序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇生物資產盤點方法范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

企業資金是一個企業最為重要的資源,農業企業資金周轉比較緩慢,使其更成為企業財務管理的重點。資金管理主要包括籌資、投資、分配和資金營運等活動。農業企業生產周期長,一些農業企業在資金使用過程中沒有合理安排資金結構,長期投資規模過大,所需流動資金要到銀行貸款,造成企業的資產結構失衡,資金分布不合理,經營資金極度短缺,使企業賬務風險加大,因此尤其需要對農業企業投資與籌資活動加強管理。投資活動作為企業一種盈利活動,對于籌資成本補償和企業利潤創造,具有舉足輕重的意義。目前很多農業企業不斷上新項目,盲目引進,重復建設,固定資產投資和虧損占用了大量資金,造成流動資金的匱乏,甚至有些在激烈的市場競爭中紛紛倒閉,導致資產閑置。因此農業企業要根據自身發展戰略和規劃,結合企業資金狀況以及籌資可能性,慎選投資項目。一定要加強對投資方案的可行性研究,重點對投資目標、規模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。同時應當加強對投資過程的管理,應當設置專人跟蹤檢查投資項目進展情況,定期或不定期檢查和評價投資情況,提供足夠的資金支持,確保投資活動安全和有效運行。高效、可控,按照預期的方式產生利益。農業企業生產周期長,又由于生產的季節性,資金需要量不斷波動,農業企業在融資過程中應該堅持科學的預測資金的需求量和合理確定融資的規模、來源與結構。一是財務人員要認真分析科研、生產、經營狀況,采取一定方法預測資金的需要量,合理確定融資規模。對農業企業而言這樣不僅能避免因資金不足影響生產經營的正常進行,又能防止資金籌集過多而造成的資金閑置。二是合理選擇資金來源。充分利用農業項目的政策優勢,獲得世界銀行、國家發展銀行、中國農業銀行的長期低息貸款。對大型農業設備項目可考慮合理采用應付引進設備款融資,降低融資成本,提高融資收益。三是優化資本結構與負債結構。由于中小型農業企業承受風險的能力較低,因此應確定一個權益資本和債務資本之間合適的比例結構,負債保持在一個合理的水平上,既能產生最大的杠桿效益,又不致超過企業的承受能力引發財務危機。同時在允許現金流量波動的前提下,科學權衡長、短期負債的盈利能力和風險,確定合理的長短期負債比例,達到風險最小、盈利能力最高的目的。此外,為使資金管理產生最佳的效果,還要加強資金營運的控制,保持生產經營各環節資金供求的動態平衡,促進資金合理循環和周轉,提高資金使用效率,使資金的來源和運用得到有效配合;科學合理的進行資金分配,確定合理的流動資金和固定資金的組合比例;加強對存貨和應收賬款的管理,確保資金安全。農業企業生產季節性特點決定了企業資金耗費不均衡。因此,在資金管理上既要保證供應,不誤農時,以適應不同季節和地區的特點;又要加強管理,防止資金的積壓和浪費。農業企業應加強企業資金的集中統一管理,建立農業企業的最低限額保障制度,完善審批程序、時刻保證農業企業的資金安全。企業有子公司的,應當采取合法有效的措施,強化對子公司資金業務的統一監控。有條件的企業集團,應當探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。

二、加強農業企業資產管理

土地、生物資產等是農業企業最重要的經濟資源,生物資產具有自然生長繁殖的能力,從而具有自然增值性,加強生物資產管理是農業企業財務管理的重點之一。生物資產是指與農業生產相關的有生命的(即活的)動物和植物,生物資產在存續期間需要連續不斷地投入,才能維持生物資產活體的存在,如果中斷投入,將影響生物資產的生存及其收獲品的數量和質量,因此生物資產的后續支出數額通常比較大,要對其各種后續投入成本進行正確核算。生物資產在存續期間具有較大的風險,如農作物受自然條件的制約,特別是自然災害如洪水、瘟疫等對農作物的生長發育以及產出危害較大,動物的疾病發生等使得生物資產的未來經濟利益具有很大的不確定性。因此,企業應當按生物資產所要求的生長條件進行養護管理,加強防火、防洪、防病蟲害和防變質等災害預防措施,全面梳理生物資產管理流程,及時發現資產管理中的薄弱環節,切實采取有效措施加以改進,并關注資產減值跡象,合理確認資產減值損失,不斷提高企業資產管理水平。企業還可結合企業實際情況,提前對重要生物資產進行保險投保,保證資產安全,合理降低意外損失風險。生物資產具有階段性,在生長的過程中,都會經歷繁育、成長、成熟、蛻化、消亡這幾個階段,還具有流動資產和長期資產的雙重特性,而且可以相互轉化。企業應當建立對生物資產盤點清查制度,結合生物資產生長情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容,及時掌握生物資產的生長情況,采取對應的管理措施。

三、加強農業企業全面預算管理

全面預算管理是以實現企業戰略規劃和經營目標為目的、通過全面的組織、計劃和協調企業的人、財、物等資源,實現價值的最大化。企業的全面預算管理制度是否健全、有效,是否得到嚴格執行,取得預期效果,都會影響到企業的管理效率、資產安全以及經營目標的實觀。如果一個企業缺少經營目標和相應的預算作為企業發展的工作方向,那么財務管理的存在也是毫無意義的。以預算為標準的管理控制系統,能幫助企業進行計劃、協調、核算、分析、控制和業績評價。農業企業全面預算管理要做到以下幾個方面:一是高度重視全面預算管理工作,建立和完善全面預算管理組織體系;二是不斷改進預算編制流程與方法,提高預算編制科學性和準確性,同時細化分解預算,將預算目標分解落實到每一個部門和環節;三是不斷完善預算執行動態監控,加強差異分析及糾正,嚴格預算剛性約束;五是建立與預算掛鉤的考核評價機制,通過科學獎懲,使預算考評落到實處,真正實現權責利的結合,并有效引導人的行為,實現目標一致。

四、總結

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關鍵詞：財務；獐子島；內部控制；外部監管

令資本市場心有余悸的獐子島“冷水團”事件始自2014年10月30日，獐子島集團股份有限公司的一則公告稱，因遭遇北黃海異常的冷水團，價值約7億元的蝦夷扇貝一夜間全部消失。受此影響，公司前三季業績“大逆轉”，由上半年的盈利4845萬元轉為虧損約8.12億元。市場上對獐子島財務造假、大股東占用資金的質疑聲不絕于耳。

此后，證監會組織了對獐子島的專項核查，表示未發現財務虛假行為和占用上市公司資金行為，但發現獐子島存在決策程序、信息披露以及財務核算不規范等問題，并責令整改。但2016年1月11日，有媒體報道《2000人實名舉報稱獐子島“冷水團事件”系“彌天大謊”》，獐子島方面公告稱媒體報道不實。

通過案例研究，我們可歸納出研究結論，并根據獐子島的事件提出建議，給同行業的其他企業及相關部門敲響警鐘。

一、加強公司內部治理

（一）塑造良好內部控制環境

內部環境是內部控制的基礎。對獐子島在控制環境方面出現的股權結構、兩職合一和頻繁變更總經理的問題，有以下建議：合理安排股權，規范公司治理結構。不同的股權結構決定了不同的企業組織結構和企業治理結構，最終決定了企業的行為和績效股權結構與公司治理中的內部監督機制。股權結構過度集中，就易造成公司管理層的“內部人控制”現象，使得外部市場治理機制無法發揮作用。而且由于“內部人控制”現象，公司的經營者常常為了掩蓋個人的私利而需要“花錢買意見”，這就會造成注冊會計師在收益和風險的夾縫中進退維谷，使得外部社會治理機制也會被扭曲。所以對于上市公司，股權結構應適合公司的發展，并能配合企業內部控制機制。相對分散的股權結構能在一定程度上抑制“大股東控制”，形成良好內控環境。

