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關(guān)鍵詞：注冊稅務(wù)師；行業(yè)；管制；實踐

一、管制理論與注冊稅務(wù)師行業(yè)管制模式

（一）管制的經(jīng)濟學(xué)含義

按照《新帕爾格雷夫經(jīng)濟學(xué)大辭典》中的解釋，管制是指政府為控制企業(yè)的價格、銷售和生產(chǎn)決策而采取的各種行動，政府公開宣布這些行動是要努力制止不充分重視社會利益的私人決策。丹尼爾·F·史普博將管制定義為行政機構(gòu)制定并執(zhí)行的直接干預(yù)市場機制或間接改變企業(yè)和消費者供需決策的一般規(guī)律或特殊行為。曾國安教授將管制界定為：管制者基于公共利益或者其他目的依據(jù)既有的規(guī)則對被管制者的活動進行的限制，并將管制分為政府管制和非政府管制兩大類。綜合而言，管制作為國家干預(yù)市場的一種方式，通過政府依據(jù)一定的法律規(guī)章對微觀主體的市場進入、價格決定、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)條件等施加直接的行政干預(yù)而體現(xiàn)一定的政策目的。關(guān)于管制存在的原因，存在以下幾種學(xué)說：1.管制機構(gòu)醞釀?wù)摚搶W(xué)說認(rèn)為管制在行業(yè)內(nèi)部受損集團的請求下，為了行業(yè)內(nèi)部的利益分配，經(jīng)濟性管制機構(gòu)才得以成立。2.行業(yè)保護論，即行業(yè)本身為了保護在位的廠商和防止?jié)撛谶M入者，要求成立管制機構(gòu)。3.公共利益論，即保護消費者。4.政府管制俘虜論，該理論認(rèn)為管制是一種由國家供給的商品，由于企業(yè)利益集團和消費者利益集團之間的政治力量比對差異，政府管制是為滿足產(chǎn)業(yè)對管制的需要產(chǎn)生的。不同的管制學(xué)說，提醒我們既要看到政府管制的必要性，同時也要注意其局限性，對政府管制應(yīng)進行理性反思并加以完善。

（二）注冊稅務(wù)師行業(yè)管制模式比較

從注冊稅務(wù)師行業(yè)管制來看，屬于非營利組織的管制，即非營利組織的管制者基于組織利益或者公共利益，依照該組織制定的規(guī)則對所屬成員或者其他相關(guān)主體的行為進行的管制。按照世界各國對注冊稅務(wù)師行業(yè)的管制模式，大致可以分為三種類型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。

1.完全管制型，即由政府專門立法并設(shè)立專門的管理機構(gòu)，對注冊稅務(wù)師機構(gòu)和注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制等進行規(guī)范，甚至對職業(yè)服務(wù)的定價也由政府管制。以日本為例，政府制定《稅理士法》，嚴(yán)格規(guī)范稅理士的職業(yè)準(zhǔn)入、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及職業(yè)道德等執(zhí)業(yè)行為。完全管制型模式的優(yōu)點是，注冊稅務(wù)師和注冊稅務(wù)師機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為較為規(guī)范，注冊稅務(wù)師的素質(zhì)較高，通過統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理，可以降低稅務(wù)服務(wù)過程中涉稅成本，從而促進稅務(wù)服務(wù)需求。但是，國家為此承擔(dān)的管制成本很高，不能有效發(fā)揮民間組織的自律作用，而且會影響注冊稅務(wù)師行業(yè)的獨立性和自由發(fā)展。

2.混合管制型，即一方面政府設(shè)立專門管理機構(gòu)，制定相關(guān)管理法規(guī)，進行宏觀行政管理，另一方面，成立注冊稅務(wù)師行業(yè)自律組織，進行具體事務(wù)管理。其中，以自我管制為主，政府對注冊稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的管理雖有介入，但介入的幅度與程度較低，性質(zhì)上屬于自律管理為主的混合管理模式。美國即采取這種行政管理與民間自律相結(jié)合的模式，在政府設(shè)有注冊稅務(wù)師管理局，是注冊稅務(wù)師行業(yè)的主管部門，其行業(yè)組織為美國注冊會計師協(xié)會、注冊人會等。美國財政部還制定了《管理納稅人規(guī)則》，對注冊稅務(wù)師行業(yè)準(zhǔn)入制度、注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)之限制與責(zé)任、懲戒程序等基本問題進行了統(tǒng)一規(guī)定。部分管制型注冊稅務(wù)師制度綜合了政府集中管制和民間自我約束兩方面的優(yōu)勢，既能保持行業(yè)獨立性，又能合理配置資源。

3.自由管制型，即國家管制很少，不專門立法和設(shè)立管理機構(gòu)，只管一般工商登記。注冊稅務(wù)師行業(yè)微觀層面的事務(wù)均通過其職業(yè)組織來實施控制。通常這種管制模式，職業(yè)壟斷性不強，強調(diào)行業(yè)自由競爭，主要依靠行業(yè)自律監(jiān)管。以澳大利亞為代表，注冊稅務(wù)師登記委員會是獨立于國家稅務(wù)局的組織，負(fù)責(zé)注冊稅務(wù)師的資格認(rèn)定和注冊稅務(wù)師機構(gòu)的開業(yè)登記管理。此外，作為民間組織的租稅協(xié)會，還定期給會員提供資料，負(fù)責(zé)稅務(wù)人培訓(xùn)等。其優(yōu)點是節(jié)約國家的稅收成本，能充分發(fā)揮行業(yè)組織自律的作用，但是，由于市場準(zhǔn)入相對容易，注冊稅務(wù)師機構(gòu)素質(zhì)可能參差不齊，納稅人的監(jiān)督成本也相對較大。

二、注冊稅務(wù)師行業(yè)管制的政策功效

（一）規(guī)定行業(yè)準(zhǔn)入制度以協(xié)調(diào)行業(yè)供求

從保護行業(yè)利益角度看，對注冊稅務(wù)師行業(yè)進行管制，需要對特定約束條件下該行業(yè)的供求狀況進行估量。注冊稅務(wù)師需求主要取決于國家經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、稅法制度完善程度。一國不同經(jīng)濟發(fā)展階段對稅務(wù)服務(wù)的需求層次也不相同。由于注冊稅務(wù)師的多數(shù)業(yè)務(wù)與會計師、律師的業(yè)務(wù)范圍重疊，因此在政策上涉及兩個方面問題：其一，是否對注冊稅務(wù)師進行職業(yè)壟斷，即是否設(shè)計職業(yè)稅務(wù)師制度，職業(yè)稅務(wù)師與律師、會計師職業(yè)的關(guān)系如何。其二，如何協(xié)調(diào)各職業(yè)業(yè)務(wù)范圍之間的關(guān)系，即應(yīng)考慮設(shè)定的職業(yè)壟斷領(lǐng)域是否得當(dāng)。在注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管制度供給方面，由于涉稅知識和技能的特殊性，通過政府管制設(shè)定行業(yè)準(zhǔn)入制度來決定進入該行業(yè)的必備條件非常關(guān)鍵，設(shè)置這樣的行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，可以排除不勝任的和低質(zhì)量的稅務(wù)服務(wù)進入市場，也有利于區(qū)分與其它行業(yè)的執(zhí)業(yè)行為，規(guī)范注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為。

（二）制定職業(yè)規(guī)范、懲戒制度確保服務(wù)質(zhì)量控制

由于注冊稅務(wù)師行業(yè)的特殊技能要求，基于公共利益保護考慮，除了通過設(shè)置行業(yè)準(zhǔn)入制度，彌補因信息不對稱造成的市場失靈之外，還需要一定的職業(yè)規(guī)范控制服務(wù)質(zhì)量。執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定因各國注冊稅務(wù)師制度傳統(tǒng)而有不同，在有些國家是通過民間組織制定嚴(yán)厲的準(zhǔn)則和懲戒制度來約束其成員，而發(fā)展中國家或轉(zhuǎn)型期國家則多數(shù)通過國家立法來確定執(zhí)業(yè)規(guī)范。對服務(wù)質(zhì)量的控制，還可以考慮通過一定的職業(yè)監(jiān)督方式，如稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督、內(nèi)部控制機構(gòu)監(jiān)督或公眾監(jiān)督方式來實現(xiàn)，這些都應(yīng)在管制制度中加以規(guī)定。

