序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇工程審計案例范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

（一）投資立項階段針對工程投資立項階段進行審計，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進度，項目資本金應為4376876.75元，實際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進行二期擴建項目，因該工程未經過發改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動資金，一期的貸款合同規定，乙方沒有依照合同規定用途使用資金，甲方有權力不發放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項目前期工作開始啟動，項目概預算于2010年12月完成，前期費用概算投資740萬元，于2011年5月動工，截至2011年5月，實際列支的前期費用為3860萬元，經核查，2011年6月，開工日到項目核準日前期管理性費用列支了500萬元。該項目發生征地補償費1200萬元，財務人員將該筆費用計入前期費用。審查財務報表發現“，在建工程———基建工程支出———其他費用———工程前期費”科目中列支了該項目設計費400萬元。抽查時，沒有辦法提交前期費用的原始憑證。

（二）設計勘察階段審核發現，改工程建設單位和設計單位未嚴格執行設計流程，導致建設規模超標，建筑規模超過批復的初步設計的建筑面積，投資規模相應超標，違反了國家建筑規模要控制在可行性研究報告批準規模±5%范圍和投資規模要控制在±10%范圍的規定。

（三）招投標階段該工程設計在住宅區中央新建一條景觀大道，道路全長1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側設預留井，預埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設計，擬采用工程量清單招標，工程量清單由某設計院編制，公司進行審核，招標控制價為3000萬元。在審核工程量清單的時候發現，預留井在工程量清單里未計入，預留金300萬元未列入清單。該市人工費是56元/天，而招標欄目里人工費48元/天；材料費未按規定套用消耗量核算。

（四）施工階段Y公司未指定基建財務管理制度，也未建立會計核算辦法，會計核算隨意性較大。設置會計科目時，在對“在建工程”科目核算，沒有按規定設置明細科目，2013年2月依據銀行付款憑證直接計入“在建工程”。Y公司聘請專業物資保管單位進行該項目工程物資管理，同時Y公司自設物資管理部門協助管理。竣工決算時，發現物資管理部門未及時辦理工程物資實物出庫手續，會計核算也無法及時辦理工程物資的財務出庫手續，導致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進一步核查發現，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購置費）”并未設置登記簿，未進行明細登記，影響資產管理的完整性，不利于資產清查移交。該工程需要一批通風設備。經過設備招標，S設備制造公司成為該通風設備的供應商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時約定如果技術要求發生變化時，合同雙方應及時辦理補充協議，調整合同價款。合同簽訂生效時付款至合同價款的30%，貨到現場付款30%，驗收合格后付至95%。由于工程發生變化，通風設備相關組件減少，因此通風設備的價款發生了變化，由原來的23700元/臺調整為17800元/臺，共計16臺，設備總價由原來的379200元調整為284800元。在工程驗收付款審計中發現，通風設備已支付工程價款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。

（五）竣工結算階段2010年10月完成初步設計，初步設計概算一期建安費用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標公司編制的標底預算價格是5354萬元，造價咨詢公司審核后的標底價為5235萬元，超預算價119萬元。審核發現設計單位設計概算工程費用沒有按照初步設計圖紙計算，概算存在漏項情況，材料計價不準確。在工程動工后，審核發現Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來源于住宅樓項目工程款。審核發現，有些項目往來款沒有核對，債權債務沒有落到到位；在工程財產物資審查中發現，鋼材沒有進行盤點，在工程物資鋼材賬務賬的結存數和物資保管員賬面結存數、實際數量不一致；70件瓷磚雖然進行了盤點，但是沒有責任人簽署名字，出現責任不明確情況。經審核發現，工程結算金額中對于法國木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關、插座等暫估價設備材料價差調整與施工合同約定的調整原則不一致。審計人員對送審的綜合單價進行分析，施工單位對暫估價設備材料調整未按規定，以Y公司代表和監理工程師共同認可的價格，只計取差價以及差價部分的稅金，而是以暫估價設備材料的確認價替換了原清單子目錄中的暫估價，重新計算出綜合單價，作為結算單價，造成多計暫估價設備材料差價部分的利潤67萬元。