（二）重視控制活動

控制活動主要包括業績評價、實物控制和職責分離等企業必須制定控制的政策及程序，并予以執行，以幫助管理階層為保證其控制目標的實現，其用以辨認并用以處理風險。（1）完善績效評價和激勵制度，并落實應用到公司管理中績效評價所提供的信息有助于企業判斷應當做出何種決策。企業應建立完善的績效評價制度，并嚴格執行；在員工激勵、升職、加薪上應有切實指標要求可循，切忌不公正現象。（2）規范業務流程，做好實物控制。規范公司業務流程，有利于降低企業的運營成本，提高對市場需求的響應速度，爭取企業利潤的最大化，同時也可避免公司內部人員以職務之便謀私、瀆職等現象的發生。企業應該細化明確公司業務流程，建立完備的檔案的保管制度，嚴格出入庫手續或記錄企業應對財產物資及時盤存，對有關財產管理方面的記錄資料編造清冊，定期清查，妥善保管。（3）重視職責分離，合理進行組織分工企業中某些相互關聯的職責，如果集中于一個人身上，就會增加發生差錯、舞弊及掩飾的可能性。這就要求企業做到，授權、簽發、核準、執行、記錄工作，不應由一人擔任，也不應敷衍了事。

二、強化相關部門監管

農業行業的生產經營是具有特殊性的，主要體現其特有的生物資產十分難以盤點和計量，對自然環境的依賴程度很高，不確定性相比于其他行業更大，使得農業行業上市公司的內部控制信息披露與其他行業的側重點不同。因此，要進行高質量的內部控制信息披露，要依靠相關部門對農業行業信息披露的特殊監管。監管部門應制定專門針對農業上市公司的分行業信息披露政策，從而使得農業行業的上市公司進行有針對性的反映自身行業特色的差異化披露。

（一）強化政府監管

我國財政部門是政府對會計管理的主要部門，對會計法律法規的執行、會計信息質量的保證、會計信息失真的控制等方面承擔著不可替代的責任和義務。因此，充分強化對會計信息的財政監管非常必要，財政部門必須重拳出擊，做到嚴格執法、強化各項監督措施，充分發揮財政部的職能作用。

（二）加強證券會監控

建立和完善證券監管和組織結構體系，提高監事會工作人員的職業素質和工作能力，綜合提高我國監事會效率，整體強化證監會的監管力度及其執行力度，不斷完善我國證監會的監督機制，形成專門的、獨立的、強效的證券監督核心機構，充分發揮證監會對公司會計信息披露質量的監控作用。

（三）加強對社會中介機構的監督檢查

社會對會計信息監管的中介機構主要有會計事務所、審計事務所、律師事務所等等，社會中介機構的監管作用不容忽視。應大力加強市場信用建設，規范社會中介機構對公司信息披露的監管機制，塑造嚴肅的社會中介監管態度，真正保證社會中介監管機構是真實秉持獨立、客觀、公正的原則監督會計信息質量。

（四）規范自評報告披露的格式和內容

我國目前的規范體系中并沒有指定企業進行內控自我評價的依據，也沒給出自我評價報告的參考格式，使得農業上市公司披露的內控自評報告的內容和格式五花八門，選擇披露的信息具有隨意性。因此，通過對農業上市公司所披露的內部控制自我評價報告的評價依據和格式進行統一，規范披露的內容，能揭示實際有用的信息，突出重點內容，提高公司披露信息的質量。

三、完善相關審計情況

篇(3)

隨著經濟改革的不斷深化和社會主義市場經濟的建立，近年來，我國相繼推出了一系列財政收支方面的改革。隨著公共財政、非稅收入、國庫集中支付等改革措施的推進，作為非盈利性組織的公共衛生事業單位獲取資金的渠道、服務的對象、方法也隨之發生了變化。我區公共衛生事業單位由前幾年實行的收支兩條線，單位支出主要靠財政撥款，單位預算外收入填補財政經費的不足，過渡到現在的單位收支脫鉤，支出財政全額補貼，財政只對非稅收入實行績效考核。因此公共衛生事業單位的財務管理也應與新的財政體系相適應。現結合幾個公共衛生事業單位的財務工作過程中發現的問題及尋求的對策，探索內部成本核算的具體操作方法，試圖為當前基層事業單位的實際工資提供一個新的思考角度。

一、基層公共衛生事業單位成本核算的必要性

1、會計核算的單一性。事業單位一般采用預算會計，由于沒有太大的資金壓力，也無需承擔較大的經濟責任，所以支出的隨意性比較大，對經費支出效益不夠重視。

2、固定資產不計提折舊。我國事業單位的固定資產不計提折舊，造成固定資產賬面價值與實際價值嚴重不符。雖然財政每年發文清理單位固定資產，但很多單位早已丟失、報廢或私人長期占用的固定資產，以及一些磨損嚴重、毫無使用價值棄之倉庫的固定資產尚未做清理、報廢處理，賬面上反映的仍是原始價值。

3、會計核算采用收付實現制。對收入和費用按照貨幣資金收付日期確定歸屬期，雖然能夠適應預算管理考核和國庫集中支付管理的需要，但費用負擔和受益對象不匹配，因而不利于費用與成果進行比較核算。如疾病預防控制中心、婦幼保健所等庫存藥品和往來貨款結算比較多的單位，不能適應成本核算的需要。

4、普遍缺乏成本效益觀念。公共衛生事業單位在現行的資源配置機制下，從管理層到財會人員和普通職工普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算和成本控制動機。在事業單位活動中不僅不注重成本核算和成本控制，而且有成本最大化傾向。

5、收支脫鉤。財政部門雖然對基層公共衛生事業單位每年收繳財政的非稅收入有一定的考核指標和相應的獎懲措施，但也不是以經濟回報為目的。鑒于此，我認為公共衛生事業單位應在不違背《事業單位會計準則》的基本原則基礎上，在單位內部推行一套滿足內部管理需要的成本核算制度，認真進行單位成本核算、成本分析與成本控制，科學計劃經費支出，按規范控制經費運作，挖掘潛力降低成本，努力提高資金使用率，從而優化單位支出結構，節約財政資金，提高公共衛生事業單位未來生存與發展的實力。

二、公共衛生事業單位加強成本核算的對策

1、培養全體員工的成本意識。實施單位內部成本核算，首先從領導到職工思想上樹立商品意識和成本觀念，懂得加強成本核算與管理、提高勞動生產率是發展衛生事業、保證社會效益和經濟效益穩步增長的唯一途徑，是開展預防保健、醫學教育與科研活動的質量保證；其次各級領導要充分重視，并需要各部門的協調配合和全體員工的積極配合，可以實行“統一領導，分級管理”。通過單位廣泛宣傳、組織學校，把意義、辦法交給大家，把責任、政策交給大家，把危機、困難交給大家，講清成本核算和費用控制的目的和意義，讓全體職工增強經濟意識；還可以把內部成本核算工作與正常工作聯系起來，與獎懲掛鉤，建立有效的激勵機制，把績效工資落到實處。只有全體員工參與，公共衛生事業單位在政府投入經費有限的情況下，保證量入為出，并在政府賦予的權限范圍內創造一定的經濟效益，才能共同完成成本控制的目標。

2、建立成本核算的專業隊伍。成本核算應貫穿單位運行的全過程，它不僅是管理人員的職責，更是全體員工的責任。在實際工作中，需要加強組織領導及協調，建立一支思想品德好，有一定專業技術的成本核算專職隊伍。因此，要選拔好成本核算專職人員，對其加強政治素質的培養，并狠抓業務素質的提高。可以開展“補缺、更新、擴展知識”為主題的培訓，采取在職學習、外出培訓、進修參觀、邀請專家學者講課、召開工作報告會及研討會等辦法，對不同層次的人員分別進行培訓。同時加強人才的交流和引進，不斷改善人才結構，加快公共衛生事業單位經濟管理人才隊伍的建設步伐，提高公共衛生事業單位的經濟管理水平。如單位內部可以成立成本核算工作的領導小組，單位正職領導擔任組長，財務主管擔任副組長，各科室負責人為小組成員，明確各部門的職責分工。各科室配備成本核算員，負責本科室財產物資的領用管理，每月向財務部門提供科室物資消耗的資料并與相關部門核對準確；財務部門設專職核算員，每月根據各科上報的資料進行數據收集匯總、計算分析和監督檢查。