（三）注冊稅務(wù)師的職業(yè)定位與職業(yè)操守

對注冊稅務(wù)師進行規(guī)制的一項重要功能就是幫助人在稅制和客戶之間達到一種恰當(dāng)?shù)钠胶狻Ｋ裕远悇?wù)師管理規(guī)章應(yīng)體現(xiàn)注冊稅務(wù)師的職業(yè)定位，并對其職業(yè)操守加以規(guī)定。現(xiàn)代稅收國家稅法理論和立法實踐，大多將注冊稅務(wù)師視為獨立于稅務(wù)機關(guān)，為維護納稅人利益，協(xié)助納稅人履行納稅義務(wù)的專家。注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中會面臨兩方面的利益沖突：一方面是確保稅收收入應(yīng)收盡收、保障稅法公平、效率等的國家利益；另一方面是實現(xiàn)最低限度納稅的客戶（納稅人）利益。當(dāng)國家利益與客戶利益相背離時，基于注冊稅務(wù)師職業(yè)獨立性的考慮，以忠于客戶利益為基本原則。注冊稅務(wù)師為保守客戶秘密，可以不向稅務(wù)機關(guān)告發(fā)，應(yīng)是其基本職業(yè)操守。另外，與注冊稅務(wù)師職業(yè)獨立性相關(guān)，還應(yīng)考慮稅務(wù)官員能否進行注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)型期國家，注冊稅務(wù)師機構(gòu)與稅務(wù)機關(guān)的牽連關(guān)系會影響到注冊稅務(wù)師的職業(yè)忠誠和信譽度，也會制約注冊稅務(wù)師行業(yè)的健康發(fā)展。

三、我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制理論實踐

從我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制實踐來看，主要沿襲大陸法系國家的制度傳統(tǒng)，實行完全管制模式。在行業(yè)準(zhǔn)入上也采用日本、德國的稅務(wù)師職業(yè)壟斷模式。針對我國注冊稅務(wù)師行業(yè)管制的實踐，我們認(rèn)為應(yīng)加快完善注冊稅務(wù)師行業(yè)管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式轉(zhuǎn)變，發(fā)揮管制和市場兩種手段來規(guī)范和促進注冊稅務(wù)師行業(yè)健康發(fā)展。

（一）建立健全注冊稅務(wù)師制度體系

首先，要加快《注冊稅務(wù)師法》的立法步伐。一方面，要先抓緊制定《注冊稅務(wù)師條例》待日趨完善后，在適當(dāng)時機向人大提案批準(zhǔn)頒布《注冊稅務(wù)師法》。最終以法律的形式確定注冊稅務(wù)師的法律地位、法定業(yè)務(wù)范圍等。另一方面，為保證注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范化、程序化、科學(xué)化，應(yīng)構(gòu)建起稅務(wù)服務(wù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范體系，指導(dǎo)和規(guī)范稅務(wù)行為。

（二）建立行政監(jiān)督與行業(yè)自律相結(jié)合的行業(yè)管理體制

鑒于注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展尚屬初級階段，為保證其穩(wěn)步健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)行政監(jiān)督與行業(yè)協(xié)會自律的相結(jié)合的混合管制模式。行業(yè)行政監(jiān)督主要由稅務(wù)行政部門對注冊稅務(wù)師協(xié)會、注冊稅務(wù)師及其機構(gòu)進行監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查，負(fù)責(zé)注冊稅務(wù)師資格考試和備案登記等工作。協(xié)會行業(yè)的主要是發(fā)揮監(jiān)督、自律、指導(dǎo)、服務(wù)的作用，負(fù)責(zé)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和懲戒制度，對成熟業(yè)務(wù)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作規(guī)程；統(tǒng)一注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，強化行業(yè)自律制度建設(shè)。

（三）提高注冊稅務(wù)師的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平

注冊稅務(wù)師行業(yè)是一項知識密集、技術(shù)密集、高智能綜合產(chǎn)業(yè)，所以提高專業(yè)素質(zhì)是客觀要求。執(zhí)業(yè)人員不僅要熟悉稅收政策法規(guī)和掌握操作技能，還要具有豐富的財會知識，要懂稅收、懂核算、懂管理。要從思想上把以人興業(yè)建立高素質(zhì)人才隊伍作為戰(zhàn)略任務(wù)來對待。以提高專業(yè)素質(zhì)為重點，促使從業(yè)人員真正做到終身學(xué)習(xí)，提高專業(yè)判斷能力和執(zhí)業(yè)水平，培養(yǎng)良好的職業(yè)道德，樹立強烈的開拓意識、敢為人先的創(chuàng)新精神。以上措施將有助于改善注冊稅務(wù)師行業(yè)制度環(huán)境，形成合理有效的管制制度和結(jié)構(gòu)，促進注冊稅務(wù)師行業(yè)繼續(xù)創(chuàng)新發(fā)展，最終構(gòu)建起納稅申報、注冊稅務(wù)師鑒證、稅務(wù)監(jiān)管的高效、公平、合理、綜合、立體的稅收征管監(jiān)督制約機制，促使國家、納稅人、注冊稅務(wù)師走向合作共贏，增進整個社會的福利

參考文獻

1.丹尼爾·F·史普博，《管制與市場》，上海人民出版社1999年版，第45頁

2.曾國安：《管制、政府管制與經(jīng)濟管制》，《經(jīng)濟評論》，2004年第1期，第93-103頁

3.《稅法起草與設(shè)計》（第一卷），V·圖若尼主編，國際貨幣基金組織、國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司譯，中國稅務(wù)出版社2004年版，第143頁

4.葛克昌、陳秀清著：《注冊稅務(wù)師與納稅人權(quán)利》，北京大學(xué)出版社2005年版，第76頁

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[關(guān)鍵詞] 會計準(zhǔn)則 稅收法規(guī) 差異 協(xié)調(diào)

隨著國際化的日益加強，我國新頒布的會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)也在不斷地深化，兩者之間的差異及其影響呈現(xiàn)日益擴大的趨勢，為了使會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)更好的協(xié)調(diào)，本文展開了研究，研究兩者差異和協(xié)調(diào)問題具有很強的理論和現(xiàn)實意義。

一、我國會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的現(xiàn)狀

1.會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的概述

(1)會計準(zhǔn)則是一種技術(shù)性規(guī)范，其規(guī)范對象主要是會計實務(wù)。最終目標(biāo)是促進社會經(jīng)濟資源的優(yōu)化配置。政府通過會計準(zhǔn)則，配合宏觀政策的實施，對會計信息的提供進行管制，以構(gòu)成政府法規(guī)、制度的一部分。

(2)稅收法規(guī)是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益。政府通過稅收以法律的形式規(guī)定征稅行為和納稅人的納稅行為。

2.會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)的分離是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。我國企業(yè)制度改革的基本要求是：產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，法人制度健全，政企職責(zé)分開，經(jīng)營機制靈活，管理科學(xué)規(guī)范。為保證會計計量及其利益分配的公正無偏性，保證經(jīng)營活動的順利進行，會計要對企業(yè)活動進行規(guī)范與約束；而稅法則僅從有利于國家政府征集稅收收入、滿足社會公共需要的角度來制定。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變化，使“會稅分離”式會計模式更能適應(yīng)當(dāng)前的企業(yè)狀況，這種模式下，會計與稅法目標(biāo)必然不同，直接導(dǎo)致差異。

二、會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異分析

我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計核算原則的不同：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：會計準(zhǔn)則和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除，這與會計準(zhǔn)則是一致的。但增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進項稅金抵扣必須先對專用發(fā)票進行認(rèn)證，認(rèn)證通過后方可抵扣。因此企業(yè)每期繳納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行處理。

2.謹(jǐn)慎性原則：一是新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等8項準(zhǔn)備。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備或工資準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。二是對謹(jǐn)慎性原則的理解不完全一致。會計準(zhǔn)則對謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失；稅法對謹(jǐn)慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。

3.重要性原則：在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小均需按規(guī)定計算所得。

4.實質(zhì)重于形式原則：會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照“實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別進行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

三、會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)及對策

在遵循上述原則的基礎(chǔ)上，既從稅法角度主動與會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，又要從會計準(zhǔn)則的角度解決與稅法的矛盾。

1.從稅收法律法規(guī)的制定來看，建議國家稅務(wù)總局或各省、自治區(qū)、直轄市在出臺有關(guān)稅收法律法規(guī)時，如可能涉及影響到企業(yè)會計處理方法時，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)的會計處理方法作為稅收法律的內(nèi)容之一，在會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制定主體之間必須建立起協(xié)調(diào)機制和制度。

2.稅法應(yīng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制。稅法目前應(yīng)降低對折舊年限的規(guī)定，為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。此外，對于存貨成本計價的規(guī)定是不適當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)予以取消。

3.稅法應(yīng)有限度地許可企業(yè)對風(fēng)險的估計。稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，客觀地認(rèn)識企業(yè)可能存在的風(fēng)險。正如稅法允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備金一樣，也應(yīng)當(dāng)許可企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等[4]。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進行偷漏稅款和延遲納稅，應(yīng)對計提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范。

4.積極推進增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅的稅制模式依大小分為“生產(chǎn)型”、“收入型”和“消費型”三種，其區(qū)別主要在于對資本性投資是否允許抵扣上。我國目前實行的是“生產(chǎn)型”增值稅，對企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額不予抵扣.造成經(jīng)營風(fēng)險加大，影響企業(yè)技術(shù)改造和投資的積極性。只有盡快實施增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費型”的轉(zhuǎn)型，才能從根本上解決這個問題。