二、工程項目財務管理審計中發現問題的分析及審計應對措施

（一）投資立項階段該公司未按規定籌集資金、資本金未及時到位、隨意拆借資金。國務院對于投資項目要求資本金必須一次繳清，按照批準的工程進程，每年按照比例到位。案例中，項目資金未及時到位，導致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導致加收罰息的風險，工程項目建設資金應專款專用，對于挪用的資金利息進行資本化不合理，導致工程項目成本增加。對此審計人員應認真核查公司資金來源的各明細賬戶，采用賬、表、證查對的方法，每筆資金是否專款專用，督促公司專款專用，確保投資計劃得以實現。在前期費用的核算中，通常出現截止時點不合規，擴大前期費用的列支，并對每筆前期費用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項目動工后產生的費用計入了項目前期費用中，動工后產生的管理性費用500萬元不應該列支在前期費用中，應該計入管理費用。該項目發生的1200萬元征地補償費不應計入前期費用，應計入征地費用。設計費屬于概算投資中的勘察設計費，也不應計入前期費用。去除500萬元管理費后，1200萬元征地費，勘察設計費400萬元勘察設計費后，前期費用發生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時間太長，辦公費用和人員工資費用發生額過高。對此審計人員應認真學習公司關于前期費用管理的有關制度、辦法，收集該項目建議書、可行性研究報告及審批文件，查看關于前期費用的財務報表、會計賬簿、會計憑證、費用支出的原始單據，要求公司對每筆資金的去向進行說明，對于入錯會計科目項目應及時整改。

（二）設計勘察階段建設規模是投資控制的重點之一，建設方和設計方要嚴格按照批復的文件規定對規模進行控制，特別是要在設計階段控制好設計規模。設計階段是一個工程的靈魂，決定工程規模大小。該工程因為設計院在設計過程中沒有按照經批準的初步設計中的建設規模進行嚴格控制，Y公司也沒有嚴格按照批復文件中的要求執行，由于雙方對整體規模控制不嚴格，施工過程的隨意性較大，沒有按照基本建設程序進行，導致建設規模超標。發現該問題后，審計人員要求對設計院進行通報批評，并責成Y公司向原立項審批單位重新申報立項，增補建設規模。

（三）招投標階段該項目工程量清單計算存在重大錯誤，招標控制價的套用不合規。編制清單前需要編制人員理解招標文件的內容，按照招標文件中的要求編制，公司應在編制完成后把好關，請專業造價咨詢公司進行審核，工程量清單包含的內容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項，該項目預留井未計入工程量，是由于設計缺陷，造成工程量清單漏項，所以在項目設計初期需要詳盡考慮審核，預留金300萬元沒有列入清單會導致后期變更增加項目沒有資金，使工程管理處于被動。工程量清單的編制需要三方協商審核，根據計價規定、專業造價管理機構的文件，參考市場價格對人工、材料、設備等價格進行修訂。審計人員應督促公司要求設計院造價人員對其編制的清單進行修改，與設計人員溝通，將預留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內容不完整，可以在工程量清單發給投標單位時，增加一個附表，要求投標方對清單里存在的問題進行記錄或者提出修改意見，在招標答疑是對工程量清單和招標控制價進行完善，招標欄標價應符合招標文件和政府制定的有關工程造價辦法、規定，材料價格有政府價按價執行，沒有按照市場價格執行。

（四）施工階段Y公司財務管理制度不健全。Y公司沒有以工程實際完成量將投資發生額計入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財務制度，導致會計核算混亂，影響會計核算的真實性和準確性，不能真實反映工程項目投資情況。審計人員應建議公司完善各項財務管理制度，包含財務授權管理制度、預算管理制度、資金票據管理制度等，監督各項制度有效執行。Y公司工程資產管理混亂。對工程物資的管理是反映設備投資的真實情況的關鍵，也關系到工程項目是否能按時竣工決算。通常存在設備、材料未及時辦理出入庫手續，登記的資產和實際情況不符等問題。Y公司不及時辦理出入庫手續會導致會計信息失真，同時給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產物資未設置備查賬簿，導致無法完成資產的定期清查、盤點。審計人員應在報告里提出相應的審計建議，要求及時督促辦理出入庫手續，提高公司內在建工程項目的物資管理水平。經審計人員查實，多付貨款的原因是合同雙方沒有按照合同約定及時辦理補充協議，調整合同的價格，Y公司在付款時未認真審核造成的。合同雙方應嚴格執行合同條款要求，如果設備的技術參數發生變更時，應該及時簽訂補充協議，調整合同價款；Y公司在付款時，應認真核查設備進場驗收單，檢查到場設備是否滿足合同規定的技術參數，核查無誤后才可以支付價款。同時審計人員應建議Y公司在工程驗收付款時按調整后的合同價款支付。