3、建立健全的成本核算的組織管理體系。公共衛生事業要充分重視成本核算的作用，調整會計工作的組織結構，以消除現行會計制度的局限。會計核算工作分兩級進行，其中一級嚴格按照事業會計制度的要求進行收付實現制會計核算，以滿足事業單位統一會計制度和財政部門匯總的需要。另一級的核算按成本核算的要求設置會計科目，按權責發生制進行成本核算。在現實條件下，成本項目可以定得相對粗些，對一些公共性的開支，可以通過公用經費科目進行歸集，然后按一定的方法分配，最后把基本支出和項目支出通過經濟分類科目歸集到各科室，實行科室成本核算。為了簡化核算，可以采用單式記賬或采用登記臺賬的辦法，也可以在原來的財務軟件中重建一賬套核算。兩級核算之間應進行定期對賬，以防在核算中出現項目遺漏。

4、制定科室成本核算管理辦法，歸集部門成本費用。成本費用的歸集包括收入、支出的歸集，間接費用的分攤方法，成本核算考核的指標和考核方法，制定各種消耗定額、內部服務價格等，不能盲目追求收入總額的增加，應強化收支節余的管理。如何計價又是進行成本核算的關鍵。針對單位的實際情況，可以采取分類計價的辦法，例如：（1）疫苗等生物制品類：按每批生物制品的實際進價，實行先進先出法，每個季度對生物制品進行盤點，與財務科進行核對，計入科室成本。（2）設備類：按照資產原始價值和單位的統一折舊率，按月計算折舊額，按照誰使用、誰負擔的原則，將折舊費計入科室成本。（3）難以明確由某一部門專門使用的共同設備，可按工時計算分攤折舊費。（4）供水、供電要按表計量，依據使用數量分攤費用。（5）各種消耗性材料、低值易耗品、辦公用品等，按內部價格和領用數量計入科室成本等。#p#分頁標題#e#

5、全面的清產核資。由于公共衛生事業單位實行全額預算，每年財政撥款除基本支出外，單位還可以爭取部分專項業務經費、設備購置專項經費等項目經費，造成單位經營上沒壓力，拼命爭項目，但疏于管理，家底不清、情況不明，賬、卡、物不符，損壞丟失嚴重。成本核算如果沒有準確的數據就難以順利實施。針對部分單位資產數量眾多、基礎工作做得不夠完善、資產明細賬不健全、成本核算缺乏最根本的數據基礎的現實，在成本核算前進行徹底的清產核資，摸清家底。資產清查要成立由一名主管領導負責的清查小組，領導小組負責組織協調，下設辦公室，負責清查領導工作，由各職能部門抽專人對各部門的財產物資包括房屋、固定資產、醫療藥品、消耗物資等實物資產進行登記、界定、確認、核實、入賬，清查過程中發現的問題要及時研究解決。如盤盈盤虧設備、需報廢設備、不需用設備，由清查領導小組寫出報告，提出處理意見交由領導會議研究決定；確實需要報廢的固定資產按財政規定填寫報廢清單報財政審核報廢。在清產核資的基礎上，單位資產管理部門、財務部門、質量考核部門要根據各自的工作特點，建立健全實物資產管理制度、定期報表制度，加強實物支出的管理和控制，使成本核算真實、準確、完整、科學、連續。

篇(4)

存貨管理的概念，簡單來說，企業庫存貨物的管理就是存貨管理，如果從更深層次來理解，就是以貨物管理為基礎進行整體的決策和分析，在成本最低的情況下得到最大的利益，使企業資金經營能夠正常運作穩步增長利益。影響企業的流動資產的主要原因就是企業存貨的多少，這就從根本上決定了企業能不能正常的經營，也會直接影響公司的銷售生產。企業的存貨是企業重要的流動資產之一，其直接影響著企業生產經營能否正常的進行，企業生產與銷售也需要其調節，使企業能夠順應市場經濟的需求，對突況能做出應對，商機出現時能夠受到最大化的收益。對一個企業來說，合理的控制好存貨的多少對企業提高資金運作率十分重要。

關鍵詞：

云南白藥；存貨管理；問題對策

中圖分類號：

F25

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）09003302

1存貨管理概述

1.1存貨管理的概念

存貨管理，就是經濟或是特定前提下建立界限庫存數量的，也就是庫存量，庫存高低，訂貨多少等數據界限。實際上就是，庫存管理主要是企業經營者為了根據補貨量的多少和庫存系統的安全量以及庫存周轉等存起來的貨源。它能使企業正常生產和供應同時降低公司運營成本，提高企業利益最大化。

1.2存貨成本的構成

第一，采購成本，通常都有商務洽談費，信息通信費，運輸和檢驗等費用，材料本身的采購成本并不包括。總體來說就是企業向供應商發出采購訂單時發生的成本，稱為采購成本。

第二，一般是以報廢成本、存儲成本和資金成本為主的持有成本，以及損失或損壞成本還有相關一些保險費用等組成。總體來說就是庫存所持有的成本，也就是指企業因為庫存量而產生的相關費用。

第三，缺貨成本，缺貨成本大致有兩部分構成，首先是生產系統因為延期，不能按時完成任務而導致的成本增加，比如停工及加班費等；其次就是因為延期交貨而影響到企業的利益，主要包括企業信譽和違約金等。

第四，庫存持有成本，即為保有和管理庫存而需承擔的費用開支，它具體可分為運行成本，機會成本和風險成本三個方面。

1.3存貨的管理目標

存貨管理主要參考兩點：一個是服務水平，另一個是訂貨及持有的成本。

存貨管理目標：為了顧客的滿意把庫存的成本控制在合理的范圍內。為了這一目標，企業要使庫存盡量保持平衡，庫存管理人員要對訂貨時機和訂貨批量做出相應的決策，就是對企業庫存的水平進行控制，把庫存水平降到最低，提供資產的匯報率，強化企業競爭力。

2云南白藥集團簡介

云南白藥集團股份有限公司前身為成立于1971年6月的云南白藥廠。1993年5月3日經云南省經濟體制改革委員會云體（1993）48號文批準，云南白藥廠進行現代企業制度改革，成立云南白藥實業股份有限公司，在云南省工商行政管理局注冊登記。1996年10月經臨時股東大會會議討論，公司更名為云南白藥集團股份有限公司。公司被評為“2009年全國國有企業典型”，是歷次評選中唯一入選的云南企業和醫藥行業企業。經過30多年的發展，公司已從一個資產不足300萬元的生產企業成長為一個總資產76.3億多，總銷售收入逾100億元（2010年末），經營涉及化學原料藥、化學藥制劑、中成藥、中藥材、生物制品、保健食品、化妝品及飲料的研制、生產及銷售；糖、茶，建筑材料，裝飾材料的批發、零售、代購代銷；科技及經濟技術咨詢服務，醫療器械（二類、醫用敷料類、一次性使用醫療衛生用品），日化用品等領域的云南省實力最強、品牌最優的大型醫藥企業集團。公司產品以云南白藥系列和田七系列為主，共十種劑型七十余個產品，主要銷往國內、港澳、東南亞等地區，并已進入日本、歐美等國家、地區的市場。“云南白藥”商標于2002年2月被國家工商行政管理總局商標局評為中國馳名商標。

3云南白藥集團的存貨管理現狀分析

3.1存貨管理思想落后

經營者存貨管理思想落后，不僅會帶來盲目采購、存貨積壓等問題，還會造成存貨價值難以根據市場情況進行有效的管理等問題。在服裝制造企業，公司領導把重心放在了生產、銷售和質量環節，忽略了存貨的囤積和呆滯問題。云南白藥集團也只實現了完整的存貨考指標的一部分，更多的是停留在書面的報告中。從存貨的本質上來看，存貨是企業資產的一部分，屬于流動資產的范疇，但是其流動性相對較差。大量的儲備存貨會占用企業大量的流動資金。而且，在存儲存貨的過程中還會產生搬運，人員，存儲等費用。毋庸置疑，存貨的大量存在會占用大量的資金成本。