本文從會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的基本關(guān)系和我國“稅會關(guān)系”模式的選擇入手，通過對新舊會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅收法規(guī)的差異探討，提出協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異既要從建立健全會計準(zhǔn)則體系的角度考慮，還要從稅收法規(guī)的需要考慮，為我國會計準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)提供了一些思路和建議。

參考文獻:

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[2]中國注冊會計師協(xié)會編:《會計》，中國財政經(jīng)濟出版社，2006年（20）

篇(3)

稅收籌劃在我國歷經(jīng)了幾十年的發(fā)展，雖然在理論研究及實務(wù)操作上都取得了不小的成績，但從當(dāng)前的狀況來看，稅收籌劃的研究還處于起步階段，與西方發(fā)達國家相比，還有很長的路要走，迄今為止，對稅收籌劃的概念尚難以從詞典和教科書中找出很權(quán)威或者很全面的解釋，但可以從中外許多財稅專家學(xué)者們的論述中加以概括。荷蘭國際文獻局《國際稅收辭匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”印度稅務(wù)專家N•J•雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。通過以上的引文，我們可簡單概括“稅收籌劃”指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地減少企業(yè)應(yīng)交稅款的一種合法經(jīng)濟行為。其關(guān)鍵點在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃在我國的發(fā)展過程中還存在以下主要的問題：

（一）對稅收籌劃的概念認(rèn)識存在誤區(qū)

很多人認(rèn)為稅收籌劃就是曲解國家的立法意圖，助長偷逃稅的歪風(fēng)，來減少國家的稅收。其實，避稅不同于偷稅。偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不合法的手段以逃　其納稅義務(wù)的行為，而避稅籌劃是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識在不觸犯稅法的前提下，對籌資、投資以及經(jīng)營等經(jīng)濟活動做出巧妙的安排，這種安排手段有時處在合法與違法之間的灰色地帶，以此達到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。而避稅與稅收籌劃的主要區(qū)別在于：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導(dǎo)向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導(dǎo)和鼓勵的。區(qū)分這兩者就看是否順應(yīng)立法意圖和立法主旨。

（二）納稅人在納稅人和稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)系中處于劣勢地位

一方面，我國有幾千年的封建宗法傳統(tǒng)，不利于營造權(quán)力從屬于法律的法治環(huán)境，而權(quán)大于法的現(xiàn)象卻經(jīng)常發(fā)生；另一方面，納稅人自身素質(zhì)仍比較低，我國現(xiàn)行的以流轉(zhuǎn)稅為主所得稅為輔的稅制模式，在很大程度上掩蓋了稅收的存在，使得人們即使意識到自己納了稅，也無從知道自己究竟納了多少稅。久而久之，稅收意識自然更加淡漠了。

（三）稅收籌劃人員素質(zhì)整體不高，專業(yè)人才匱乏

稅收籌劃是一項涉及面廣、專業(yè)要求高的工作，稅收籌劃人員應(yīng)包括稅務(wù)籌劃顧問、注冊會計師、稅務(wù)律師等高層次專業(yè)人才，這些專業(yè)人才必須對稅收的各項政策和法規(guī)熟練掌握，又能結(jié)合企業(yè)自身的技術(shù)、資金等因素找到實施稅收籌劃的合理空間。但由于我國企業(yè)對稅收籌劃的認(rèn)識尚不統(tǒng)一，企業(yè)中的稅收籌劃工作大部分也是由企業(yè)內(nèi)部的財會人員來完成的，受自身知識、能力及自身利益等因素的制約，就使得很多企業(yè)的稅收籌劃只是簡單套用稅法中的稅收優(yōu)惠政策，而不能從戰(zhàn)略和全局的高度對企業(yè)的投融資決策和生產(chǎn)經(jīng)營管理等問題做出高瞻遠(yuǎn)矚的籌劃。

（四）“執(zhí)法必嚴(yán)”流于形式，企業(yè)偷逃稅成本過低

由于我國的法制環(huán)境不健全，對法律的執(zhí)行過程缺少相應(yīng)的制約和懲罰的措施，滋生了一些有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的狀況，所以“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”就流于形式。許多企業(yè)偷逃了稅款，卻沒有受到法律的制裁，或僅繳納象征意義的數(shù)額較小的罰款，由于偷逃稅成本過低，企業(yè)就不愿花費人力、物力和財力去進行稅收籌劃。

二、稅收籌劃的對策分析

（一）盡快統(tǒng)一稅收籌劃概念的界定，澄清認(rèn)識上的誤區(qū)

當(dāng)務(wù)之急是對稅收籌劃的概念進行規(guī)范和統(tǒng)一，只有在達成共識的基礎(chǔ)上，才可以進一步討論和研究稅收籌劃的方法、策略及其他相關(guān)理論。再如，對稅收籌劃目標(biāo)的表述：一種觀點是納稅成本最低化，另一種是稅負(fù)最低化與稅后利潤最大化，還有一種觀點是稅收籌劃的目標(biāo)要服從于企業(yè)的財務(wù)會計目標(biāo)。稅務(wù)籌劃的各項目標(biāo)不是截然分開的，不同企業(yè)可以有不同的具體目標(biāo)，同一企業(yè)在同一時期也可能有幾種具體目標(biāo)，其不同時期的具體目標(biāo)也可能有所不同，有所側(cè)重。所以對稅收籌劃的目標(biāo)也有待于進一步規(guī)范和統(tǒng)一。

（二）為納稅人進行稅收籌劃營造越來越健全的稅收法制環(huán)境

1.應(yīng)加快法制建設(shè)的進程，建立和健全相關(guān)的稅收法律、法規(guī)。提高法律級次，使稅法的表達更準(zhǔn)確、具體，減少稅法的漏洞，建立起完善的稅收征管體系，以開拓納稅籌劃業(yè)務(wù)的空間，盡快制定《納稅人權(quán)利保護法》、《稅務(wù)違章處罰法》等相應(yīng)法律規(guī)章，各級政府部門也應(yīng)依據(jù)法律規(guī)定，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)處理各項稅務(wù)活動，打破權(quán)治、人治的思想，真正做到有法可依、有法必依。

2.在《稅收征管法》中明確納稅人的稅收籌劃權(quán)等相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。明確納稅人作為稅收籌劃方案的操作者、受益者，對其涉及的法律問題所負(fù)的法律責(zé)任加以明確界定，籌劃人員的納稅籌劃方案必須順應(yīng)國家的立法精神。

3.對稅收籌劃方案的基本原則、合法性的認(rèn)定應(yīng)加以規(guī)范。納稅人必須利用合法、合理的手段實現(xiàn)其稅收籌劃的目標(biāo)，詳細(xì)界定合法的稅收籌劃、避稅籌劃與偷逃稅籌劃的性質(zhì)和構(gòu)成要素，并明確規(guī)定稅務(wù)部門要對稅收籌劃方案合法性的否定負(fù)舉證責(zé)任。

（三）加強對稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)和選拔

稅收籌劃作為一種全面、復(fù)雜的理財行為，集稅法、財務(wù)、會計、企業(yè)管理等方面的專業(yè)知識融為一體，它要求稅務(wù)籌劃人員除了具備牢固的專業(yè)知識作為基礎(chǔ)，還應(yīng)熟悉國家最新的稅法政策及別的國家的相關(guān)的法律、法規(guī)，應(yīng)該能把這些專業(yè)知識跟企業(yè)的經(jīng)營管理的實際情況相結(jié)合，從總體上進行籌劃分析，更多地順應(yīng)立法的宗旨，使企業(yè)能充分利用宏觀的稅收政策對企業(yè)的微觀經(jīng)濟活動進行指導(dǎo)，既能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成本的減少和利潤最大化，又能對企業(yè)的生產(chǎn)、發(fā)展做出長遠(yuǎn)規(guī)劃。

篇(4)

在慈善事業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善的過程中，中國從事相關(guān)研究的專家學(xué)者大多非常羨慕美國的社會捐贈與慈善事業(yè)，也相信他山之石可以攻玉。

環(huán)球慈善：自2010年1月1日起，美國始于1916年的遺產(chǎn)稅暫停征收。捐款應(yīng)否免稅的問題在美國民眾之間爭論日趨白熱化，支持減稅的一方是以億萬富翁埃利?伯勞德為代表的富人群體。同樣身為億萬富翁的著名金融投資家格勞斯則批評這種做法是通過慈善事業(yè)避稅。

你如何看待這個問題?

郭偉：在美國，慈善是一門生意，慈善組織被當(dāng)做企業(yè)運作。與稅收相關(guān)的捐贈制度可以歸納為“一疏一堵”。為防止財物聚集在少數(shù)家族手中，加大社會貧富差距，美國的做法是對遺產(chǎn)征收高額的遺產(chǎn)稅。政府通過稅收這條管道，把資產(chǎn)或者“疏導(dǎo)”到公益慈善領(lǐng)域，或者“堵”到國家公共領(lǐng)域。既然稅法留出這樣一條管道，就不叫避稅，避稅是違法行為。

環(huán)球慈善：中國未來是否會設(shè)置遺產(chǎn)稅?

