最輕的納稅人類型，從而實現納稅籌劃。為便于表述，本文將增值稅擴圍試點地區試點行業中，應稅服務年銷售額超過500萬元的非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業和個體工商戶簡稱為“特定企業”。
結合《實施辦法》的相關規定可知：一般納稅人的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；小規模納稅人的應納稅額=銷售額×征收率。對于一般納稅人，《實施辦法》第十九條指出，銷項稅額=銷售額×稅率。《實施辦法》第十二條對稅率作出具體規定：“提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業服務，稅率為11%；提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。”《實施辦法》第二十二條對準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額進行了規定：“（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額……（四）接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額……（五）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。”增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和稅收通用繳款書上注明的增值稅額由不含稅價乘以相應稅率得到。對于小規模納稅人，《實施辦法》第十三條規定，增值稅征收率為3%。
一般納稅人的稅率高，但進項稅額可以扣除；小規模納稅人的征收率低，但不存在進項稅額扣除。表1列示了一般納稅人適用的稅率、扣除率以及小規模納稅人適用的征收率。需要說明的是：1.根據財稅[2011]131號文件規定，試點地區的單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務適用增值稅零稅率。2.《增值稅暫行條例》第二條第二款規定，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%……也就是說，增值稅專用發票和海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額可能存在適用稅率13%的情況。因此，表1中一般納稅人進項稅額對應的稅率有13%。3.進項稅額對應的稅率3%是指一般納稅人從小規模納稅人購進貨物或服務，由稅務機關代開增值稅專用發票。
本文以“特定企業”為研究對象，結合表1中整理的適用稅率、扣除率及征收率，通過案例剖析三種情況下“特定企業”的納稅人類型籌劃，并在此基礎上總結出具有一般意義的籌劃方法與操作流程。
二、案例剖析：以三種情況為例
（一）常規情況下的納稅人類型籌劃
此處所說的常規情況是指增值稅一般納稅人進項稅額不含扣除率的情況。
1.案例內容。甲企業位于增值稅擴圍試點地區，且從事試點行業的應稅服務，但不經常提供應稅服務。預計：（1）提供有形動產租賃服務含稅金額351萬元，提供交通運輸業服務含稅金額222萬元，提供非有形動產租賃的現代服務業服務含稅金額106萬元。（2）購進用于有形動產租賃的設備和交通運輸車輛，含稅價234萬元，稅率17%；購買車用壓縮天然氣含稅價56.5萬元，稅率13%；對應稅率為11%和6%的含稅購買支出分別為55.5萬元、53萬元。上述支出均取得相應增值稅專用發票。
2.分析過程。若甲企業為增值稅一般納稅人：
銷項稅額=[351/（1+17%）]×17%+[222/（1+11%）] ×11%+[106/（1+6%）]×6%=79（萬元）
進項稅額=[234/（1+17%）]×17%+[56.5/（1+13%）] ×13%+[55.5/（1+11%）]×11%+[53/（1+6%）]×6% =49（萬元）