3.2在“以銷定產、以產定購”中出現脫節現象

以銷定產，又稱“按需定產”，是指按照市場的需要組織生產。一方面對商品的數量、品種、花色、規格、質量、包裝等要按照市場的需要來安排生產，另一方面還要瞻前顧后、統籌安排，長遠規劃，使生產能適應市場需要的發展變化。它們是企業處理產銷關系的重要原則。生產力的進步與經濟體制的變革等因素導致了賣方市場向買方市場的轉變，單一品種大批量生產方式向多品種小批量生產方式的轉變，所以，當今的質量管理，都在強調企業對于“顧客與市場”的關注。

企業的采購計劃應與主營產品的生產計劃和銷售計劃相匹配，再根據主營產品的銷量來確定產量。目前，云南白藥集團的采購部門編制的是采購計劃，其物料的需求計劃也是生產部門按照生產計劃所編制的，但生產計劃又是根據銷售計劃制定的，采購計劃與銷售計劃間具有聯動性。

3.3缺乏對采購成本的控制

（1）采購部門不考慮資金占用問題。

因為在節約采購成本的同時還要及時采購到質量合格的物資，這樣才能夠保證生產的順利進行，但同時對庫存物資的資金占用并不負責，所以才會導致采購部門在得到材料需求計劃時，加大物資的訂貨量和進貨提前，而且保證生產材料的及時供應，同時也產生暫時不需要的材料大量囤積，致使資金積壓，加大必要的成本。

（2）企業內外部缺乏信息交流。

因為SAP系統開發的歷史原因，它既不能順利的交流采購訂單的制定、審批和執行，公司也不能將實現采購業務的系統化，難以共享信息，就會產生部分物資采購周期過長和成本過高等現象。

3.4存貨管理制度不健全

（1）庫存商品的儲存保管略顯混亂。

公司對產品未制定出先進先出的原則，從而導致部分商品長期存放在庫存里，而且腐敗現象層層出現，同時也未作及時清理，導致企業庫存商品的儲存成本加大。存貨并未進行分級管理，導致同類管理庫存產品，不區分庫存商品的價值高低，從而造成價值高的產品浪費，存貨成本加大，對價值低的存貨過于精細化管理，加大了人工成本。

（2）缺乏對產品的管理。

由于公司的管理制度不健全，在生產過程中，產品會在各部門之間的移動沒有涉及到對該類物資的管理，從而導致成本超支及材料的浪費。公司也沒有詳細的設置盤點制度，最終疏忽了對產品的管理。

（3）周期盤存制度不健全。

目前云南白藥集團的盤點制度只有年度的，不能滿足公司較高的存貨量需求，更何況一年才一次。例如從2011年度的情況來看，公司盤虧的數目巨大，存貨周轉率偏低，影響企業正常的運營。而同行中的同仁堂和吉林敖東，它們的存貨周轉率趨于穩定。也就說明了庫存管理制度存在著明顯的缺陷與不足，而庫存親手輸入的數據也不能確保百分之百的準確，其準確性不高。

（4）缺乏對倉庫管理人員的的管理培訓機制。

由于倉庫管理人員的管理意識不強，對物料缺乏管理理念，從而造成部分的倉管人員對庫存信息不及時了解與反映，在加上數據錯誤的輸入以及操作不當，還有不科學的堆放產品，不合理的方法以及使用工具不當等原因造成倉庫產品損壞。

3.5集團存貨內部控制制度不健全

集團雖然建立了健全的存貨管理制度，但是制度的執行力度卻不足，究其原因主要是由于存貨管理的內部控制制度不健全。集團在制定存貨管理制度時沒有遵循不相容職務相分離以及相互牽制的控制原則，沒有建立健全的采購、驗收、存儲、付款、發運領用等各項職能分管制度。

3.6ERP運用不規范

為應對公司內部控制的需求和公司業務的快速膨脹，云南白藥集團2010年年初開始與集團總部合作，全面開始開發建設SAP信息系統，并與2010年10月SAP系統正式投入使用。目前，公司ERP系統由財務模塊和物流模塊兩大模塊構成，采購、生產、庫存及銷售管理包含在物流模塊中；財務模塊主要由協同運作財務、物流、FI和CO模塊。總部用系統服務器把集團公司和子公司的ERP系統連接成了一個整體。

4云南白藥集團對于存貨管理出現問題改進對策

4.1重視存貨管理

存貨在企業資產中有著舉足輕重的地位，它對企業的資金流產生直接的影響。產品的生產固然重要，但存貨的管理也很重要，只有對存貨進行有效地控制，才能降低成本提高企業的經濟效益。因此，企業的存貨管理水平想要有提高，必須要有公司領導層的支持，企業對存貨管理重視了，各項關于存貨管理的措施和考核指標才能落到實處，進而，企業才能走上健康發展的道路。

4.2以市場規劃來規劃庫存

市場預測通常由采購部門和銷售部門負責，采購部門對原材料供應市場來進行分析和預測，銷售部門對產品銷售市場進行分析和預測，把兩種預測和分析結合起來。但是如果在通貨膨脹嚴重的情形下，產品的價格就有可能會上漲，而原材料的供應的也可能會嚴重脫節。可以適時地增大采購量及庫存量，減少通貨膨脹對企業的影響。市場受經濟、政治、法律和社會消費趨向等的影響，企業市場可能會因此擴大或縮小。

4.3提高存貨管理指標考核的執行力度

云南白藥集團的考核指標包括存貨總額考核、存貨配套性考核、存貨周轉率考核、呆滯存貨的新增與利用率考核等。但由于企業存在著研發技術變革、管理層的臨時決策等問題，導致在短期內各個存貨考核指標顯示出較低投資收益率。因此，筆者認為，企業應該根據自身發展的需要以及周邊企業的發展與運作來研究適合本企業的考核指標，這樣做不僅有利于企業能正確評估自身現狀，同時也有利于企業制定可提高利潤的策略。

4.4建立健全內部稽核制度

各部門間相互合作、相互制約、相互監督，把采購、保管、記賬分給不同的部門負責，在部門之間建立互相稽核的制度。財務部通過對實物盤點來稽核倉庫，做到賬物相符，一旦出現了賬物不相符的現象，必須及時查明原因，對賬務進行相應的審核和處理，建立健全盤點制度。按實物抽盤每季度進行一次并要有財務人員參加，存貨的全面盤點每年度進行一次。財務部與銷售部門之間應建立稽核制度，核查銷售部門的領貨發貨情況和應收款項到賬的及時性。領貨到給客戶開票這個過程中存在時間差，有可能會導致物品實際已從倉庫已出庫，但財務上無記錄，出現賬賬不符。

5結語

如何對各種企業的存貨進行有效管理，是我國企業不懈探索的實務問題。存貨管理的好壞對企業經濟效益有直接的影響。當今發展的這個階段，我國企業的存貨管理存在很多缺陷，企業與供應商之間很少或者很難形成戰略合作伙伴關系，企業在選擇供應商等合作伙伴時缺乏客觀、科學的評估。企業間的合作大多數都是短期行為，供應商之間也是缺乏戰略合作伙伴，從來都是短期利益出發，挑起供應商之間的價格競爭，從而也失去了供應商之間的相互信任與合作基礎。

本文主要是以云南白藥集團存在的存貨管理問題，提出了相關的對策建議。

參考文獻

[1]陳小莉.中小企業存貨管理中存在的問題及其對策―以盛威公司為例[J].中國外資，2012，（4）.