郭偉：現(xiàn)在我國正在通過物業(yè)稅等途徑統(tǒng)計個人資產(chǎn)，但還未能統(tǒng)計出真實的數(shù)據(jù)。然而，從政府角度說，有責(zé)任給老百姓提供財產(chǎn)去留的選擇渠道。

把納稅人當(dāng)客戶

環(huán)球慈善：美國的經(jīng)驗是否在影響中國稅收政策的總體走向?

郭偉：起初，我國稅收是不計成本的，為了一元的稅，可以投入20個人的勞動，花100元的成本，把收稅當(dāng)作是執(zhí)法。在美國的稅法中有關(guān)于征管便利原則的闡述，即如果對某些項目征稅的納稅人從事納稅申報所花費的時間和納稅人收集必要資料的努力，以及政府確保該稅法被遵從的成本超過了收益，就不應(yīng)把它們列入稅基。從2009年起，我國稅務(wù)部門內(nèi)部出現(xiàn)一個很大的變化一把納稅人當(dāng)客戶，而不是被執(zhí)法的對象。

環(huán)球慈善：這種“納稅服務(wù)”的理念是否已經(jīng)形成?

郭偉：正在形成中，主要阻力是來自某些既得利益者官本位的思想。國家稅務(wù)總局正在打通這個環(huán)節(jié)，計劃用五年的時間完成這個轉(zhuǎn)變。

環(huán)球慈善：促進這一理念的形成現(xiàn)在是否有一些具體舉措?

郭偉：比如“12366”熱線，是工業(yè)和信息化部專為國家稅務(wù)總局核配的，為納稅人提供服務(wù)的號碼。在美國，一個納稅人可以獲得許多免稅服務(wù)。中國納稅人的錢用在了哪里?買到了哪些服務(wù)?為什么納了稅，開車上路還要交過路費?為什么中國百姓對納稅怨言這么大?稅務(wù)總局的聲音是缺失的。

環(huán)球慈善：這種理念上的轉(zhuǎn)變，對于公益慈善事業(yè)是一個什么信號?

郭偉：打開了捐贈通道。一方面有利于信息的公開透明，另一方面方便了普通百姓捐贈。畢竟平民才是慈善事業(yè)的中堅力量。

“12％”的理由

環(huán)球慈善：現(xiàn)在我國也在利用稅收這個杠桿促進慈善事業(yè)的發(fā)展，對于慈善事業(yè)中稅收優(yōu)惠政策法規(guī)近年來出現(xiàn)多次調(diào)整，最主要的變化是什么?

郭偉：主要是規(guī)范了一個比例。起初，我國公益組織的創(chuàng)始人多是離退休老干部。在《企業(yè)所得稅法》沒有出臺之前，出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)威望決定免稅額度的現(xiàn)象。近年稅制的調(diào)整主要是從法治的角度進行了免稅額度的統(tǒng)一規(guī)劃。

環(huán)球慈善：為什么在我國現(xiàn)階段對捐贈稅收采用的是部分扣除的政策?

郭偉：一方面，稅收的主要目的是用于社會公共事業(yè)建設(shè)，如果稅收抵扣全部讓到民間，政府稅收就會受到傷害，進而影響政府財政對公共事業(yè)的投入。另一方面，慈善是一個體系，一定要有一個順序的問題，無論是個人還是企業(yè)首先要把自己照顧好。在我國傳統(tǒng)的宣傳中，喜歡放大忘我精神。我們可以弘揚這種精神，但不贊同這種做法。企業(yè)的首要責(zé)任是把企業(yè)經(jīng)營好，照顧好員工，如果企業(yè)的員工變成了慈善對象，這是很麻煩的。

環(huán)球慈善：當(dāng)下，對于捐贈企業(yè)和個人給予稅收優(yōu)惠比例分別為12％和30％，為何如此設(shè)定?如果調(diào)整免稅政策能否進一步推動中國公益慈善事業(yè)的發(fā)展?

郭偉：12％和30％的比例是參照了美國等國家稅收政策，結(jié)合中國國情的一個大多數(shù)概念。

中國慈善組織呼吁的是一種平等。依照稅收公平的基本原則，相同的納稅人必須同等對待。所以，應(yīng)該改變我國對于慈善機構(gòu)免稅政策仍然采取“特批”制度的現(xiàn)狀，期待“普惠制”為各慈善組織營造一個公平的發(fā)展環(huán)境。否則12％和15％有多大差異?還是個別組織、個別人在享有這個優(yōu)惠。開放慈善市場，把注冊慈善組織像現(xiàn)在辦公司一樣，徹底放開。

監(jiān)管的擔(dān)子

環(huán)球慈善：開放慈善市場，是需要強大的監(jiān)管體系來保證市場的正常運行的。

郭偉：現(xiàn)在，我國公益組織成立的制度是進門難，進門之后就相對隨便了。相比之下，美國聯(lián)邦政府要求免稅組織向社會公開財務(wù)狀況和活動情況，任何人都有權(quán)查看免稅組織的原始申請丈件及前三年的稅表；公眾也可以寫信給國內(nèi)稅務(wù)局，要求了解某免稅組織的財務(wù)情況和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。

環(huán)球慈善：據(jù)說，美國國內(nèi)稅務(wù)局每年審計一些重點免稅組織，并對其他免稅組織進行抽查。對于查出問題的免稅組織和個人，處罰相當(dāng)嚴(yán)厲。

郭偉：是的。比如，1996年美國國會通過了一項法律，為私人目的或利益服務(wù)的行為將受到處罰，由國內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)監(jiān)管。該法禁止免稅組織與不適當(dāng)?shù)娜诉M行“超額收益交易”，并且使該人獲得超額收益。超額收益的受益人如果在稅務(wù)部門啟動有關(guān)調(diào)查前已自行糾正的，處以相當(dāng)于超額收益25％的罰金，如果在稅務(wù)部門征收罰金時，仍來自行糾正的，處以相當(dāng)于超額收益200％的罰金。

環(huán)球慈善：各國監(jiān)管非營利組織，通常是財政部門或稅務(wù)部門監(jiān)管收入的獲取和使用，法院監(jiān)管違法行為。一些國家還設(shè)置了獨立的監(jiān)管機構(gòu)，例如英國慈善委員會。這些國際經(jīng)驗是否給中國一些借鑒?

郭偉：美國將納稅人分成四種類型，其中負(fù)責(zé)免稅資格管理的是國內(nèi)稅務(wù)局(IRS)，局內(nèi)設(shè)有一個單獨的管理部門。非營利組織的財務(wù)和納稅情況由國內(nèi)稅務(wù)局和州政府的檢察官、州稅務(wù)局共同進行監(jiān)督，州司法廳主要監(jiān)督非營利組織是否進行了違法和違反宗旨的活動。稅務(wù)是一個服務(wù)加監(jiān)管的體系。隨著中國公益慈善組織蓬勃發(fā)展形成一種“勢”的時候，稅務(wù)部門會后發(fā)制人，一點點承擔(dān)起監(jiān)管的擔(dān)子。

鏈接：捐贈影響美國個稅征繳

由于越來越多的美國人認(rèn)為，民間的公益慈善活動能更有效地減輕民生疾苦和解決社會問題，將資金過多地捐給慈善機構(gòu)，造成美國個人所得稅的征繳數(shù)額大大減少。美國國會的稅務(wù)聯(lián)合委員會曾公布一項個人所得稅數(shù)據(jù)：美國最富有階層現(xiàn)在上繳的個人所得稅比過去大大減少，2006年，聯(lián)邦政府財政由于慈善免稅，少收了大約400億美元。

篇(5)

【關(guān)鍵詞】財稅法 權(quán)利義務(wù) 實證分析

【正文】

一、財稅法學(xué)課程開設(shè)的必要性

伴隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財政稅收在經(jīng)濟中的作用日益為人們所關(guān)注，計劃經(jīng)濟體制下諸如行政命令等等直接干預(yù)經(jīng)濟的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟中的作用，另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強，加之人們逐漸對于稅收本質(zhì)認(rèn)識的加深，更是給了財稅法的發(fā)展以強大的動力。

在國外，稅法對于國民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個國家對于稅法的教學(xué)和研究也是頗為重視，不論從開設(shè)該課程的學(xué)校數(shù)量還是開設(shè)的學(xué)時，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學(xué)法學(xué)院的稅法的設(shè)置位居國家眾多項目之首；俄亥俄州大學(xué)要求申請法律碩士課程（master of laws programs）的申請者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強制性的課程來設(shè)置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會有所不同。與之相比，我們財稅法課程的開設(shè)在全國高等院校中（包括綜合性大學(xué)和財經(jīng)類、稅務(wù)類院校）都是極為有限的，稅法課的學(xué)時絕大多數(shù)是36學(xué)時，個別的是54學(xué)時，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟方面的內(nèi)容，對于財稅法學(xué)的研究和法學(xué)所特有的權(quán)利義務(wù)并為被其所重視。