應納稅額=79-49=30（萬元）
若甲企業為增值稅小規模納稅人：應納稅額 =[（351+222+106）/（1+3%）]×3%≈19.78（萬元）
3.籌劃選擇。由于甲企業作為小規模納稅人的應納稅額19.78萬元遠低于作為一般納稅人的應納稅額30萬元，故甲企業應選擇成為小規模納稅人。
增值稅是我國稅收體系中的重要稅種，是國家財政收入的主要來源，也是企業負擔較重的稅種，因此它在稅收籌劃方面顯得更為重要。
二、納稅籌劃的方法與案例
1.在銷售過程中的納稅籌劃
籌劃思路：從一般納稅人的計算公式：“當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額”可知。在稅率不變的情況下，影響應納稅額大小的關鍵因數是銷售額，所以如果能在企業銷售過程中，對企業的經營業務進行合理的納稅籌劃，降低銷售額，從而降低計稅依據，就能實現減少企業當期稅負的目標了。
（1）改變銷售方式降低銷售額
案例：某商場為增值稅一般納稅人，采用銷售金額核算。2013年五一期間開展促銷活動，促銷一款新型電冰箱，其含稅售價為3000元，專用發票注明的購進成本為2000元。那么商場該采取怎樣的銷售方式，才能使稅負最少。
①方案一：采取以舊換新的方式銷售，舊貨的價格定為500元。
依據稅法規定，采取以舊換新銷售貨物的（金銀手飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，所以商場應納的增值稅計算如下：
應納增值稅=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。
②方案二：該買新型電冰箱滿3000元即返還現金500元。
我國稅法中尚未有返還現金沖減銷售收入的規定，所以商場應納的增值稅計算如下：
應納增值稅=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。
③方案三：買新型電冰箱滿3000元時贈送價值為500元的商品，其成本為200元。
目前在我國稅法上，隨貨物銷售而附贈的禮品，不屬于無償贈送，對于贈品的進項稅額應允許其申報抵扣，贈送贈品時也不應該單獨再次計算其銷項稅額。則商場應納增值稅計算如下：
應納增值稅=[3000÷（1+17%）×17%-2000×17%]+[500÷（1+17%）×17%-200×17%]=134.55（元）。
綜上，如果僅考慮增值稅，采取上述的第三種方案來銷售商品，可以使企業的銷售額最低，稅負最輕為：52.31元。
（2）將包裝物租金變為收取押金形式
稅法上，銷售產品，包裝物出租，包裝物租金屬于價外費用，凡隨同銷售產品向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何處理，均應繳納增值稅。而包裝物押金（酒類產品除外，但不包括啤酒、黃酒）單獨核算而又未逾期的，不并入銷售額計稅；逾期未收回的，沒收押金，按適用稅率計算銷項稅額。因此企業可以考慮在情況允許時，采取收取包裝物押金的方式，若包裝物押金逾期未歸還，押金才按17%繳納增值稅，這樣企業可以將該稅款用于其他投資方面，獲得一定時期的免費使用權。
案例：某企業2013年銷售C產品10000件，成本價350元/件，售價500元/件（不含增值稅），另外向經銷商收取C產品的包裝物租金50元/件，當年可以抵扣的進項稅額為463780元。假定不考慮其他因數，僅是考慮增值稅，該如何對該企業進行增值稅納稅籌劃。
假定企業通過事先安排，將上述銷售產品的租金變為押金。則按規定：銷售產品，包裝物單獨收取押金，收回期限為一年，此項押金不并入銷售額中征稅。此時又可分為兩種情況：
一是包裝物在規定的期限內收回，則此項押金不并入銷售額中。企業2013年應納增值稅=10000×500×17%-463780=386220（元），比方案一中少繳增值稅72649.57元（=458869.57-386220）。