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論文摘要：消防大隊的經費支出必須嚴格遵循支出流程審核管理制度，如此才能確保經費發揮最大程度的能效，保障各項任務的完成。

消防大隊的經費支出管理，主要是按照批準的預算（經費收支計劃），經過經費支出交換物資的過程，保障各項任務的完成。遵循經費支出原則，嚴格經費支出流程審核是確保經費支出正確、合理的有力保障，可以最大程度的發揮經費的使用效能。試就經費支出的原則和業務流程透析基層消防部隊經費的使用管理。

1.經費支出的原則

1.1執行預算（經費收支計劃）。經費支出應堅持先預算再支出的原則，且預算經費來源也已確定，能夠得到充足保障。反之，預算中沒有列入的項目，就沒有經費保障，自然不能辦理借款、預支、報銷等經費支出業務。

1.2保證火場。火場的經費保障一般可通過預測列入預算，但一些重、特大火場和搶險救援的開支，往往是不可預測的，也就不可能列入預算。這是消防部隊的職能、性質決定的。對重、特大火場和搶險救援事故現場這種具有戰斗性質的特殊經費開支應采取先支出經費保障滅火戰斗和搶險救援任務的完成，后辦理調整預算、追加經費支出指標的手續，決不能以沒有經費支出預算而貽誤戰機。

1.3壓縮消耗。消防大隊的經費開支大部分是行政消耗性支出，經費支出應以生成、提高戰斗力為前提，合理計劃，盡量壓縮日常消耗品支出，提高經費使用效益。133229.COm

1.4恪守權限。按照公安部消防局《關于經費審批權限的規定》，大隊一級的經費開支審批權限為：200元以下開支由財務人員根據預算（計劃）和有關標準制度審核，大隊分管領導審批；200元至500元以下開支由財務人員根據預算（計劃）和有關標準制度審核，大隊分管領導提請大隊黨委（總支）審批；500元以上開支，按上述程序審核，由大隊黨委（總支）提請支隊業務部門同意后，報支隊后勤處審批。經費開支的審批權限規定的很明確，報銷審批程序也很嚴謹，但仍有不少干部亂序、越權審批。這里首先要解決的是認識問題。任何時候都要清醒地認識到：權力和責任永遠是相等的，人的人生價值不是用審批權限來衡量的，工作的權力和責任不是個人待遇，按審批程序辦理開支業務是分清經濟責任的重要環節。

2.經費支出的審核

消防大隊的經費支出業務，有貨幣直接支出、貨幣換回物資、經費報銷結算和個別的實物支出四種類型。辦理消防大隊的經費支出業務，財務人員既是經費物資支付的經辦人，又擔負著經濟業務審核復查的職責。作為經辦人，不可能經辦四種類型的全部業務，但作為審核復查人，大隊的所有經濟業務都在其職責范圍以內。下面以審核復查為主線，探詢消防大隊經費支出業務的重點管理環節。

2.1貨幣直接支出業務。消防大隊的經費支出業務，多數屬貨幣直接支出業務，因此，貨幣直接支出業務是大隊經費支出業務的主要業務類型。貨幣直接支出業務又可分為憑票報銷付款，轉賬預付貨款，現金臨時借款和憑票配發實物四種性質不同的業務。在辦理和審核這四種性質不同的貨幣支出業務時，應根據其性質確定不同的側重點。

2.1.1憑票報銷付款。憑票報銷付款是以辦理經濟業務的原始憑證，經過審核、驗收、批準等程序后，直接報銷經費并領取現金或銀行付款票據的業務方式。憑票報銷付款業務方式的性質是本單位的經濟權益和貨幣資產等額減少，表現為本單位自愿承擔該經濟業務的經費支付。憑票報銷付款業務方式的特點是付出的貨幣收回的概率極小，也就是說其經辦人、審核人和批準人防止經濟損失的責任極大。因此，辦理憑票報銷付款業務必須注意以下事項：一是受理業務票據時必須對票據進行嚴格、規范的審查。對經審查發現不合法、不真實、不準確、不完整和不符合報銷程序的票據，不得受理。二是核對預算。看該付出業務是否列入預算，是否超出預算數額。三是對審查合格的票據在支付貨幣時，支付的現金不但要認真清點，而且必須復點，并與收款人當面結清；支付銀行存款開具付款憑證不但要數字準確，而且要收款單位名稱、收款銀行、開戶賬號、填證時間、預留印鑒等情況都要清楚齊全；貨幣支付后在原始憑證上加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”戳記。四是對“錢變物”的經濟業務，不但要審查經費支付的票據，還要嚴格審查物品管理的手續資料。夠固定資產標準的，是否辦理了固定資產管理資料；屬庫存物資的，是否辦理了入庫手續；屬在用物資的，是否辦理了驗收責任手續；應入賬核算的物品，要根據原始憑證和有關資料記賬。五是對用憑票報銷的經費清償債券債務關系的綜合業務，要與原債權債務憑證一并審查，仔細結算清楚，如果有收回款項還應按收回款項的數額開給收據，結算結果要在經費結算表上的“結算欄”中填寫清楚。

2.1.2轉賬預付貨款。轉賬預付貨款是在經濟業務沒有完成時提前支付一部分款項，在經濟業務終結時結清所有款項的業務方式。轉賬預付貨款業務的性質是支付經費，但并沒有報銷，使單位形成了債權。表現為本單位貨幣資產減少，而債權資產增加，單位的資產總額沒有變化。轉賬預付貨款業務的特點是債權資產的變現率較低，也就是說要承擔預付的款項能否收回的責任。因此，辦理轉賬預付貨款業務時應注意以下事項：一是嚴格審查付款依據。預付款項有合法的、符合經費支出審批程序文字依據，財務部門才能據以辦理轉款業務。付款依據可能是經濟合同，可能是領導批件，也可能是某項協議。但都必須指明經濟業務的詳細內容，如與之發生經濟關系的單位名稱與性質，購貨數量與單價，交貨方式與地點，驗收標準與辦法，結算方式與期限，開戶銀行與賬號，違約責任與處罰等情況。付款依據還必須有收款單位的收據，作為收到款項的證明憑證，不能僅憑文字依據辦理付款業務。二是核對預算。就是看預付款項所辦理的經濟業務是否在年度預算項目之內，不在預算項目之列不能辦理預付款。三是辦理過付款業務的所有憑證資料，要及時整理并編制記賬憑證登記入賬。不能形成“票據抵庫”使賬賬不符或賬款不符。在核算往來款項的“暫付款”科目下，必須按收款單位名稱設置明細科目詳細核算債權清算情況。四是在經濟業務結束清算貨款時，先要抵扣預付款，以免形成死賬、呆賬、無頭賬。

2.1.3現金臨時借款。現金臨時借款業務方式與轉賬預付貨款業務方式的性質、特點基本是一致的，它們的區別在于轉賬預付貨款是由銀行劃轉給債務單位，而現金臨時借款是直接支付現金給個人。辦理現金臨時借款業務應注意的事項：一是憑“借據”付款。借據一式三聯，一聯存根；一聯付款記賬；應交給借款人的一聯，暫押在財務部門作為借款的證明，還清借款后再退給借款人。二是核對預算。沒有列入支出預算的項目不能借款。三是臨時借款要根據“借據”記賬聯，按照借款人姓名在往來款項科目即“暫付款”科目設置明細科目，詳細核算債權清算情況。四是借款人辦完經濟業務報賬時，必須先抵扣臨時借款。五是嚴禁“白條抵庫”和借款不入賬的行為發生。