（五）竣工驗收階段概算編制不準確、未按批復投資估算進行方案設計，限額設計落實不到位，導致概預算超支。出現超預算情況，對工程成本的控制產生重大不良影響。如果要保證概算可以真實、準確反映設計圖紙的內容和標準，那么就需要認真審核設計圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準確、更加真實、有效。建筑企業有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯報風險降到可接受的低水平，把初步設計概算控制在已批復的投資范圍之內。另外，出現建設概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計人員應建議更改原設計方案，設計單位依據審計建議對初步設計進行修改，確保初步設計概算在批復投資范圍內，標底預算價格應嚴格依照概算編制情況執行，對于不屬于該項目的道路工程因要求編制人員及時修改。審計人員認為，該項目存在的竣工決算債權債務未清償、財產物資未盤點的問題。在編制基建項目竣工財務決算報表之前，必須認真做好各項清理工作，其中，清理工作包括項目的檔案材料歸集整理、賬務處理、盤點核實財產物資，核實債權債務的清償情況。各種材料、設備等，都必須逐項盤點、核查實際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財務決算。審計人員建議基建部門應對建材往來業務逐一核查，落實各項債權債務，取得對賬單；對未盤點的結余鋼材應組織相關部門盤點，并調整賬務，保證賬實相符；完善瓷磚盤點表簽字手續，確保盤點責任清楚。整頓完畢后才可進行竣工財務決算。

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1工程審計類課程教學特點及特色

學好工程審計類課程是開展基本建設審計工作的重要基礎，對于學員掌握基本建設項目價格計量的原理和方法，合理確定工程造價，提高基本建設審計工作效率具有重要作用，其教學特色具體表現為：

1．1知識面寬、結構系統

教學內容中除了涵蓋工程、財務、審計、計量等專業內容外，還囊括了《房屋建筑學》、《工程財務學》、《工程經濟學》、《工程項目管理》、《建設工程招投標》等諸多課程的內容，不僅涉及工程技術，而且與國家的方針政策有密切的關系，在它所研究的對象中，既有實際問題，又有理論問題，既有技術問題，又涉及方針、政策。從建設項目的立項、可行性研究到招投標、設計、施工、驗收交付使用，從工程理論、工程計量到財務知識再到審計實踐，跨越了多門學科，因此本課程知識面寬、知識結構系統，是一門技術性、專業性、實踐性、綜合性和政策性都很強的課程。

1．2由淺入深、循序漸進

教學中，我們引導學員從對建筑工程的初步認識，到工程量的計量，再到工程造價的計價與控制，最后上升到對基建項目全過程的審計；從識圖、繪圖到工程管理、計量計價，再到審計監督，這是一個由淺入深、循序漸進的過程。該課程是以建筑工程為基礎的，而圖紙是從設計到實務的媒介，在教學實踐中，我們始終是圍繞建設項目的圖紙逐漸展開的，要求學員不僅能讀懂圖紙，而且能從一個完整的圖紙案例中計算各個分部分項工程的工程量，進而逐步培養學員從事基本建設審計的能力。

1．3前呼后應、溫故知新

該課程是一個系統的知識體系，建設工程造價、工程建設定額、投資估算、設計概算、施工圖預算、工程計量、工程量清單計價、招投標、工程價款結算與竣工決算等是一個完整而系統的知識體系，在內容上表現為前呼后應，連貫性很強，在課程的案例教學中，要把這些知識串聯起來，任何一個環節的疏忽都可能導致審計實踐教學很難開展，因此要求學員在課堂上認真聽講，這樣才能做到前呼后應、溫故知新。

2工程審計類課程教學要求及現狀

由于工程審計類課程的特殊性，要求承擔授課任務的教員不僅應該具有相當深厚的財務和審計知識外，還必須在建筑工程專業方面有相當堅實的理論和實踐經驗。隨著學院教學條件的不斷完善，我們也具備了實行教學新模式的條件，具體表現為：

2．1知識結構合理、教學經驗豐富

從事工程審計類課程教學的教員分別具有財務、審計、工程管理、建筑工程、城市規劃等專業背景和實踐經驗，承擔本課程教學的教員幾十年來對專業教學認真鉆研，積累了豐富的教學經驗，不僅能從理論上指導學員，而且能將基本建設審計實踐全過程的案例貫穿于整個教學過程，有條件實行系統教學法，真正培養出高素質復合型的審計人才。

2．2教學設計合理、內容與時俱進

承擔本課程教學的教員在教學設計上，以圖紙為主線，核心是引導學員學會土建工程施工圖預算的編制和裝飾工程概預算的編制，并在次基礎上熟悉基本建設審計的內容和方法。該課程不僅涉及工程技術，而且與國家和的方針政策也有密切的聯系，既有實際問題，又有理論問題，該課程的理論性、實踐性和政策性都很強，教員能結合國家、頒布實施的最新的法律、法規和規章制度及時更新了教學內容，使得該課程的授課素材始終與時俱進。