自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當(dāng)今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音，而且也成為當(dāng)權(quán)者致力實現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實施的行動。[1] 隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟發(fā)展中逐漸在各個領(lǐng)域中不同程度的貫徹，相應(yīng)的財稅法治也被提上日程。因此，財稅法治建設(shè)成為我國財稅法發(fā)展的必然趨勢，上層建筑決定于經(jīng)濟基礎(chǔ)，但是并不是一一對應(yīng)的關(guān)系。法律法規(guī)是法治建設(shè)的最基本要件，是硬性的指標(biāo)，無法可依只會導(dǎo)致法治建設(shè)成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認(rèn)，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎(chǔ)之上，發(fā)揮主觀能動性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢必影響到整個法治的進程。這種影響是最基礎(chǔ)的，沒有權(quán)威的、有預(yù)見性、前瞻性的法律文本，法治對于經(jīng)濟的促進作用是不現(xiàn)實的。

伴隨著經(jīng)濟法作為一門獨立的法學(xué)部門為越來越多的人所接受，財稅法在整個經(jīng)濟法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學(xué)為法學(xué)家和法學(xué)研究所關(guān)注。財稅法人才的培養(yǎng)是財稅法治進程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學(xué)的學(xué)生而言，在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學(xué)習(xí)，對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎(chǔ)，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領(lǐng)域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。

二、財稅法學(xué)教學(xué)應(yīng)以法學(xué)特有的“權(quán)利義務(wù)”角度為根本研究路徑

現(xiàn)今全國開設(shè)稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設(shè)置的課時卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學(xué)時，個別的學(xué)校是54學(xué)時，如北京大學(xué)、中國政法大學(xué)、長春稅務(wù)學(xué)院等等。但是，我們還應(yīng)該注意到，現(xiàn)今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務(wù)、稅收以及會計知識為主的，對于法學(xué)知識的講授卻是非常有限，從財稅法或者稅法基礎(chǔ)理論的探討更是如數(shù)家珍，對于權(quán)利義務(wù)線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經(jīng)濟學(xué)等之后雖然會有交叉，但是我們不能否認(rèn)這兩門學(xué)科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學(xué)學(xué)生和財政、稅收學(xué)學(xué)生所存在的差異，權(quán)利義務(wù)是我們學(xué)習(xí)應(yīng)該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學(xué)習(xí)的過程來看，我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學(xué)特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實的；同時，對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務(wù)中不能運用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財稅法課程應(yīng)該遵循“權(quán)利義務(wù)”基本路徑進行研究，運用法學(xué)的理論和方法對其深入探究；其次，財稅法學(xué)相對于法學(xué)的其他部門法應(yīng)用方面更為頻繁、綜合性更強，因此，研究財稅法的學(xué)生勢必要輔之以一定的財務(wù)會計和稅收學(xué)知識，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)。

“依法治國”首先要“依憲治國”，憲法是我國的根本大法，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導(dǎo)的，隨著對財政和稅收研究的深入，不少學(xué)者對于財政、稅收有一個全新的認(rèn)識：公共財政這一服務(wù)于市場的財政，是將財政活動限定于服務(wù)市場的范圍內(nèi)，避免財政供給的不足或是過量，防止財政資金的浪費，財政活動的適度適時是我們財政活動的目標(biāo)的；而稅收作為一種侵犯國民財產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務(wù)性的進貢，而是獲得相應(yīng)服務(wù)的方式，納稅人權(quán)利的意識不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個領(lǐng)域中的落實和實現(xiàn)，另一方面也是保護財產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明，對于財稅的研究從法學(xué)角度進行探究，對于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學(xué)學(xué)生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學(xué)等方面研究的顯著方面。因此，從法理學(xué)和憲法學(xué)、行政法學(xué)的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財稅內(nèi)容，勢必會有一種全新的認(rèn)識，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學(xué)者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對抗、制衡國家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對于學(xué)生的學(xué)習(xí)則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們在以后學(xué)習(xí)中所應(yīng)重點關(guān)注的線索。

此外，要密切加強對法律關(guān)系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎(chǔ)性知識在財稅法中的具體的研究，尤其是該學(xué)科所特有的內(nèi)容的研究。

同時，在自己的一些實習(xí)或者是實務(wù)操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學(xué)知識對于研究財稅法是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，財稅法學(xué)這一學(xué)科本身的特點表明：必要的經(jīng)濟學(xué)、稅收學(xué)以及會計學(xué)知識的積累，是深入研究財稅法的理論問題以及實務(wù)操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，理論認(rèn)識的研究最終勢必要運用于實踐中，這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導(dǎo)作用是積極促進的，而沒有任何指導(dǎo)意義的認(rèn)識從成本收益角度看是無效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去，特別是像財稅法這樣一門應(yīng)用性較強的學(xué)科，更是如此。

我們不少研究財稅法理論的學(xué)者或者以稅收學(xué)位基礎(chǔ)簡單的附加法學(xué)方法對此進行研究，或者是從法學(xué)理論對此進行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經(jīng)濟方面的知識，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學(xué)專業(yè)的學(xué)生，要想從專業(yè)的角度對此深入研究，勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識，真正挖掘?qū)W科自身的特點，從一個獨特的角度詮釋該學(xué)科。

財稅法學(xué)專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個綜合素質(zhì)的積累過程，是多領(lǐng)域知識兼?zhèn)涞娜瞬拧．?dāng)然，財稅法的講授必須堅持“權(quán)利義務(wù)”、“權(quán)力權(quán)利”等法學(xué)特有的研究路徑這一根本要求，相關(guān)知識的具備是該學(xué)科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應(yīng)該有所側(cè)重。

三、財稅法將案例教學(xué)與實務(wù)實踐操作相結(jié)合

傳統(tǒng)的教育模式，財稅法課堂的教學(xué)重視基本知識的講授，更多的是知識的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學(xué)生只有一種抽象、宏觀的概念，對于數(shù)字、公式的機械的接受，對于以后的實踐并無多大的意義，許多學(xué)生在學(xué)習(xí)過財稅法課程之后，仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學(xué)方面是失誤的，而就學(xué)生個人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機械的或者迫于考試等壓力記憶，過后就沒有絲毫的印象，這是許多學(xué)生學(xué)習(xí)過后的真實體會。因此，有不少教師講案例教學(xué)的方法引入，通過一個個切實具體的案例對具體稅種進行講授，不僅形象具體，同時真正使學(xué)生有一種學(xué)有所用的感覺，促使學(xué)生萌發(fā)了學(xué)習(xí)的興趣，主動接受且保持持久的記憶效果。

財稅法案例教學(xué)法最早起源于美國，以案例作為教材，在教師的引導(dǎo)下，學(xué)生通過運用掌握的理論知識，分析、討論案例的疑難細(xì)節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學(xué)生的思考問題、分析問題的能力，真正將法學(xué)這一應(yīng)用性學(xué)科體現(xiàn)的真真切切。財稅法學(xué)當(dāng)然具備這一特點，并且具有更為頻繁的實踐性。但是，在我們現(xiàn)在財稅法學(xué)教學(xué)中還沒有充足的案例，雖然不少的學(xué)者為搜集財稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學(xué)成為可能。然而，筆者以為社會生活是紛繁復(fù)雜的，豐富各異的，我們面對的現(xiàn)實并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學(xué)過程中更多的時候是先講述一個結(jié)論，再為此尋求一個典型的案例，當(dāng)然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學(xué)的研究，也不利于學(xué)生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學(xué)過程中更應(yīng)該注意現(xiàn)實中非典型案例的討論，以激發(fā)學(xué)生的思考。

筆者以為，通過引入案例教學(xué)的方法使學(xué)生對理論知識點的認(rèn)識具體化，對實務(wù)性的操作能有一個漸進的過程，同時運用實證分析的方法對于案例所要證明的理論加以檢驗，這也是對知識再認(rèn)識的過程，一方面加深對知識的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程，對于教師和學(xué)生都是極為有意義的。

鑒于法學(xué)是一門實踐性較強的學(xué)科，許多學(xué)校都栽在法學(xué)專業(yè)的課程中開設(shè)律師實務(wù)、畢業(yè)實習(xí)等，很多學(xué)校的法學(xué)院系還聘請資深法官、檢察官、律師等實務(wù)部門的人作為兼職教授，講授他們在司法實踐中的經(jīng)驗，這無疑是一種值得采納的教學(xué)方式。財稅法教學(xué)也同樣，可以聘請會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等實踐部門人員。 筆者以為，我們更重要的是給學(xué)生提供現(xiàn)實的實踐機會，真正給學(xué)生以接觸社會的機會，以保證在畢業(yè)之時能更快的融入社會當(dāng)中。

篇(6)