2.1.4憑票配發實物。憑票配發實物業務是大隊憑物資調（支）撥單無償地將庫存物資配發給消防中隊和大隊機關使用。這類業務雖然沒有直接與貨幣資產發生關系，但是，庫存物資也是資產，資產無償地發出必然要引起大隊權益的減少。大隊的庫存物資有自購物資和供應物資兩種來源，自購物資的減少必然要引起大隊有關經費權益的減少；上級供應物資的減少，必然引起“供應基金”的減少。因此，憑票配發實物業務的性質實際上也是大隊資產和權益的等額減少。憑票配發實物業務的特點是“明物暗錢”，受“重錢輕物”思想的影響，容易忽視管理和核算。在辦理憑票配發實物業務時應注意的事項：一是配發實物必須開具正規的物資調（支）撥單。物資調（支）撥單最少一式四聯，一聯存根；一聯大隊財務記賬；一聯中隊司務長記賬；一聯倉庫保管員記實物賬。不得無票發物，也不得打白條領物。二是分清“自購物資”和“供應物資”。大隊的庫存物資是流動實物資產，作為資產必然有其來源。自購物資的來源是用“銀行存款”這一流動貨幣資產換回的流動實物資產，雖然其經費已從銀行支付了，但并沒有報銷，實物資產無償地發出形成減少，按照借貸相等的原則必須找出權益減少的對象。因為大隊的自購物資是用大隊的經費購買的，只能在大隊掌握的有關經費中報銷無償發出的實物資產；供應物資的來源是上級無償調撥，大隊并沒有支付經費而增加了實物資產，當時實物資產入庫時就按照借貸必相等的原則，給其確定了一個來源科目即“供應基金”，因此，對供應物資配發使用時形成減少，必然同時等額減少“供應基金”科目。三是對發出的實物資產既要登記經費賬，又要登記物資賬，還要做到賬賬相符。四是每次配發業務辦完后，要及時清點盤庫，檢查核對發出物資業務的準確程度，切實做到賬實相符。

2.2貨幣換回物資業務。消防大隊的貨幣換回物資業務，就是通過支付銀行存款或庫存現金購回庫存物資，把貨幣資產變成了實物資產，其權益并沒有發生實質性的變化，也就是說其經費并沒有報銷。

貨幣換回物資業務在基層單位的業務量較少，但卻是管理上易出現問題的部位。其原因主要是領導等管理人員思想認識和觀念存在偏差，認為經費支出后已報賬，物品長短與自己已經無責任。這種思想就是認識不到貨幣資產變成實物資產后，其經費并沒有報銷，仍然還是掛在賬上的。因此，辦理貨幣換回物資業務必須注意以下事項：

2.2.1嚴格控制物資管理定額。物資管理定額主要包括兩部分內容：一是庫存物資限量。就是大隊庫存的各種物資不應超過的數量定額。超過限量存放物資，最易發生物資的積壓、損壞，最終造成經費的浪費，因此，基層大隊應盡量少購置庫存物資，庫存物資能夠保障部隊正常的物資保障即可。二是庫存物資限額。就是大隊庫存的各種物資總計不得超過經費定額。超過物資定額購置存放物資，不但易造成物資的積壓浪費，而且還會造成影響各項經費保障的嚴重后果。

2.2.2嚴格執行單位綜合預算。大隊的預算不是僅僅對經費而言的，大隊的庫存物資也是大隊預算的主要內容之一。有的預算支出項目發出庫存物資就可把預算支出保障項目完成，有的預算支出項目既要支出經費，還要發出物資才能完成保障任務。因此，用預算既控制經費管理，同時控制物資管理，是一種綜合管理行為，其效益肯定高于單項管理效益。

2.2.3認真落實財產物資清查。財產物資清查盤點制度是財務管理重要內容之一，也是檢查、核對、檢驗大隊經費物資支出業務質量的主要措施。目前，我們基層單位在財產物資清查盤店制度方面普遍落實的不太好，從而引發了不少的經濟問題甚至案件，教訓是非常深刻的。必須認識到，經費與物資管理是相輔相成、唇齒相依、互為因果的關系，任何重此輕彼的認識或行為都是不符合“三個代表”要求的。堅持定期認真地、徹底地、全面地清查財產物資，對清查出的問題，必須查明原因，追究有關責任人的行政、經濟、法律責任。

2.2.4積極學習市場經濟知識。在市場經濟條件下，尤其是我國加入世貿組織后，同時存在機遇和挑戰。新形勢就要求我們必須盡快學習市場經濟知識，掌握市場經濟規律、市場價值規律、區域經濟規律等經濟知識；必須盡快學習市場采購經驗，掌握物價行情、供需矛盾、討價還價、談判技巧乃至集中采購、政府采購、軍隊采購等方法和經驗；必須盡快學習財政金融知識，掌握經濟發展趨勢預測、財政狀況升降預測、銀根松緊物價預測等知識和眼光。按市場經濟要求來處理大隊的支出業務，就會趨利避害，減少經費支出，提高保障質量和效益。

2.3經費報銷結算業務。經費報銷結算業務是指辦理經濟業務開始時預支或借出經費，在經濟業務辦理終結時憑據辦理經費報銷和結算原預支或借出款項手續，解除債權債務關系的綜合業務活動。

經費報銷結算業務從三個方面引起單位的資產和權益的變化：一是經費支出增加，二是債權權益減少；三是還可能引起貨幣資產的增加或減少。經費報銷結算業務的特點是經費報銷業務、債權債務結算業務和貨幣收付業務綜合在一起進行，使業務內容復雜化，對基層財務人員的業務素質要求較高。辦理經費報銷結算業務應注意以下事項。

2.3.1嚴格審查憑證。審查經費報銷結算業務的原始憑證包括：一是報銷經費的原始憑證。原始憑證是否真實、合法、準確、完整，需報銷經費的業務是否納入預算（計劃）、是否超出預算，經辦、復審、驗收、批準等手續是否齊全，是否達到固定資產標準納入固定資產核算與管理；二是原借款、預付款項的原始借據。原借據是否保管完整，有無分期還款記錄，是否與借款人或單位的債務余額相符，與債務人或單位有無分歧；三是結算后需應收回一部分貨幣的原始票據。如果是結算后應支付貨幣，其原始憑證就是經費報銷憑證，但必須在經費結算表的“結算欄”填清原借款數額、報銷數額和付款數額，以明確結算關系和責任。如果是結算后應收回貨幣，則必須按入庫貨幣數額開給收據。

2.3.2認真辦理結算。辦理債權債務結算業務必須頭腦冷靜，仔細認真，核對清楚，才能達到債權債務雙方滿意的效果，心平氣和地解除債權債務關系。辦理債權債務結算業務解除債權債務關系時，會出現三種結算情況：一是報銷數大于借款數。報銷數大于借款數時，用報銷數償還原借款或預付款項后的余額，應支付給相應數額的貨幣（現金或銀行存款）才能解除債權債務關系，現金或銀行付款票據和原借據必須當時付清，并在原始憑證上加蓋“現金付訖”或“銀行付訖”戳記。不得“打白條”。二是報銷數小于借款數。報銷數小于借款數時，報銷數不夠償還原借款或預付款項，必須收回相應數額的貨幣，才能解除債權債務關系。收回貨幣時必須開給與收款數額相符的收據（該收據應與報銷憑證一并編制記賬憑證），根據收據辦理完貨幣收付后，應在收據上加蓋“現金收訖”或“銀行收訖”戳記，并將收據的“繳款人收執”聯和原借據退給債務人或單位。如果暫時不能收回貨幣，那就不能解除債權債務關系，應當在原借據上注明扣還日期和數額，并由債務人在原借據上簽章，仍在財務抵押。并在經費結算表的“結算欄”注明結算數額情況。三是報銷數等于借款數。報銷數等于借款數，正好用報銷數償還原借款或預付款項，不發生貨幣收付業務就解除了債權債務關系。應在經費結算表上的“結算欄”填明原借款數額和報銷數額，以明確結算關系和責任。并將原借據退還給債務人或單位。

2.3.3細心清點貨幣。辦理經費報銷結算業務引起的貨幣出、入庫業務，因為數額一般不大且比較繁忙，致使對貨幣的清點、鑒別、整理等方面會出現一些疏漏，是應當特別注意的。不管業務頭緒多么繁雜，都應以冷靜的心態認真地、仔細地對貨幣或銀行收付票據堅持清點、鑒別、復點的制度和手續，避免長、短款事故的發生。