2．3教學科研相長、創新平臺有力

鼓勵本科生參加科研，通過科研提高學員的動手能力和解決問題的能力。課程設計和畢業論文應結合實際，根據實際需要，讓部分學員到實習單位結合實際工作做課程設計和論文。加強與審計部門、審計事務所的聯系，共建實習基地，搭建院校和實習單位的聯合育人創新平臺。讓學員在部隊工程審計人員的指導下，親身從事基本建設審計工作，運用所學的理論和方法解決審計工作中的實際問題。

3工程審計類課程教學新模式的構建與探討

工程審計類課程涉及工程領域，因而使本類課程的授課具有獨具一格的特色。采用新的教學模式，即實行系統教學法，理論教學與實踐教學相結合，并突出軍事特色。

3．1理論教學設計

工程審計類課程的內容，涉及工程概預算、工程量清單計價、工程經濟學、工程合同管理以及工程法律法規等方面的知識，考慮到學員已具備一定的相關學科基礎，因此，理論教學方面著重講授與審計相關的基本建設審計知識和工程技術知識，對于重點概念、原理、理論和方法，要詳細講解，注意理論知識形象化、定量化；對于基礎知識和專業技能，要求學生扎實掌握，避免給對應內容的實踐環節以及將來的實際工作留下隱患。實施新的教學模式后，考核方式也應發生變化，考試內容應以考核學員動手能力為主，考試方法由閉卷改為開卷。課程教學的學時和考核標準應合理設置，本課程的考核標準，可采取631式，即期末考試成績占60％，課堂討論發言、實踐活動表現等占30％，平時作業、考勤等占10％。期末考試卷面內容既包括理論教學方面的基本原理方法，又涉及實踐教學中的案例分析，注重學員基礎知識的掌握和應用。通過考試內容與方法的改革，調動了學員的學習積極性，促進了教學質量的提高。

3．2實踐教學設計

在實踐教學教法方面，轉變觀念，切實認識實踐教學重要性，做好實踐教學改革的基礎性工作。前期我們已做過教學方法改革的研究，在案例教學法上取得了一定的效果。但我們現有的案例資料已顯陳舊，不僅現行規范有了很大的變化，計量計價標準和依據也有了更新和改革，而現有的綜合案例知識以勾畫出計量計價部分為主，并沒有涉及建設工程全過程的審計等相關內容，因此，找到一個最新的、完整的建筑工程的綜合審計案例必不可少，這也是我們整個教學計劃實施的關鍵環節，所以我們必須全員動員，積極行動，查找典型的、運作規范并且具有全過程跟蹤審計的基本建設審計案例，并向相關單位申請協助，調取所需素材資料。最好是搜集我院新建項目，這樣不僅可以直接獲取相關資料，看到工程實體，也容易找到全程參與管理與建設的相關人員，可以在授課過程中聘請他們到課堂進行實例講解。對基本原理和方法的綜合應用，采用以實際案例教學與研討式教學為切入點，加強學員之間、師生之間多向溝通，幫助學員弄清相關因素之間各種復雜關系，引導學員發揮主觀能動性，學會如何應用相應的理論知識求解問題。從課堂的案例教學過渡到課外的實踐環節，這一環節不僅訓練學員知識的應用能力，而且鍛煉學員與人協作、有效溝通和邏輯思維等能力等，提高學員的主體意思和積極主動性，促進學員的個體思維和個體能力的只有發展，培養學員獨立人格與綜合素質。

3．3軍事特色設計

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文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）05-132-02

一、建立工程施工合同審計制度的必要性

當前，合同管理已經成為工程建設領域一個十分重要的環節，其規范性將能夠有效地避免合同糾紛，促進投資節約。2010年5月5日，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定的《企業內部控制應用指引第16號――合同管理》規定：“合同文本擬定完成后，企業應進行嚴格審核。”此項規定雖然對合同管理提出了明確要求，但對應合同審核的主?w并未加以明確。黨的十四大以來，我國審計監督對于維護財經法紀，提高經濟效益，加強廉政建設發揮著重要作用。因此，筆者認為審計部門工程施工合同審核工作應由審計部門來實施，但缺乏法律法規依據。名不正，則言不順。目前，審計部門只能將合同作為工程結算審計時求證的一項內容，對合同本身暴露出來的涉嫌濫用職權行為等問題缺乏有效的防治手段，不僅追不回已形成的損失，而且掩蓋了涉嫌職務犯罪的事實。因此，應當建立工程施工合同審計制度，由審計部門提前介入，在合同簽訂之前對合同文本進行審核，對審核中暴露的問題進行審計評價，以實現合同管理規范化的目的。下面先通過幾則案例，說明建立工程施工合同審計的必要性。