二是若是包裝物在一年的期限內未收回，則此時就補繳增值稅。
企業2013年應納增值稅=10000×500×17%-463780=386220（元），2014年應補繳的增值稅=50×10000÷（1+17%）×17%=72649.57（元），這樣也比方案一延緩了納稅時間，可以免費取得72649.57元一年的免費使用權，即使企業不把這比款項用去其他方面，按我國中國銀行一年期的定期存款利率2.85%計算也可以獲得利息收入=72649.57×2.85%=2070.51元了。
2.通過合理安排資產用途進行籌劃
案例：H電子設備公司于2013年9月18日委托某會計師事務所對其進行納稅評估，會計師發現該公司2013年3月購進了花草、樹木500000元。取得進項稅金65000元，用于企業的生產經營場所。其中。在地上栽培，不可移動的樹木200000元，可以移動的盆栽300000元，該公司的會計將該項進項稅金全部抵扣了。會計師認為，該項處理存在問題，在地上栽培的樹木的進項稅金不得抵扣，要求該公司將其增值稅進項稅額作轉出處理。
籌劃分析：該公司購進的需在地上栽培的樹木為上述所說的土地附著物，屬于用于非增值稅應稅項目，無論做如何的會計處理，其進項稅額均不得抵扣。則該公司要轉出的進項稅額=65000×200000÷500000=26000（元），這就相當于公司要多繳26000元的增值稅，但如果公司事先進行納稅安排，則就可避免多繳這筆稅款。籌劃如下：若企業購買的樹木、花草都不是在地上栽植的，而是都可以移動的盆栽植物，且都是用于生產經營。如直接用于美化生產、經營場所的，應該屬于用于應稅項目，其購進時的進項稅額也就可以抵扣。可見，對購進資產的用途進行合理巧妙的納稅安排，也可以為企業帶來節稅的效果，這需要企業管理者事先進行思考與規劃。
3.推遲納稅義務發生時間的籌劃
案例：某鞋子有限公司為一般納稅人，當月發生銷售業務六筆，含稅價款合計2500萬元，其中有四筆為直接銷售，含稅價款合計為1700萬元，購買方直接支付現金取貨；由于另外兩筆買方公司的資金運營出現困難，所以不能直接支付現金，而且將要拖很長時間。則此時公司該如何進行納稅籌劃，使其既與對方保持良好的合作關系，又能使稅負最低。
籌劃方案：經過合理的分析籌劃，公司可以采用以下銷售方式：
（1）能直接收回現金的業務價款1700萬元采取直接銷售方式，在單月全部做直接銷售處理。此時，計提的增值稅銷項稅額=1700÷（1+17%）×17%=247（萬元）。
（2）另外兩筆業務在銷售時與購買方協議簽訂賒銷和分期付款合同，其中250萬元兩年后一次付清，；另一筆業務一年后先付250萬元，一年半后付200萬元，其余100萬元兩年后結清。這樣銷售，并沒有影響到銷售結果，但卻推遲了納稅義務，其推遲的稅款和時間分別為：
①一年后付清：應納增值稅=250÷（1+17%）×17%=36.32萬元。
②一年半后付清：應納增值稅=200÷（1+17%）×17%=29.06萬元。
③兩年后付清：應納增值稅=（250+100）÷（1+17%）×17%=50.85萬元。
籌劃結果分析：采用賒銷或分期收款銷售方式與直接銷售方式的好處是：可以把增值稅款留在企業作為流動資金，相當于一筆無息貸款。若按中國人民銀行貸款利息計算，則企業就相當于獲得的好處=36.32×6%+（29.06+50.85）×6.15%=7.09萬元，如果考慮到貨幣時間價值，則其意義更大。
關鍵詞：會計政策納稅籌劃優惠合理運用稅收
中圖分類號：F810.42
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)03-196-02
依法納稅是每個企業應盡的義務，但無論什么樣的企業，從其本身利益出發，總是希望能少繳點稅，而偷稅漏稅的違法行為必定要受到法律的嚴厲制裁，所以對企業經營、投資，理財等活動進行事先籌劃和安排，盡可能取得納稅節約的納稅籌劃活動勢在必行。這完全是合理合法的避稅。下面筆者對如何搞好企業的納稅籌劃談點個人看法，不妥之處敬請指正。
一、納稅籌劃對任何企業都是必要及可行的