2.4實物支出報銷業務

實物支出報銷業務就是庫存物資投入使用時報銷其占用的經費的經濟核算業務。實物支出報銷業務的性質是大隊的經費與流動實物資產等額減少。實物支出報銷業務的特點是達到固定資產標準的，將進入固定資產核算范圍；達不到固定資產標準的，將進入物資賬或在用物品登記簿按在用物品管理。實物支出報銷業務的性質和特點決定了基層普遍不重視這個核算環節。因此，辦理實物支出報銷業務時應注意的事項有：

2.4.1認清實物支出實質。一是實物支出報銷是經費支出報銷的一個重要環節，它的實質與經費支出報銷的實質是一樣的，都是單位的資產減少。二是庫存物資雖然在購置時也付了款，報了賬，但它只是資產類型的變化，由貨幣資產變成了實物資產，其所占用的經費并沒有報銷。三是對實物計價核算是新時期財務工作主要的拓展領域，是加強部隊財務管理的重要舉措，也是堵塞基層財務管理“暗流”的具體措施。四是庫存資產的實物與經費都可以用“統一尺度”——貨幣來衡量。

2.4.2按照預算發放物資。物資發放是單位預算組成的一個方面，所有物資配發業務都應嚴格按照預算列定的支出數額控制支出。做到沒列入預算支出的物資不發放，超預算數額的物資不發放，超標準物資不發放。因為，控制不住物資發放，單位經費預算的執行就成了無本之木的空話。

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關鍵詞：醫院 全成本核算 流程與模式

全成本核算是醫院經濟管理的一種科學管理方法，是對醫院工資成本、醫療消耗和管理費用等全部成本項目進行會計歸集，從而確定部門學合理的材料消耗定額、工資成本比例和管理費用標準，借以進行事前預測、事中控制和事后分析，制定合理的消耗以及合適的經濟指標，從而改善醫院經營管理。加強醫院全成本核算模式的構建，對于提高醫院的經營管理水平，實現經濟和社會效益的共贏起到重要意義。

一、全成本核算管理目標

（一）總體目標是

通過推行全成本核算管理，逐步實現醫院成本費用精細化控制、經濟社會效益均衡化增長、經費資產一體化管理、工作平臺信息化運行、管理績效系統化考評。

（二）具體目標是

通過成本管控，切實算準收入、算全成本、算清費用、算實收益，確保醫院各類經濟指標落實。

二、全成本核算管理內容

全成本核算包括院級成本核算和部門級成本核算兩部分。

（一）院級成本核算內容

院級成本核算包括資產、負債、凈資產、收入、支出、收益等，重點制作月醫療成本報表、季度會計報表。

（二）部門級成本核算內容

部門級成本核算主要包括醫療業務、藥品器材、行政管理等部門的成本核算等。

醫療業務部門（部門室或班組）的成本核算包括醫療收入、醫療成本、醫療收益；藥品器材部門（包括各藥庫、藥房和藥材管理部門）的成本核算包括藥品收入、藥品成本、藥品收益；行政管理部門的成本核算主要分為直接成本和間接成本，如各種行政消耗、人力成本、設備成本、材料及低值易耗品成本等。

三、全成本核算管理原則

全成本核算管理應當在遵循“集中統一、分工合理、部門學規范、效益優先”的總體原則下，根據經濟業務不同類型，綜合應用下列一般性原則：

（一）實際成本原則

成本計算必須按實際發生額進行核算，不得以估價成本、計劃成本代替實際成本。

（二）權責發生制原則

凡當期已實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應為當期的收入和費用處理；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，均不應作為當期的收入和費用。

（三）配比性原則

為準確計算一定會計期間內的贏利或虧損，醫療收入與醫療服務成本應當匹配。

（四）可比性原則

醫院會計核算必須符合國家統一規定，提供相互可比的會計核算資料。

（五）一致性原則

醫院進行成本核算時采用的會計程序和會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。

（六）分開核算原則

實行警地分開、醫藥分開核算，合理劃分人員的醫療和藥品成本。

四、全成本核算基礎工作

（一）統一思想，提高認識

充分認清全成本核算管理的重要性和必要性，防止存在“小富即安圖安逸”、“與己無關怕麻煩”、“利益受損有抵觸”等錯誤思想，從部門主任、護士長入手做好動員教育，院領導定點包片到部門室幫建，和大家面對面思想碰撞，開辟院報專欄廣泛宣傳造勢，增強了大家的“危機意識”、“認同意識”和“大局意識”，營造出人人有責、各負其責、同頻共振的良好氛圍，確保了全成本核算管理工作的順利推進。。

（二）成立組織，明確職責

按照“權在黨委、事在部門、錢在財務”的原則，成立全成本核算領導小組及辦公室，便于協調管理。

財經管理。由財務供應部門和經管部門按職責要求分別負責院、部門級成本核算工作。

人力資源管理。由人事部門負責對醫院現役人員、合同制人員及返聘人員、臨時勞動用工人員分別進行統籌管理，完成人力資源信息的錄入和調配工作。

物流管理。由藥品采購中心、器械部門、物資辦公室各自分工負責，完成物資出入庫及報銷工作。

信息管理。由信息部門具體負責，統一管理全院的醫療、護理、辦公等所有信息，實現資源共享。

（三）加大宣傳、精心培訓

充分利用院報、局域網、宣傳櫥窗和醫院簡報，大力宣傳成本核算管理知識。要精心組織培訓，組織財務、經管和信息部門主管人員聯合進行全成本核算業務培訓，邀請軍地專家舉辦講座，講解管理流程，傳授工作方法，確保核算人員了解工作程序，熟悉操作規范，組織相關人員赴全成本核算先進單位參觀見學，有效提升了全成本核算骨干隊伍綜合素質，熟悉核算內容，掌握核算方法，全面提高成本核算管理水平。

（四）理清經費、核清資產

一是進行經費清理。此項工作由財務部門牽頭，各相關單位協助完成。經費清理主要包括債權、債務和經費家底清查。

二是進行資產清查。此項工作由財務部門供應牽頭，各相關單位協助完成。重點是在摸清現有資產底數，重點對新增資產、待報廢資產要認真核查。資產主要包括房屋建筑物、醫療設備、一般設備等固定資產和藥品、醫療物資、非衛生物資等實物資產，資產清理應采取自查與核查相結合的方法進行。

核實固定資產。房屋、建筑物主要由營房部門組織自查，主要界定其產權歸屬，核對建筑物的權屬資料，查清結構面積、建筑年代、質量狀況、使用單位（部門）、工程造價；醫療設備由器械部門牽頭，組織各使用部門進行登記，查清醫療設備的品名、數量、規格型號、購入時間、原值、使用年限、責任人、殘值率、運行狀況、來源渠道等；計算機、復印機、空調、營產營具等一般設備和其他設備由使用部門自查登記，清查內容同醫療設備。

盤點庫存物資。主要由庫房和醫院業務部門室對庫存物資進行分類整理、編碼編號、按序存放。查清品名數量、規格型號、使用效期、進銷價、供應商、來源渠道等情況。在自查的基礎上，由辦公室組織專門人員，對自查情況進行檢查核對、簽字確認。對核查確認后資產，實行計價掛賬，建立“三賬一卡”管理制度，即醫院財務部門資產總賬、管理部門資產分類賬、使用部門臺賬和固定資產登記卡，對發生的盤盈、盤虧，要按照規定及時進行賬務處理，確保賬賬相符、賬物相符，保證核算的準確性，防止資產流失。

三是制訂內部價格。此項工作由各分管業務部門室草擬收費標準后，報職能部門室統一報批完成。制定原則：凡是國家有規定價格的按照政府價和政府指導價執行，凡是國家沒有指導價的按照醫院內部部門室或部門在相互提供技術和物資服務保障過程中，衛生資源再生產、再制作、再轉移消耗物資和勞務核定價格。