1.案例一：某醫院病房樓裝修工程結算審計。某醫院在發出的病房樓裝修工程招標文件中約定“發包人不付設計費”。但在簽訂施工合同時，該項目負責人王某收受了施工單位的好處，利用職務便利擅自決定在合同中添加支付設計費的條款。審計部門結算審計時，將這筆費用以“合同內容與招標文件背離”為由審減。施工單位不認可審減結果，并以建設單位不履行合同為由起訴。法院支持了承包人“參照合同約定支付工程價款”的訴訟請求。該項目給醫院造成了不可挽回的經濟損失，項目負責人王某也因貪污被某檢察院立案偵查。

案例分析：《招標投標法》第四十六條規定：“招標人和中標人應當自中標通知書發出之日起三十日內，按照招標文件和中標人的投標文件訂立書面合同。”審計部門據此對設計費予以核減是合法的。那么根據《合同法》第五十二條規定，合同雙方當事人惡意串通，損害國家、集體或第三方利益，能否判定該合同為無效合同呢？最高人民法院《關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第二條規定：凡建設工程施工合同無效，但建設工程經竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的應予以支持。因此，即使該合同無效，法院也會支持承包人的訴訟請求。本案中王某為了一己私利不惜犧牲國家利益，固然可恨，但他為什么會有這樣的機會可趁就值得我們深思了。為什么一個人就能隨意在合同中增加條款并生效呢？究其原因，主要是在合同訂立過程中缺少了合同審核的關鍵環節，沒有建立強制性的工程合同審計制度，項目負責人利用手中不受制度約束的權力，為承包方謀取了不正當利益。因此，一個人的不當行為足以影響整個單位，損害的是國家和集體的利益。如果不建立強制性合同審計制度，類似循私舞弊的現象怎么能夠杜絕呢？

2.案例二：四川省南部縣北環公路工程結算審計。建設單位報審一個標段造價112.15萬元，審計部門核減額為58.64萬元，審減率為52.30%。承包方不認可審減結果，另外出具了由建設單位簽字認可的欠款憑證，一紙訴狀將建設單位告上法庭，要求還清欠款。法院復核了欠款憑證的真實性，沒有采信審計部門出據的審計結論，判決建設單位償還欠款。一審二審承包方均勝訴。后來上級管理部門根據審計中發現的該項目管理中的不正常現象，深挖出工程質量監理和技術負責人、工程指揮部負責人受賄且和施工方串通，虛報工程量，多套工程款等違法行為，將相關責任人移送檢察機關立案偵查。

案例分析：最高人民法院《關于建設承包合同案中雙方當事人已確認的工程決算價格與審計部門的工程決算價格不一致時如何適用法律問題的電話答復意見》明確指出：“審計是國家對建設單位的一種行政監督，不影響建設單位與承建單位的會談效力。建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據，只有在合同明確約定以審計結論作為結論依據或合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據。”因此，施工單位如對審計結果不服時，往往是以合同糾紛為由，向建設單位提起民事訴訟。法院在審理此類案件時依據《民法》《合同法》及雙方簽訂的合同進行判決，大多數情況是判施工單位勝訴。由此案可以看出，一份未經審計的合同在糾紛產生時，審計是不受法律支持的，是站不住腳的，合同的效力遠遠超過了審計意見書。如果不對合同進行審計，并在建設工程施工合同中明確“以審計結論作為結論依據”條款，結算時審計部門僅僅能對合同履行情況進行復核，不能對合同的合法性提出異議，審計的作用就會變得微乎其微。

3.案例三：長江堤防建設資金侵吞案。湖北荊州市長江渠道管理局洪湖分局副局長楊平與某工程公司經理劉某，代表各自單位簽訂了虛假的水下拋石施工合同。長江水利委員會界牌工程代表處職工蘇勇私刻“嘉魚縣高鐵鎮九嶺山采石廠”印章，簽訂了虛假的供料合同，并用假印章在銀行開戶，得手后分到40萬元。楊平等人要求湖北省水利水電勘測設計院職工別某等人按照其提供的數據繪制假的工程竣工圖，繪制完成后，工程公司支付設計院職工技術協會設計費4萬元，別某等人當即提走勞務費及獎金2萬元。楊平與湖北省水利水電工程咨詢中心洪湖長江干堤加固工程監理處總監魏某簽訂了虛假的水下拋石工程監理合同。魏某在沒有任何監理記錄的情況下出具了虛假監理報告，并收受工程監理費2萬元存入個人賬戶。最后，楊平以洪湖分局名義邀請湖北省水利水電勘測設計院等領導、專家11人組成驗收小組對這個子虛烏有的工程進行了假“驗收”。楊平等人利用整個項目共侵吞長江堤防建設專項資金206.4萬元。