企業要發展，就必須盡量節約成本擴大收益，稅金也是企業的一項成本，通過合理合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業的收益。隨著中國加入世界貿易組織，中外企業間的競爭也會更加激烈，而外資企業可以按照國際慣例進行避稅和稅負轉嫁。國內企業要想在同一起跑線上取得比外資企業好的效益．就要加強包括納稅籌劃在內的企業內部成本控制和財務管理，為企業增加收益，以提高企業在國際上的競爭能力。每個企業都可以通過對稅收法規的研究．最大限度地利用好各種稅收優惠政策，選擇使用對企業有利的稅法條款。
目前各地稅務機構的成立，也為企業的納稅籌劃提供了幫助和方便。企業應該充分利用這些有利資源做好納稅籌劃工作，以追求自身的利潤最大化。
二、充分利用會計政策和稅收優惠政策搞好企業納稅籌劃
(一)充分利用會計政策
1．固定資產折舊、無形資產攤銷的籌劃。固定資產折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗轉移到成本費用中的那部分價值。在收人既定的情況下，計提的折舊越多。應納稅所得額就越少，企業的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊法就是一種比較有效的節稅計提折舊法，雖然國家對各類固定資產的折舊年限都規定了一個期限，但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額，以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊，還能使固定資產投資盡早收回，降低了固定資產投資風險。又由于資金存在時間價值，這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。同樣，無形資產攤銷額越大應納稅所得額就越少，對沒有明確規定攤銷年限的資產應盡量選擇較短的攤銷年限。
2．八項減值準備的籌劃。《企業會計制度》規定，企業可以提取的減值準備有八項，不得刻意多提或少提。目前稅法對各項準備允許扣除的數額并無具體的規定，在這種情況下，企業應及時、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。
3．增值稅的籌劃。增值稅的納稅義務人可分為一般納稅人和小規模納稅人。兩種納稅人的區分是根據年應稅銷售額確定的，而增值率是銷售收入減去可抵扣購進項目金額的差與銷售收入的比值。對于年應稅銷售額在臨界點左右的企業來說．當增值率低于35.3％時，以一般納稅人身份繳納增值稅可以節稅；當企業增值率高于35.3％。以小規模納稅人方式繳納增值稅可以節稅。因此應納稅銷售額在臨界點的企業，可以利用規避平臺進行納稅籌劃，以實現收益最大化的目標。
增值稅額包括進項稅額和銷項稅額，所以增值稅還可以從這兩方面進行籌劃。
(1)進項稅額的籌劃。我們知道，企業當期的應納增值稅額是當期銷項稅額大于當期進項稅額的差額。因此，在銷項稅額一定的情況下，進項稅額的大小及進賬時間直接影響當期的應納稅額，這就要求企業在支付購貨款時應及時或提前取得進項稅發票，使當期進項稅額能夠足額計算。經常發生運輸費用的企業，必須取得國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨運發票，或從事貨運的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨運發票，才能按實際發生的運費依據7％的扣除率計算進項稅額。因此，企業在采購材料時應盡量與國有的運輸部門發生業務以取得正規的運輸發票來進行抵扣，增大進項稅額以減少應納增值稅額。