關(guān)鍵詞：納稅　籌劃　現(xiàn)狀　展望

一、引言：

納稅籌劃是企業(yè)整體規(guī)劃的重要內(nèi)容之一。一個企業(yè)在設(shè)立或投資之前，一般都會進行稅務(wù)評估和納稅籌劃；在不違背立法精神的前提下，納稅人根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定和政策導(dǎo)向，通過對投資、融資、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和利潤分配等經(jīng)營活動的合理安排。以求達到減輕或延緩納稅義務(wù)的一種正常行為。以下一則真實的案例。

某企業(yè)準(zhǔn)備投資一汽車交易市場，主要業(yè)務(wù)是長期租賃展廳，按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，除了要按租賃費交納5％的營業(yè)稅外，出租房產(chǎn)還要交納12％的房產(chǎn)稅及一些地方稅(地方稅因稅額較小，暫不予考慮)。該交易市場每年的租賃費收入預(yù)計500多萬元。這樣企業(yè)每年應(yīng)交營業(yè)稅25萬元，房產(chǎn)稅60萬元，稅負(fù)合計85萬元。籌劃顧問對企業(yè)情況進行的詳細(xì)的研究，根據(jù)稅法中對物業(yè)管理只征收5％的營業(yè)稅的規(guī)定，協(xié)助該企業(yè)辦理了物業(yè)管理執(zhí)照。然后讓企業(yè)將租賃費分為每年收取租賃費200萬元、物業(yè)管理費300萬元，并在帳上分別核算，分別計算納稅。結(jié)果是應(yīng)交營業(yè)稅25萬元、房產(chǎn)稅24萬元，企業(yè)合計納稅只需49萬元。

所以可以肯定一點。如果能對企業(yè)的整體發(fā)展進行合理規(guī)劃、引導(dǎo)，利用好優(yōu)惠政策，確實能為企業(yè)創(chuàng)造效益。

二、當(dāng)前納稅籌劃所面臨的問題：

1、納稅籌劃向避稅演進國家稅收受損

稅收是我國財政收入的主要來源。納稅人利用稅法漏洞鉆營避稅，減少應(yīng)納稅數(shù)額，變相減輕稅負(fù)，不僅直接導(dǎo)致國家財政收入的減少。而且破壞了稅收政策的貫徹實施，使稅收的宏觀調(diào)控職能失靈。

2、會計信息失真，影響利益相關(guān)者的決策

會計信息是企業(yè)利益相關(guān)者進行決策的依據(jù)，也是政府進行宏觀調(diào)控的依據(jù)。一些企業(yè)為了少繳稅。往往通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來掩飾其經(jīng)營業(yè)績，比如推遲確認(rèn)收入，提前確認(rèn)費用：一些企業(yè)為獲得政府補貼或減少政府采取不利于企業(yè)的行為，而隱瞞其盈利，損害會計信息的可靠性和可比性，導(dǎo)致國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)失真。必將對國家宏觀經(jīng)濟政策的制定產(chǎn)生誤導(dǎo)。

3、干擾了企業(yè)的經(jīng)營管理，破壞了公平競爭

科學(xué)的納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，但由于避稅可以在政府整體稅負(fù)不變的情況下，使社會財富的分配份額向避稅一方傾斜，從而導(dǎo)致一些企業(yè)不注重提高經(jīng)營管理水平，而是通過投機取巧來獲取較大利潤：注重提高經(jīng)營管理水平的企業(yè)相對利益受損。

三、納稅籌劃的要求

1、稅收籌劃的可操作性

前一段時間。為了支持環(huán)保，鼓勵節(jié)能，國家出臺了對資源綜合利用企業(yè)實行稅收優(yōu)惠的政策(可以說這是今后很長一段時間內(nèi)稅收優(yōu)惠的側(cè)重點)。對利用城市生活垃圾發(fā)電的企業(yè)，生產(chǎn)再生混凝土的企業(yè)和在水泥中摻有30％廢渣的生產(chǎn)企業(yè)。實行增值稅即征即返的優(yōu)惠政策，也就是說，不再對這類企業(yè)收取17％的增值稅；另外，還規(guī)定對利用風(fēng)力等資源發(fā)電和部分新型墻體材料生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅減半征收的優(yōu)惠。我們應(yīng)把籌劃的側(cè)重點更多地放在優(yōu)惠政策的利用上。稅收本身就是一種宏觀調(diào)控手段，對于一些國家鼓勵的行業(yè)、產(chǎn)品，家會出臺一些優(yōu)惠政策，諸如此類的優(yōu)惠政策可以說是很多，如果能加以研究、加以利用，還是有很大的發(fā)展空間，也是具有可操作性的。

2、納稅籌劃對納稅人的要求

納稅人要進行成功的納稅籌劃，不僅需要具備豐富的稅收法律知識和財務(wù)會計知識，而且需要掌握一定的生產(chǎn)和經(jīng)營方面的知識，更要具備稅收、財務(wù)、會計和生產(chǎn)經(jīng)營各方面知識的綜合運用能力。

3、納稅籌劃對會計的要求

納稅籌劃對會計人員也提出了全新的要求，更是對會計人員職業(yè)道德的一種考驗。在考慮企業(yè)整體利益提升的同時。更要尊重稅收法律、法規(guī)，避免給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。

稅收籌劃不但要以財務(wù)與會計的理論知識為基礎(chǔ)。而且在具體籌劃中還要與財務(wù)、會計的實踐相結(jié)合。所以。財務(wù)、會計與稅收籌劃有著密不可分的關(guān)聯(lián)性。這就要求會計人員不僅具有財務(wù)、會計方面的專業(yè)理論和實踐經(jīng)驗。而且還要掌握稅法的專業(yè)理論和專業(yè)技能。具有綜合運用財務(wù)、會計和稅收知識的基本素質(zhì)。不斷提高自己的專業(yè)知識和綜合能力，努力豐富自己的實踐經(jīng)驗，為企業(yè)合法、合理納稅和節(jié)稅提供幫助。

四、納稅籌劃的幾種類型

稅收籌劃的目標(biāo)是選擇低稅負(fù)或延遲納稅期。然而稅收籌劃不能僅局限于個別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)考慮整體稅負(fù)的輕重，因為納稅人的經(jīng)營目標(biāo)是獲得最大總收益。不一定要求整體稅負(fù)最低。理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多。或許納稅并非最少。稅收籌劃本質(zhì)上是一個方法論體系，其涉及范圍很廣。在我國主要是就企業(yè)的稅收進行籌劃。

1、新建企業(yè)的稅收籌劃

(1)企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式不外乎三種：有限責(zé)任制、合伙制和股份制。因為一般納稅人的稅率是17％。而小規(guī)模納稅人的稅率僅為6％。如果企業(yè)稅額較大，而企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)又較為困難，則可以對納稅期進行合理規(guī)劃。即在法律允許的最大時限內(nèi)履行納稅義務(wù)；既解決企業(yè)一時資金周轉(zhuǎn)的困難，又能起到遞延資金的作用，取得資金運作的時間價值。

(2)地點、行業(yè)的選擇。國家為了實行其宏觀產(chǎn)業(yè)政策。要針對特定地區(qū)、從事特定行業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這種稅收優(yōu)惠就成為企業(yè)進行稅收知籌劃確定經(jīng)營地點、經(jīng)營行業(yè)的重要依據(jù)。

(3)會計處理方法的選擇。企業(yè)進行稅收籌劃的基本原則為縮小稅基、降低稅率和遞延稅款。企業(yè)的財務(wù)人員如果能掌握一定的稅收法規(guī)知識。就可以通過選擇適當(dāng)?shù)臅嫹椒ㄟ_到遞延稅款的目的。例如：折舊方法、存貨計價方法的選擇等等。

2、企業(yè)擴展的稅收籌劃

(1)分公司與子公司的選擇。企業(yè)為進一步壯大實力，拓展自己的經(jīng)營范圍。提高自己的競爭力，就需要組建新的分公司或子公司，這時就面臨是組建子公司還是分公司的決策。分公司和子公司在稅收待遇上是不一樣的，分公司和總公司在法律上同是法人實體，分公司實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并繳稅；而子公司則為一個獨立的法人，要單獨納稅。一般而言。新擴建企業(yè)經(jīng)營初期若虧損，則以辦分公司有利；后期若盈利，則以子公司為好，特別是子公司若在國外，利潤不匯入母公司則可以不必合并納稅。可以獲得遞延納稅的好處。

(2)企業(yè)重組的稅收籌劃。所謂企業(yè)重組是指企業(yè)經(jīng)營發(fā)展

到一定時期。原有的組織形式已制約了其進一步的發(fā)展。要改變原有的組織形式，給企業(yè)提供一個更大的發(fā)展空間。重組時，稅收是一個必須考慮的因素。

3、企業(yè)在融資、投資及利潤分配過程中的稅收籌劃

(1)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃。企業(yè)從事經(jīng)營活動所需資金主要可通過債權(quán)和股權(quán)的形式籌集。債權(quán)和股權(quán)兩種籌資方式在稅收待遇上不同。債權(quán)的利息費用可在稅前扣除。得到利息免稅的優(yōu)待：但向股東發(fā)放的股利則只能從企業(yè)稅后利潤中分配，從稅收籌劃的角度。利用債權(quán)籌資越多越好。但債務(wù)過大，會增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中要進行稅收籌劃。