案例分析：荊州市長江河道管理局洪湖分局副局長楊平、長江水利委員會界牌工程代表處職工蘇勇等人相互勾結，瘋狂造假，通過簽訂假合同、繪制假圖紙、提供假供貨、實施假監理、編造假驗收等手段，侵吞長江堤防建設專項資金。一個超級滑稽的影子工程竟能如此步步順暢，粉墨登場，原因有很多，筆者認為權力缺乏監督，工程施工合同簽訂過于隨意是該項目得以實施的中心環節，是造成國家利益遭受嚴重損失的主要原因。如果審計部門提前介入，假施工合同、假供料合同、假監理合同，這其中只要有一個被及早識破，就不會有后來完整利益鏈條的形成。由此可見，施工合同審計制度已經到了非建立不可的地步了，只有在法律中明確規定“未經審計部門審定，合同不得生效”，才能有效防止腐敗案件的發生，才能把權力真正關在制度的籠子里。

從上述幾則案例可以看出，缺乏監管的工程施工合同很可能成為當事雙方惡意串通、謀取私利的工具。因此，工程施工合同審計已成為實現合同監管的必要條件。應當從法規層面建立工程施工合同審計制度，強制性規定施工合同必須經審計后才能生效，明確審計部門在工程施工合同審計中的合法主體地位，以實現審計部門對工程施工合同的依法監督。

二、建立工程施工合同審計制度的具體措施

工程施工合同是建設資金投向投量的重要參考依據，也是建設工程得以實施的重要法律保障，其合法性、真實性、完整性直接關系到工程的施工、結算、驗收并交付使用的全過程，直接影響著建設工程項目成敗。因此，工程施工合同審計制度應相應從合同文本審計、合同訂立過程審計、合同履行過程審計三個方面入手。

（一）合同文本審計

合同文本審計是建設施工合同審計的重點和關鍵，內部審計機構應當并出具正式的審計意見書。發包方與承包方應當遵照審計意見書執行。

1.審查合同主體資格。主要審查承包方單位名稱是否與評標報告、中標通知書上的名稱一致，審查施工資質情況、施工組織能力、財務狀況等，審查是否存在借用資質或非法轉包情況，所承包的專業工程是否超越其資質能力等現象。

2.審查合同施工內容。主要審查合同條款是否參照住建部、國家工商總局于2013年聯合使用的《建設工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0201）對其進行擬定；審查合同所包含施工內容是否經發包方管理層會審并授權；合同所述施工內容是否與設計圖紙、施工方案相一致。

3.審查合同語言表達。主要審查合同語言表達要做到清晰和嚴謹，減少或防止不必要的法律糾紛。審查合同條款是否與招標文件要求相統一，注意審查在招投標過程中形成的書面答疑、澄清文件和承諾書等是否是合同文件的組成部分，有無背離其實質。

4.審查合同潛在風險。審查合同雙方承擔的有關清單工程量增減、材料價格浮動等風險是否對等，是否承擔了不應有的風險；審查違約責任條款是否明確、具體、有效，違約金、賠償金的具體數額和計算方式是否合理、合法，具有操作性。

5.審查合同計價條款。主要審查合同計價方式是否符合工程特點，對預付款、進度款撥付的約定是否清晰、合理，是否與國家有關規定相違背；對于采用工程量清單計價的施工合同，重點審查計價條款是否符合《建設工程工程量清單計價規范》；審查結算價款部分是否注明“以審計結論作為結論依據”；審查合同金額是否與建設工程施工招標形成評標報告中標金額相一致，是否另行訂立了與合同實質不一致的其他協議。

（二）合同訂立過程審計

1.審查建設工程施工合同訂立過程的合法性。主要審查合同訂立過程是否符合《合同法》關于合同訂立的相關規定，有無違背誠實信用原則給當事一方造成損失的行為，審查當事雙方代表是否為法人本人或由其授權的人，合同專用章名稱是否與中標通知書上中標單位名稱一致。

2.審查建設工程施工合同訂立過程的規范性。審查合同簽訂程序是否符合法律規定，審查合同文本是否按照審計意見書進行了調整，審查合同簽訂是否經有相應權限領??審批，合同專用章是否由專人保管，合同各頁碼之間是否加蓋騎縫章。