(2)銷項稅額的籌劃。一是辦理代墊運費的銷貨企業，必須認真負責地按規定辦理產品托運手續，以滿足代墊運費的核算條件，即：承運部門的運費發票必須是開具給購貨方并要銷貨方轉交給購貨方的，以免從購貨方取得的運費收入作為價外費用并入貨物的銷售額計算繳納增值稅，增加企業的稅負；二是對有自營進出口權的企業，應努力擴大出口產品的銷售額，因為該部分銷售額執行零稅率，并且盡可能地采用“免、抵、退”方式，這樣隨增值稅附征的城建稅及教育附加等地方稅可以節省下來，增加企業的稅后收益。
4．個人所得稅的籌劃。我國個人所得稅對工資、薪金所得適_用的是九級超額累進稅率。超額累進稅率的一個重要特點是隨著應稅收入的增加，其適用的稅率也相應提高，即收入水平越高，其稅收負擔越重。因此，對于企業而言，職工的月工資獎金在2000元以內(含2000元)的部分在計算應納稅所得額時可以扣除，所以企業的工資獎金應在各個月份均勻發放，這樣就能少繳一部分個人所得稅，從而達到總體稅負最輕的目的。另外，在不同情況下，還可以通過將工薪收入與勞動報酬互為轉化或分項納稅的方法來進行合理避稅。
5．企業所得稅的籌劃。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。稅法明確規定了扣除項目的范圍和標準。企業一定要弄清楚稅法允許扣除的費用與財務上允許列支的費用的關系，使成本費用能夠充分有效地列支。需要企業特別關注的方面有：
廣告費支出。稅法統一規定企業的廣告費支出不超過當年銷售收入15％的部分，可以據實扣除，超過比例的部分可結轉到以后年度扣除。企業應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區別，贊助支出不得在稅前進行扣除。
公益性捐贈。新稅法對公益性捐贈允許扣除范圍由3％以內調整為12％以內。扣除標準有所放寬。但是企業在考慮對外公益性捐贈能否進行扣除時，一定要注意公益性捐贈扣除的稅基不同。新稅法稅基由年度應納稅所得額調整為年度利潤總額。如果存在納稅調整項目，年度利潤總額與年度應納稅所得額可能存在較大的差距。企業一定要正確計算扣除稅基，準確地進行公益性捐贈的扣除。
計稅工資。新稅法取消了計稅工資制度，對真實、合法的工資支出給予扣除。對于企業而言，取消計稅工資規定是一個很大的利好政策。企業在做稅前扣除工資支出時，要參照同行業的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。
環保項目。若企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，還可以按規定第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征
收企業所得稅。
存貨發出計價。稅法允許存貨的發出按實際成本或計劃成本計價。實際成本計價法下又分加權平均、移動平均、先進先出、后進先出和個別計價等多種方法可供選擇。通常在物價持續上漲的情況下，應選擇后進先出法計價，以降低期末存貨而提高本期銷售成本，從而降低應納稅所得額，減輕企業的所得稅負擔；反之，在物價持續下降的情況下，應選擇先進先出法計價以減輕企業的所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權平均或移動平均法。以避免企業各期應納所得稅額上下波動。增加企業統籌安排使用資金的難度。
上述很多稅前扣除項目均須報經稅務機關審核后方可扣除，未經批準不得扣除。所以，企業年末要檢查有關扣除項目是否履行了報批手續，以確保費用有效列支，增加企業稅后收益。
6．營業稅的籌劃。很多企業不僅僅從事單一應稅項目的經營，往往會同時從事多項應稅項目。例如，有些賓館、飯店，既從事餐廳、客房等服務業，又從事卡拉OK舞廳等娛樂業。因為不同稅且營業額確定的標準不同。有些稅目適用的稅率也不同。對未按不同稅目分別核算營業額的，從高適用稅率。因此，企業若從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目，或兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算其營業額，以最大限度地減輕稅負。