(2)企業(yè)投資核算的稅收籌劃。企業(yè)以購買股票方式對外投資，其投資核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法。運用權(quán)益法投資帳戶要按期調(diào)整，而成本法則不用按期進行調(diào)整，因此可以起到遞延納稅的效果。

(3)股利決策的稅收籌劃。在企業(yè)股利政策理論中，有一種稅負(fù)差異理論，按這種理論。股份制企業(yè)最好不發(fā)放任何一種股利，而通過提高股票價格來間接地增加股東財富，因為發(fā)放股利，股息要繳個人所得稅。而且國家針對這種紅利性質(zhì)的所得稅負(fù)較高。由此可見，企業(yè)在選擇股利政策時也要進行稅收籌劃。

五、納稅籌劃的展望

我國的稅法體系經(jīng)過幾十年的完善和發(fā)展。已經(jīng)具有了相當(dāng)?shù)膰?yán)密性和成熟性，稅收籌劃和偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，合法合規(guī)的稅收籌劃應(yīng)該受到法律的保護，但是對于披著納稅籌劃的外農(nóng)，實質(zhì)上進行偷稅的行為應(yīng)該堅決打擊。目前，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)設(shè)立了專門的反避稅機構(gòu)，我國的第一部反避稅法規(guī)也即將出臺。

納稅籌劃是學(xué)懂容易學(xué)會難，操作起來更困難。就像炒股。說起來簡單，但能夠盈利的終究是少數(shù)人。所以對于納稅籌劃的選擇一定要謹(jǐn)慎，更多地把側(cè)重點放在稅收的優(yōu)惠政策方面。而不應(yīng)加以濫用。面對社會上那些視納稅籌劃如探囊取物的夸大宣傳，納稅人應(yīng)謹(jǐn)慎處之。

參考文獻：

[1]國務(wù)院法制辦、財政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人就《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)問題答記者問，財務(wù)與會計綜合版。2008年第01期

篇(7)

實踐教學(xué)是實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)的重要途徑。實踐教學(xué)在高等院校教學(xué)中與理論教學(xué)居于同等重要地位，它既是理論教學(xué)學(xué)習(xí)的繼續(xù)、補充和深化，也是傳授學(xué)習(xí)方法、技能與經(jīng)驗的教與學(xué)的過程；它對提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)創(chuàng)新精神與實踐能力有著理論教學(xué)不可替代的特殊作用。目前，部分高校實踐教學(xué)環(huán)節(jié)安排不盡合理。基本上都是先上理論課程，再上實踐課程，實踐課程僅作為理論課程的補充和驗證，學(xué)時少，內(nèi)容老，多數(shù)安排在理論課之中，大多是以實訓(xùn)室、教室為主要場所進行的實訓(xùn)、操作。在實踐教學(xué)中認(rèn)知實驗、驗證實驗過多，體現(xiàn)知識綜合和問題解決能力的綜合性、設(shè)計性實驗偏少。考核方法往往只重視學(xué)生的實踐操作結(jié)果，而忽視了學(xué)生的主動性與創(chuàng)造性，使學(xué)生無法真正掌握實踐知識，也達不到培養(yǎng)學(xué)生能力的目的。在實習(xí)、實訓(xùn)方面，我國尚未形成社會力量參與高校人才培養(yǎng)的氛圍和機制，實踐教學(xué)條件尚不充足，通過關(guān)系依托少數(shù)企業(yè)來安排學(xué)生的實習(xí)，難以滿足學(xué)生實習(xí)的需要。作為財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，動手能力強被認(rèn)為是衡量人才培養(yǎng)質(zhì)量好壞的關(guān)鍵要素。應(yīng)用型本科院校的財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生，只有以就業(yè)為導(dǎo)向，以未來的職業(yè)崗位能力培養(yǎng)為目標(biāo)，才能保證就業(yè)渠道的暢通。

二、財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)中存在的問題

隨著國際國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化以及競爭的加劇，企業(yè)對財務(wù)管理專業(yè)人才的知識結(jié)構(gòu)、能力素質(zhì)要求越來越高，而大學(xué)期間學(xué)生所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識比較有限，實踐鍛煉的機會較少，導(dǎo)致學(xué)生動手能力較差，在畢業(yè)找工作時不被錄用的現(xiàn)象屢見不鮮。

1.實踐教學(xué)質(zhì)量不高。

由于現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭，對高校的實踐教學(xué)產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)更加重視經(jīng)濟效益，導(dǎo)致企業(yè)對高校的學(xué)生實習(xí)和實訓(xùn)積極性不高，多數(shù)企業(yè)不愿讓學(xué)生真正深入生產(chǎn)一線，介入企業(yè)生產(chǎn)運行的核心過程。尤其是近幾年財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生招生數(shù)量迅速增長，對實踐教學(xué)場所和條件提出了更高的要求，一般企業(yè)不愿接納學(xué)生去實習(xí)。另外生產(chǎn)實習(xí)、畢業(yè)實都安排在大四年級進行，學(xué)生由于考研、就業(yè)等多種因素的影響，造成部分學(xué)生對實習(xí)投入縮水，實踐能力培養(yǎng)效果受到影響。

2.實踐教學(xué)效果不理想。

財務(wù)管理專業(yè)實踐實習(xí)是通過深入生產(chǎn)企業(yè)實際進行觀察和學(xué)習(xí)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)來完成的。由于財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生人數(shù)較多，教師很難及時準(zhǔn)確地對所指導(dǎo)的學(xué)生逐一跟蹤檢查，學(xué)生實踐成績的評定一般根據(jù)出勤情況、實習(xí)中的表現(xiàn)，最后上交實訓(xùn)報告或小論文判斷，無法發(fā)揮學(xué)生的主觀性和創(chuàng)造性，同時也忽視了實踐過程中創(chuàng)新能力、協(xié)調(diào)能力的培養(yǎng)。

3“.雙師型”的師資隊伍不足。

實踐教學(xué)質(zhì)量的高低，很大程度上取決于實踐教學(xué)師資隊伍的整體素質(zhì)與結(jié)構(gòu)。財務(wù)管理實踐教學(xué)對指導(dǎo)教師要求要有扎實的理論知識，又要有豐富的實踐經(jīng)驗。而各高校從事財務(wù)管理專業(yè)的教師過去絕大部分都是從學(xué)校畢業(yè)后直接從事教學(xué)和研究工作的，從校門進校門，沒有參加過企業(yè)財務(wù)管理實踐，對企業(yè)實際工作中存在的財務(wù)問題認(rèn)識不足，缺乏解決實際問題的能力。

4.案例教學(xué)方法應(yīng)用不足。

案例教學(xué)是一種雙向互動式的教學(xué)模式，要求教師有深厚的理論知識和豐厚的實踐經(jīng)驗，并具備充分調(diào)動學(xué)生積極性及完成課堂教學(xué)任務(wù)的能力。而大部分高校教師都沒有在企業(yè)真正從事財務(wù)管理工作的經(jīng)驗，因此對案例的現(xiàn)實性缺乏把握，在指導(dǎo)實踐實習(xí)過程中顯得力不從心。

三、財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)實踐教學(xué)體系的構(gòu)建

應(yīng)用型財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)內(nèi)容主要包括實習(xí)（認(rèn)識實習(xí)、生產(chǎn)實習(xí)、畢業(yè)實習(xí)）、專業(yè)實訓(xùn)（財務(wù)基本技能實訓(xùn)、納稅籌劃模擬實訓(xùn)、公司理財綜合模擬）、ERP綜合模擬實訓(xùn)及畢業(yè)論文四大塊。財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)構(gòu)建以現(xiàn)場形式進行的實習(xí)與實訓(xùn)，以財務(wù)信息技術(shù)為主要手段實現(xiàn)的模擬實訓(xùn)，以目標(biāo)實現(xiàn)形式進行的畢業(yè)論文等形式的實踐教學(xué)體系。

1.校內(nèi)基礎(chǔ)實訓(xùn)。

為了提高學(xué)生就業(yè)的競爭力，校內(nèi)基礎(chǔ)實訓(xùn)一般安排在大一、大二學(xué)年相關(guān)課程結(jié)束后進行。具體包括有：