3.審查建設工程施工合同訂立過程的真實性。主要審查合同約定施工地點原貌是否與總平圖相吻合，有無先施工后簽合同的現象。審查合同雙方當事人是否自愿，有無以欺詐、脅迫的手段使對方在違背真實意愿的情況下被迫簽字的現象，訂立過程是否體現公開、公平、公正原則。

（三）合同履行過程的審計

1.工程前期審計。審查建設單位資金來源及到位情況，審查賬戶科目設置及內控制度的建立情況；審查施工單位是否按合同約定交納履約保證金；審查監理單位、建設單位代表到位情況；審查施工單位管理班組是否為投標文件中承諾的人員，是否持證上崗，是否為投標單位內部人員，有無私自分包、轉包等現象；審查工程是否按合同約定開工，建設單位承諾的三通一平條件是否具備，施工單位承諾的機械、塔吊等輔助施工設備是否到位。

2.工程中期審計。審查施工單位已完成合同部分的工作量，建設單位是否按合同約定支付進度款，有無違反合同約定超額支付或提前支付的現象；審查隱蔽工程是否經過監理單位鑒證與驗收，是否按設計要求完成；審查主要材料設備是否為施工單位投標時承諾的品牌和型號，是否具有相應的品牌證書和合同證書；審查暫估價設備和材料采購方式是否合理，是否經過市場詢價，合同雙方確認的價格是否符合當地市場情況；工程需要變更時，審查建設單位是否嚴格按程序進行申報并得到批準，審查變更的必要性，審查施工單位申報變更價款的合理性。

3.工程后期審計。審查工程是否按合同約定的竣工日期交工。如未按時交工，施工單位是否及時提交延期申請，延期理由是否充分，是否及時得到回復；審查建設單位是否按規定適時組織竣工驗收，審查施工單位是否按時完成對驗收中發現問題的整改。

4.工程結算審計。依據建設單位提供合同、招投標文件、評標報告、工程圖紙、變更簽證、暫估價設備和材料價格確認單、驗收報告等資料，對單位工程結算進行審計，并出具審計意見書。

5.工程決算審計。審查建設單位是否按工程結算審計結論支付工程尾款，是否足額扣留質保金，審查建設單位資金使用情況、財務核算情況及內控制度執行情況；審查工程竣工決算編報是否及時、正確、完整；檢查竣工決算報表數據是否真實，各表之間的勾稽關系是否正確。

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>> 企業審計中的風險導向審計策略探究 基于舞弊導向的高風險客戶識別及審計策略 從現代風險導向審計本質分析其與經營風險導向審計、舞弊風險導向審計的關系 論現金舞弊及審計策略 論舞弊行為的審計策略 淺談收入舞弊的審計策略 工程結算舞弊與審計策略 存貨舞弊及審計策略 存貨舞弊與審計策略 公允價值審計:現代風險導向審計理念的審計策略 淺談會計舞弊行為及其審計策略 舞弊的防范與審計策略研究 財會舞弊手段與審計策略 會計電算化舞弊的審計策略 上市公司財報舞弊及其審計策略 工程結算舞弊現象的審計策略 論針對舞弊行為的審計策略與方法 財務報表舞弊的形式及審計策略 企業收入舞弊方法及其審計策略探析 風險導向審計模式下的舞弊審計研究 常見問題解答 當前所在位置：l，2016.7.8

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[5] 于剛、夏林. 上市公司財務舞弊案例分析――以“紫鑫藥業”為例[J]. 財會研究，2015（10）.

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[關鍵詞]審計學科 教學效果 教學改革

怎樣讓學生輕松的學,怎樣讓學生又復習了會計的基本知識又學會了審計的基本方法,既掌握了審計學基本理論又能熟悉一般的審計實務中的具體工作,還要讓想考注會的學生有一個堅實的專業基礎。我們于2008年3月成立了審計學教學方法研究的課題組,針對我們的學生水平,在我們現有的師資條件下,經過一年多的總結、摸索、外出學習、請專家來、到實習基地考查,匯總了一些教學經驗與方法,以供同行指教。

一、對學生的認知

會計專業的學生經過三年的學習,到底會了多少會計知識,對會計的基本理論掌握的怎樣,實際的工作能力有嗎?在開審計課前找學生座談,這些學生基本上是院級或系級信息員,成績好、對教學工作支持,對學生的基本情況了解。了解拿到會計證的情況,實際上我們幾乎100%的學生在三年級都可以拿到會計證,會計師考試的知識層次是我們的基本要求,了解所有的本科學生在學院內的實習崗位上都有沒有實習的經歷。了解三年級的學生對審計有什么樣的感性認識,去事務所打過工沒有?了解了學生的基本情況后,我們課程組成員就有了第一手材料。在備課,教材的選用、參考書的選擇上、教學方法、教學手段的采用上,都可以有的放矢。