另外，轉讓無形資產時，單獨轉讓無形資產的營業稅，直接用轉讓收入乘以稅率計算。隨著銷售貨物轉讓無形資產的，應劃分清楚貨物銷售額和無形資產銷售額。因此。如果僅從繳納營業稅的角度出發，企業進行納稅籌劃，可將技術轉讓費隱藏在設備價款中，多收設備費。少收技術轉讓費，則可節省部分營業稅。
銷售不動產時，單獨出售建筑物或土地附著物，直接用營業額乘以稅率計算繳納營業稅。新建建筑物出售時，其白建行為按建筑業稅率3％計算營業稅，出售建筑物按5％稅率計征，兩稅率相差2％．了解該項政策對企業進行納稅籌劃是有幫助的。因此，如果企業以個人名義進行自建，或以承包工程的形式開發房地產，則適用3％的稅率。
此外，企業在壞賬損失的處理及研發成本、借款費用、遞延稅款、合同收入等的確認方面，都存在不同的會計原則和處理方法可供企業進行納稅籌劃選用。
(二)充分利用稅收優惠政策
稅收優惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，具有很強的政策導向作用。利用稅法中規定的優惠政策進行稅務籌劃。是最常規也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應認真研究企業所得稅的各種優惠政策。以達到最大的節稅收益。
1．技術開發的稅收優惠。稅法規定企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計(150％)扣除，但是企業通過開發新技術來提高企業資源利用率，生產符合國家產業政策規定的產品可在計算應納稅所得額時享受減計收入的優惠。另外，企業在日常核算時應注意開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用的認定條件，單獨歸集核算，并歸檔保存相關證明材料，以便能充分享受加計扣除的優惠政策。
2．區域性的稅收優惠。在享有稅收優惠政策的地區設立子公司。可以使企業整體稅負最小化。但是如果該子公司設在國外，一定要設在與我國已簽訂互不重復征稅的國家或地區。
目前存在虧損子公司的企業集團，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。
3．具體稅種的稅收優惠。土地使用稅、房產稅方面。在具體的征收中，國家規定了一些特殊區域及其所屬的房屋可以免稅，如醫院、學校、幼兒園、存放危險品的區域等。
營業稅方面。根據《營業稅暫行條例》和國家政策性文件的規定。有很多項目可以免征營業稅，如：殘疾人員個人為社會提供的勞務．工會療養院可視為“其他醫療機構”免征營業稅。
所得稅方面。新稅法規定法定稅率為25％，國家需要重點扶持的高新技術企業為15％，小型微利企業為20％，非居民企業(未在中國境內設立機構場所)為20％。同時還增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定。企業應充分把握新稅法實施細則中對創業投資企業的認定條件．及時進行相關調整，享受稅收優惠照顧應對稅率的變化，具備條件的企業應努力向高新技術企業發展，把握新稅法的優惠政策。
如果可能的話。企業應盡量使用上述優惠條件，以擴大免稅范圍。
4．具體項目的稅收優惠。企業在進行技術改造時，選擇的投資項目一定要符合國家的產業政策，并且在實施過程中盡可能地購買國產設備，因為這部分投資額的40％可以抵免企業應交所得稅。另外，單臺價值在10萬元以內的用于新產品、新技術、新工藝的關鍵設備可一次性攤銷進成本，這一點應引起企業注意。因此，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，應該把握專用設備的認定并留存證明，以便享受稅額抵免的優惠。
［關鍵詞］營改增；工程項目；納稅籌劃
1增值稅納稅籌劃