（1）會計基本技能實訓(xùn)。

安排在初級會計課程結(jié)束后。實訓(xùn)內(nèi)容有賬戶的設(shè)置方法，借貸記賬法的應(yīng)用，會計憑證的填制與審核，登記會計賬薄和基本的財務(wù)報表編制等。通過實訓(xùn)，培養(yǎng)學(xué)生的基本實際操作能力和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，加深學(xué)生對會計核算基本原則和方法的理解；熟練掌握財務(wù)工作的基本技能；掌握有關(guān)企業(yè)基本的賬務(wù)處理和報表的編制，為學(xué)生走上工作崗位奠定堅實的基礎(chǔ)。

（2）財務(wù)管理基本技能實訓(xùn)。

安排在財務(wù)管理原理課程結(jié)束后2周時間。實訓(xùn)內(nèi)容主要是財務(wù)管理的基本觀念貨幣時間價值和風(fēng)險價值的衡量以及財務(wù)基本函數(shù)的計算機操作。通過實訓(xùn)，使學(xué)生能利用電腦系統(tǒng)地掌握EXCEL的基本操作、財務(wù)計劃模型設(shè)計、財務(wù)預(yù)測模型設(shè)計、財務(wù)分析模型設(shè)計等操作，從而提高學(xué)生的動手操作能力。

（3）財務(wù)分析實訓(xùn)。

安排在財務(wù)分析課程結(jié)束后或在課程中進行。分析內(nèi)容有資產(chǎn)負(fù)債表分析、償債能力分析、營運能力分析、獲利能力分析、現(xiàn)金流量分析、持續(xù)發(fā)展能力分析、業(yè)績評價等。通過實訓(xùn)，使學(xué)生更好地理解報表中的各項數(shù)據(jù)所代表的意義，用全面正確的財務(wù)分析方法來評價企業(yè)財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營能力的高低及企業(yè)發(fā)展前景，找出企業(yè)管理中存在的問題，從而作出正確的決策。

（4）財務(wù)信息系統(tǒng)操作實訓(xùn)。

安排在會計信息系統(tǒng)課程結(jié)束后。通過本實訓(xùn)，使學(xué)生能熟練使用財務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)工具，熟練利用計算機網(wǎng)絡(luò)進行單位財務(wù)日常業(yè)務(wù)工作，并能結(jié)合企業(yè)實際，進行財務(wù)信息的錄入、信息存儲、財務(wù)數(shù)據(jù)分析和報表編制等。

2.專業(yè)模擬實訓(xùn)。

（1）納稅籌劃模擬實訓(xùn)。

安排在稅法、稅收籌劃等課程結(jié)束后進行。通過本項實訓(xùn)，使學(xué)生掌握各稅種的稅法規(guī)定，應(yīng)納稅額的計算以及納稅申報的全過程。站在納稅籌劃師的角度，為指定的企業(yè)進行納稅籌劃，使學(xué)生對納稅籌劃的全過程有親身的感受和了解，具備一個企業(yè)的納稅申報與涉稅事物的處理能力。

（2）公司理財實訓(xùn)。

公司理財實訓(xùn)是一個綜合性較強的實訓(xùn)，主要包括資本結(jié)構(gòu)決策、籌資決策、項目投資決策、證券投資分析、營運資金、利潤分配、全面預(yù)算、財務(wù)分析、并購與重組等內(nèi)容。通過該實訓(xùn)，使學(xué)生將已學(xué)過的理財理論知識融會貫通于財務(wù)管理實際工作，鞏固已學(xué)知識，增強學(xué)生解決實際問題的操作能力。

（3）ERP沙盤模擬綜合實訓(xùn)。

ERP沙盤模擬融角色扮演、情景分析和決策判斷于一體，實訓(xùn)的內(nèi)容模擬企業(yè)實戰(zhàn)，會遇到企業(yè)經(jīng)營中常出現(xiàn)的各種典型問題。通過實訓(xùn)，學(xué)生可以利用所學(xué)專業(yè)知識，從專業(yè)角度發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、制定方案、組織實施，扮演一個財務(wù)管理師的角色，獨立提出解決各種問題的對策，從而提高學(xué)生對財務(wù)信息的分析判讀與應(yīng)用能力。

3.校外實習(xí)及畢業(yè)論文。

校外實習(xí)主要有生產(chǎn)實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)。生產(chǎn)實習(xí)，是學(xué)生對課堂所學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能通過實踐來檢驗、鞏固、深化的過程。通過生產(chǎn)實習(xí)，學(xué)生了解財務(wù)管理工作的具體操作程序和方法；掌握正確處理財務(wù)管理業(yè)務(wù)的能力和技巧；以擴大視野、增強認(rèn)識，為今后較順利地走上工作崗位打下一定的基礎(chǔ)。畢業(yè)實習(xí)是學(xué)生在完成教學(xué)計劃所規(guī)定的全部理論課程和規(guī)定的教學(xué)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上進行的總結(jié)性實習(xí)，是培養(yǎng)學(xué)生綜合運用所學(xué)專業(yè)的基本理論、基本方法、基本技能，理論聯(lián)系實際，獨立地分析問題、解決問題能力的重要環(huán)節(jié)。畢業(yè)實習(xí)是拓展學(xué)生的專業(yè)知識，強化學(xué)生的專業(yè)意識，目的是培養(yǎng)學(xué)生對知識的應(yīng)用能力和獨立思考問題能力，以增強學(xué)生對社會的認(rèn)識能力、適應(yīng)能力。畢業(yè)論文是學(xué)生在校期間必須完成的重要教學(xué)和實踐環(huán)節(jié)，是學(xué)生專業(yè)知識、實踐能力的綜合體現(xiàn)。通過畢業(yè)論文讓學(xué)生結(jié)合企業(yè)在經(jīng)營管理方面出現(xiàn)的問題，綜合運用所學(xué)知識進行分析、研究、評價，探討提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，提出改進建議和方案，特別是培養(yǎng)學(xué)生獨立分析問題和解決問題的能力以及語言表達和溝通能力。

4.社會調(diào)研和實踐。

通過社會調(diào)研和實踐，可以加深理解有關(guān)專業(yè)課的基本概念和基本理論，了解財務(wù)領(lǐng)域的研究動態(tài)和理論發(fā)展前沿，鞏固所學(xué)的專業(yè)知識，鍛煉學(xué)生的綜合分析能力和寫作能力，培養(yǎng)學(xué)生綜述能力、表達能力、溝通能力及解答問題能力。

四、財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)體系實施的具體做法

1.樹立新的實踐教學(xué)理念。

應(yīng)用型本科院校財務(wù)管理專業(yè)主要是為企事業(yè)單位和政府機關(guān)培養(yǎng)財務(wù)管理專門人才。一個合格的企業(yè)財務(wù)管理人員，應(yīng)熟練掌握企業(yè)財務(wù)核算的基本程序和方法，具有嫻熟的業(yè)務(wù)操作技能，精通企業(yè)理財之道，具有較強的運籌帷幄能力。實踐教學(xué)作為培養(yǎng)學(xué)生技能的主要途徑，需要按照學(xué)生技能形成與發(fā)展的自身規(guī)律，并根據(jù)技能形成不同階段的特點，科學(xué)安排實踐教學(xué)的形式和內(nèi)容，構(gòu)建一個有利于學(xué)生能力發(fā)展和技能逐步養(yǎng)成的實踐教學(xué)體系。

2.重視對實踐成果的考評。

學(xué)生實踐能力的形成是量的積累過程，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的考核不僅要重視學(xué)生運用專業(yè)知識解決實際問題的能力，而且要讓學(xué)生在實踐及實習(xí)的過程中培養(yǎng)各方面的能力。對學(xué)生既要有量化考核，如實踐報告或小論文的字?jǐn)?shù)，是否準(zhǔn)時完成實踐項目等；又要有質(zhì)的考核，如實踐內(nèi)容的真實性、實踐報告或小論文的完成質(zhì)量等。考評可以多種方式進行。如可以采用自評與互評相結(jié)合的方式；也可以采用小組形式進行；可采用以學(xué)生取得的一些職業(yè)資格證書、國家及省級證書折算成學(xué)分，代替相關(guān)課程；也可采用現(xiàn)場演示、讓學(xué)生進行實踐成果的介紹及現(xiàn)場答辯等方式，全面考查實踐教學(xué)的情況。

3.提高實踐教學(xué)師資隊伍質(zhì)量。

財務(wù)管理專業(yè)的教師要求較高，既應(yīng)具有豐富的財務(wù)理論知識，又應(yīng)具有較強的實踐能力，因此必須加強財務(wù)管理教師隊伍建設(shè)，提高實踐教學(xué)質(zhì)量。為了更好地解決實踐教學(xué)師資問題，學(xué)校應(yīng)有計劃地安排教師定期到企業(yè)進行調(diào)研或掛職鍛煉，提高教師的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力；或在相關(guān)上市公司、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、證券公司等兼職；建立實踐教學(xué)激勵和約束機制，充分調(diào)動教師參與實踐教學(xué)的主動性、積極性和創(chuàng)造性。通過多種方式，提高實踐教學(xué)師資隊伍質(zhì)量和水平。

4.充分、恰當(dāng)?shù)乩冒咐虒W(xué)。