五、全成本核算強調的幾點問題

一是要加強組織領導。各單位要從講政治和對醫院建設高度負責的態度，把推行全成本核算管理工作列入重要議事日程，主要領導要親自抓，在組織、人員、技術上確保全成本核算管理工作的順利進行。二是要建立健全機制。各單位針對本單位的實際，對醫院的資產、設備、器械、藥品及消耗性材料、管理和發生的一切費用計算辦法進行統一規范，制定實施細則、明確職責權限、規范業務流程，并報辦公室統一認定，使各項成本控制措施制度化、標準化、具體化。三是要搞好協調配合。各部門、各部門室都要指定專人負責，積極支持和配合成本核算管理工作，加強成本支出各個環節的控制，相互之間加強溝通、配合，形成管理合力，確保全成本核算管理試點工作落到實處、抓出實效，取得實質性成果。四是要提高人員素質。全成本核算管理專業性、政策性、綜合性很強，管理的范圍、方法和手段都發生了很大變化，要求管理人員不僅要具備嫻熟的業務技能，還要有較高的政策水平和豐富的管理知識。相關業務管理人員要積極適應全成本核算管理的新要求，主動加強學習，深入研究問題，積極建言獻策，勤奮敬業、開拓進取、扎實工作，努力提高素質能力。

參考文獻：

[1]許麗華.醫院全成本核算淺析.金融經濟， 2010，（10）下

篇(7)

一般來說，會計核算方法是為了對主體的交易和事項進行確認、計量和披露，進而完成會計目標而采用的手段，無論是手工會計處理階段還是計算機處理階段，通常都需要設置一定的會計賬戶、采用一定的記賬方法、通過填制或者自動生成會計憑證來登記或自動生成總賬或明細賬、備查賬；同時為了準確歸集和考核成本完成情況，還需要進行成本計算；另外通過對企業財產進行清查這個手段來合理保證企業資產的安全完整；最后通過編制財務會計報告來對外或對內提供對決策有用的會計信息。嚴格來說，銀行也是企業的一種，但是其和通常所說的制造、商貿等企業的經營范圍明顯不同，因此在他們之間的會計核算方法必然存在異同之處。

二、銀行會計與企業會計核算方法的異同

1.會計科目及賬戶異同。

銀行業務顯著不同于工商企業等非銀行組織的業務，比如銀行會計中使用的共同類科目和表外科目就是非銀行組織沒有的，這一點構成了顯著差異。

1.1普遍設置資產負債雙重性質的科目。

資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目是包括銀行在內的所有以盈利為目的的組織在會計核算中都會使用到的科目，這是該類組織營利性的共同特點決定的。但是銀行還需要設置共同類會計科目，以便真實、準確、完整反映銀行等金融機構在交易中形成的具有資產負債雙重性質的業務結果，主要包括清算資金往來；貨幣兌換；衍生工具；套期工具；被套期項目等科目。比如“清算資金往來”科目核算銀行間業務往來的資金清算款項，該科目期末借方余額，反映企業應收的清算資金；該科目的期末貸方余額，反映企業應付的清算資金。

1.2不需要確認的交易或事項采用表外科目核算。

非銀行組織對于不需要確認的交易或事項通常不設置會計科目進行表外核算，但是銀行處于風險管理的需要設置了表外科目來反映一些不確定事項。比如，“重要空白憑證”、“有價單證”等科目都是表外科目。

2.記賬方法異同。

目前非銀行企業普遍采用復式記賬法記賬，而銀行由于設置了上述的表外科目，因此除了采用復式記賬法記錄表內科目核算的業務外，還使用單式記賬法對表外科目涉及的事項進行核算。

3.填制和審核憑證異同。

銀行的資金收付業務的完成過程，也是其會計憑證在銀行內部或不同銀行間傳遞傳遞和審核、處理的過程，銀行針對自身業務的特點往往將其他企業說成的記賬憑證根據使用范圍的區別分為基本憑證和特定憑證。

3.1基本憑證。

基本憑證是銀行根據有關業務原始單據根據預先設定的格式填制的用來記錄賬簿的依據。比如現金收入、付出傳票；轉賬借方、貸方傳票；特種轉賬借方、貸方傳票等表內科目涉及的憑證。又如表外科目收入、付出傳票等表外科目涉及的憑證。現金收入、付出傳票、轉賬借方、貸方傳票一般在銀行內部使用，不涉及外部單位和人員，否則使用特種轉賬借方傳票和特種轉賬貸方傳票。

3.2特定憑證。

顧名思義特定憑證是銀行根據各項特殊業務的需要編制的憑證，又叫專用憑證。它是由銀行專門印制且供其客戶填寫的憑證，比如支票、現金繳款單就是供在銀行開戶的工商企業使用的特定憑證。

4.登記賬簿異同。

根據通用的登記賬簿的處理程序，一般包括記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序和日記總賬賬務處理程序等。包括銀行在內的營利性組織一般可以選擇以上一種或幾種方法的結合來登記賬簿。由于銀行的業務較特殊，因此其登記賬簿處理的方法和其他企業的區別如下：一是根據相同科目的原始憑證填制科目日結單，目的是試算當日所有科目的借方和貸方發生額是否相同，對于不同要找出原因；二是根據相同科目日結單區別借、貸方的發生額登記各個總賬科目，并計算出各總賬科目的當日借方或貸方結余額；三是根據總賬各科目當日發生額和余額編制日計表。科目日結單雖然和非銀行組織的科目匯總表類似，但是因為銀行每日都發生貨幣資金的收付業務，因此銀行的會計人員有必要根據科目日結單填制總賬科目。而由于日計表是真實、準確、完整反映銀行每天所有業務情況活動情況的報表，同時還是對每天所有賬務是否平衡的試算工具。以上說明銀行會計人員通過每天及時記賬、結賬、試算平衡的工作程序，其工作結果的體現是每天提供日報表來合理保證財務差錯，對監督經濟業務是否存在舞弊行為也有威懾作用，這是銀行會計登記賬簿不同于非銀行組織的顯著不同之處，筆者認為這種做法非銀行組織在會計核算時應當借鑒，以便更好地發揮會計對企業的反映和監督職能。

5.成本計算異同。

我們知道銀行銀行的經營對象主要是貨幣，因此其不存在非銀行等營利性組織的生產成本、制造費用一類的成本核算的必要。筆者認為，因為金融企業提供金融商品服務所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業往來收入、手續費收入、貼現利息收入、保費收入、證券發行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業務收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業代墊的工本費、代郵電部門收取的郵電費。因此根據收入和成本配比原則，金融企業的營業成本，是指在業務經營過程中發生的與業務經營有關的支出，包括利息支出、金融企業往來支出、手續費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費用支出、未決賠款準備金提轉差、未到期責任準備金提轉差、長期責任準備金提轉差等。根據上述金融企業收入和成本包括的內容，我們可以看出，金融企業的成本核算是比較簡單的，它的成本核算不同于非銀行單位的顯著不同之處，一是銀行的成本核算不需要根據所發生的有關費用能否歸屬于使產品達到目前場所和狀態的原則，正確區分產品成本和期間費用；二是銀行不需要根據產品生產過程的特點、生產經營組織的類型、產品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產品成本核算的對象、項目、范圍，及時對有關費用進行歸集、分配和結轉。

6.財產清查異同。

由于銀行沒有生產所需的原材料、庫存商品、大型機器設備、廠房等物資生產資料，因此其財產清查比非銀行等營利性組織簡單，比如養殖企業中的漁業行業，其生物資產就比較難盤點和計量，工業企業的原材料、半成品、產成品往往數量繁多，盤點起來工作量比較大，而銀行沒有存貨，只是存在一些辦公備品等相對于銀行資產總額來說比較小，可以忽略不計。但是筆者認為，雖然銀行和非銀行等營利性組織的財產特點存在上述差異，但是其財產清查的基本原理相同，都是以賬對物、以物核賬、不留死角。

7.編制財務會計報告異同。

雖然銀行的財務報告格式不同意非銀行等營利性組織，但是編制財務報告的原理基本相同。只不過銀行的財務報告在風險披露方面比其他非銀行單位更重要，應當引起銀行會計人員的注意。

三、結語