推行“營改增”的稅制改革，可使稅收變得更科學合理，促進經濟結構趨向合理，使企業承擔的稅負維持在原水平或降低。我國增值稅稅收政策具有引導性、稅率具有差異性、增值稅具有流轉性，納稅人類別具有多樣性，這決定了增值稅稅收籌劃具備可行性。籌劃增值稅時，根據相關稅法規定，納稅人有權事前對工程項目涉及各項業務活動的各個環節進行策劃與合理計算，合理安排公司各項業務，最大限度地減少實際納稅額，實現依法納稅，同時降低稅收負擔、預防稅務風險，獲取稅后金額的最大值。隨著“營改增”稅制變化，建筑施工企業應建立健全增值稅納稅籌劃的策略及管理制度，積極創建科學完善的增值稅管理系統，為施工企業的長遠發展提供支撐。
2建筑工程項目增值稅的納稅籌劃重點
建筑工程項目開展納稅籌劃時，要整體掌握項目實際情況，全面了解業主的要求，還要針對當地稅收政策進行分析，掌握項目所在地的稅收優惠政策及法規，詳細分析這些稅收減免政策。
2.1投標前的籌劃
首先，增值稅籌劃要從投標前開始，建筑企業應綜合測算施工中的影響因素，通過對增值稅進行籌劃，實現最優稅負。其次，開展工程項目的營業收入籌劃，對施工中涉及的人工費、施工材料、機械租賃費和分包工程成本等各環節進行籌劃，選擇合理的供貨商，識別分包商納稅人身份，以確定提供的發票類型。再次，科學合理地設計分包工程和物資采購模式，測算最終的綜合成本，通過對比分析，選擇最低成本方案。最后，與材料供貨方和分包方進行談判，在享受低稅率時，進一步進行價格談判，調查工程項目所在地的機械設備供應租賃情況、建筑材料、本地自產材料的供應情況及經濟環境。
2.2簽訂合同時的籌劃
在合同條款中，施工單位要對合同總價、稅款及不含稅價等進行詳細約定，合同中寫明增值稅發票稅率、發票類型、詳細說明、結算方式。在合同中載明，若提供發票不合格，需要承擔具體違約賠償風險等；合同中標的物具備不同稅率時，要分項分類填寫稅率、名目、服務范圍，避免產生高征稅風險。關注是否存在甲控材、甲供材及價外費用等，是否存在稅率優惠。
2.3施工期間的籌劃
在建筑工程項目施工期間，要保證進、銷項稅額匹配，防止出現進銷項稅稅額倒掛問題。盡可能獲取進項稅發票，以便形成當期增值稅的進項稅額，便于抵扣稅款；同時，拖延支付應繳納增值稅，在短期內，這些稅金作為無息使用資金，發揮納稅籌劃的作用；此外，對項目所在地的預繳增值稅工作開展重點策劃，應及時確認預收工程款，籌劃好材料采購與分包的籌劃工作，并確認和籌劃開具增值稅發票的時期。
3建筑工程項目重要業務環節的增值稅籌劃措施
3.1進項稅額抵扣的籌劃
企業取得增值稅發票后，要強化管理，防止因內部管理不健全、財務人員缺乏必要的增值稅知識產生的增值稅發票難以抵扣或難以獲取增值稅發票的情況。企業在投標預算和簽訂合同時，要進行納稅籌劃；在承攬工程時，要盡量減少甲供材料及設備，以避免產生進項稅額不能抵扣的問題，可與甲方協商，采用如下幾種方式，以保證企業取得增值稅進項稅票。①到甲方指定供應方購買材料；②由企業自主采購材料；③甲方提供材料，但需要簽訂由供應方、施工單位和甲方共同簽字的三方合同，合同中明確乙方受到甲方委托進行材料采購，供貨方要向施工單位（乙方）提供增值稅專用發票；④若以上方法均未被甲方采納，施工單位可向甲方對由此增加的稅負提出補償要求，并寫入合同內。
3.2建筑服務銷售環節籌劃
建筑服務銷售收入環節直接影響增值稅銷項稅額。投標前，要對增值稅和附加稅進行科學納稅籌劃，籌劃結果作為投標成本測算參考；分析項目所在地稅收法規政策和優惠政策，對材料費、人工費、機械租賃費用、管理費、分包成本等開展測算，對工程造價相關的增值稅及附加稅開展測算，進行項目稅負測算后，估算項目利潤。建筑工程合同（稅率9%）可拆分為稅率3%的清包工工程、稅率3%的甲供工程等銷售采購合同和簡易計稅工程合同，通過投標前的稅負籌劃，選擇簽訂合同類型。
3.3人工成本環節籌劃
直接人工費主要包括工程項目上產生的人員工資、福利費等，不屬于增值稅應稅項目，不可進行進項稅抵扣。若勞務派遣的人工費可取得增值稅發票，實行進項稅抵扣，可優先使用勞務派遣公司的人員，以取得全額計稅抵扣發票或差額計稅抵扣發票，勞務派遣公司可采用差額簡易計稅方式，對于差額部分，可開具能夠抵扣進項稅的增值稅專用發票。同時，還要注意扣除開具不能抵扣進項稅的普通發票部分，主要包括代用工單位支付給勞務派遣員工的福利、工資、住房公積金及社會保險部分。
3.4物資材料采購費用環節籌劃
3.4.1合理選擇物資供應商
建筑工程項目中的物資材料屬于動產有形資產，可取得增值稅專用發票，對于小規模納稅人，采用的可抵扣進項稅稅率是3%，一般納稅人的稅率13%。可采用如下方式進行物資材料采購的納稅籌劃。①選擇主材供應方時，要優先選擇納稅主體為一般納稅人的供應方，綜合開展對供應方的評價工作，重點對企業信用、質量、價格、資質、供貨時間保障等開展分析。②項目開工前，預先選擇主材供應方，同時在合同條款內明確預付款，載明收到業主預付工程款的應繳稅款日前，開具增值稅專用發票，用這些發票的進項稅額進行預收工程款的銷項稅額抵扣，從而控制大額稅金支出。③選擇地產材料和輔助材料供貨方時，要盡量采用項目所在地的材料，以節約運輸成本。④可借助電商平臺進行集中采購，開展綜合成本比價，擇優選擇凈利潤最大化的企業為供貨方。⑤因零星供貨方通常為小規模納稅人，所以在選擇零星物資供應方時，要分析判斷價稅平衡點，然后選擇合理的零星供應方，也可采用定點采購、定期開票的方式，要求供貨方提供由主管稅務機關代開的增值稅專用發票。
3.4.2運輸費用抵扣
采購工程物資材料時，建筑企業要分析采用增值稅專用發票的類型。“兩票制”或“一票制”所采取的進項抵扣稅率不同，企業要謹慎分析，采用綜合平衡成本最小的方案。“一票制”的稅率通常為13%，由供應方向建筑施工企業提供一張發票，供貨方開具的發票包括銷貨價款和運費雜費的合計金額；“兩票制”的進項抵扣稅率分別是運費9%和貨物13%，供應方分別提供貨物銷售價款和交通運輸雜費的兩張發票。建筑企業采購材料時，宜采用兩票制，從而達到節稅的目的。
3.5分包成本環節籌劃
分包成本主要包括專業工程分包和勞務工程分包，分包方主體為一般納稅人時，適用稅率是9%，分包方主體為小規模納稅人時，適用稅率是3%。建筑企業可對分包成本進行如下納稅籌劃：①工程開工前，提前確定分包方，在合同中載明預付工程款條款，載明在收到預付工程款的應繳稅款日前，要開具分包發票，在計算預繳增值稅時，可扣減當期分包價款產生的進項稅。進行繳納增值稅匯總申報時，抵扣分包進項稅，減小了大額稅金支出；②采用甲供工程模式與清包工工程模式，獲取增值稅專用發票時，分包方可選用進項抵扣稅率為3%的簡易計稅方法。③采用切塊分包模式時，為增加進項可抵扣稅額，在合同中約定采用不同稅率的增值稅專用發票，可按照機械租賃、主材采購和建筑勞務分別簽合同。其中，機械租賃部分適用3%簡易計稅稅率或13%稅率，主材部分采用13%稅率，一般納稅人的建筑勞務部分采用9%稅率。
3.6機械設備使用環節籌劃
機械設備租賃屬于建筑工程中的形動產租賃，當供租賃機械設備的主體是小規模納稅人時，可抵扣的進項稅稅率為3%，租賃主體為一般納稅人時，可抵扣進項稅稅率是13%。“營改增”的相關法律法規中規定，2016年4月30日前經營租賃標的物為有形動產的，適用簡易計稅方法（3%）的增值稅。機械設備適用外租模式時，選擇的租用方式不同，增值稅適用稅率不同，如租賃施工機械采用“租賃設備+操作人員”模式時，一般納稅人的可抵扣進項稅率是9%；外租施工機械，如裝載機、挖機、吊車等，租賃費包括修理費、燃料費、設備進出場費等，一般納稅人進項可抵扣進項稅率采用13%。修理費的稅率為13%，燃料費的稅率是13%，進出場費的稅率是9%，可分別簽訂不同合同，以獲取不同的進項稅。
3.7其他直接費用環節籌劃
其他直接費用可按相關法規規定，取得增值稅專用發票，獲取抵扣稅額，主要包括生產工器具使用費、檢驗試驗費、安全措施費和臨時設施攤銷等專用發票。3.8間接費用籌劃間接費用包括項目管理費；管理費用包含內容比較雜，包括項目部人員產生的房租、差旅費、辦公費、油料等。其中，公用品、差旅費、油料可進行定點采購、定期結算、定期開具增值稅專用發票。進行房屋租賃時，要識別出租方的納稅人身份，對計稅方法及享受稅收優惠等展開分析，在租房協議內明確發票類型和稅點，從而保證房租發票可以抵扣。
4增值稅籌劃綜合分析