二、制定備課細則

備課是教學過程的起始環節,是教師在課堂講授之前進行的教學設計準備工作。備課環節主要包括把握大綱、鉆研教材、準備教學進度表和講稿、設計教案、開發課件、準備教具等工作。我們采取的教學方法是集體備課,案。對備課的基本要求是:

1.明確備課目的。備課是為了學生“學好”,要樹立以學生為本的思想,克服“只重備教材,忽略備學生,輕視備方法”的做法,注重整體性,考慮全面性。

2.除認真、深入鉆研教材外,必須廣泛獵取和掌握豐富的相關知識,要特別注意吸收新思想、新信息,掌握本專業領域的新知識、充實備課內容。教師備課應緊扣教材,又不拘于教材,應參閱本課程其他教材或專著,深入鉆研、分析,集眾家之所長,擇其精華而授之。

3.既考慮面向全體學生,又要兼顧差異教育,因材施教,克服教學中的片面性和一般化,講究備課的針對性。要針對大綱、針對教材、針對授課對象,結合課程特點和自己的教學風格,使備課工作具有實效性。

4.掌握教材的內容、特點,弄清主要問題的來龍去脈及領悟關鍵內容的前因后果,精心構思教學內容的先后次序和重點內容的展開與深入步驟,做到條理分明,層次清楚,注意教學設計的層次性。

5.注重備課的計劃性,對每一章節、每一單元的知識點認真進行梳理,對分析判斷結果加以整理、歸納,編制學期教學進度計劃表,并編寫成教案。

三、重視課堂教學

我們以學生為主體,教師為主導,目標明確、內容正確、重點突出、條理清楚、方法恰當、儀態大方、語言藝術、板書合理。不同的章節用不同的教學方法。第一章,講審計的起源,以“故事”的方式開始,逐漸引導學生明白民間審計的起源、政府審計的起源、內部審計的起源,然后引申審計的定義、審計的作用、本質、特點、對象。再從詳細審計到資產負債表審計、再到報表審計、內部控制審計、風險導向審計,現代風險導向審計,這樣層層進展讓學生掌握審計的概況、現實、及未來的發展方向。法規這一章,則以48項審計準則為重點,講述鑒證業務基本準則為導向,將48項準則的基本框架和基本內容做一個全面的概括。講審計的方法、程序、內部控制時用“案例”教學法,由于這幾章的內容比較枯燥,用案例引起學生的興趣,再聯系課本上的基本概念、基本原理進一步講解,達到深刻理解的目的。在審計抽樣這一章中用“問題式”教學方法。“問題式”教學是以問題為核心,創立合理的問題情境,引導學生發現問題、提出問題、研究問題、分析問題、解決問題的一種教學模式。審計抽樣這一章的基本概念有27個,都是學生不熟悉的,這一章和統計學的知識聯系緊密,在上課前讓學生自己找不明白的問題、自己總結提出問題,上課時將27個概念聯系起來共同分析,怎樣用這些基本的理論來解決審計實務中的問題。實務的講解以注冊會計師考試的內容為參考,力求知識系統全面、然后精深,邀請我系參加注冊會計師考試老師參加我們的課題組,共同商討遇到的問題,讓他們用課余時間給同學們講解考試心得。

四、合理配置師資隊伍

我們系有四位審計老師,高級會計師/副教授、審計師/講師、講師、注冊會計師,年齡結構合理,全是碩士。審計專業教師的專業搭配比較合理。需要改進的地方是:要在財務審計教師的基礎上,配備擅長工程造價、風險管理、法律法規等的專業教師,以滿足審計教學的需要。長遠看在師資的形成上,一方面可以讓現有審計教師去進修管理、工程等相關的專業知識,一方面可以從管理專業、工程專業和法律等專業要一些年輕的師資,對其培訓審計方面的知識,形成以財務、風險、績效管理、投資審計等多方向、多專業的師資隊伍,以滿足審計教學的需要。

五、根據實際情況安排教學內容

在教學體系的安排上,現有的教材基本上是先理論后實務,在教學實踐中,我們發現,打亂課本順序,幫助學生根據具體實務操作案例理解審計理論。

六、重視案例教學法

我們一直在嘗試中國地質大學經管學院張雪梅教授的案例教學法。用“選擇案例―介紹案例―分析案例―應用理論―總結歸納―形成理論體系。案例的選擇來自報刊書籍,有時是自己編的,國內的多,但是我們要求精而少,有啟發性,只有這樣才可以激發學生的思維活動,促使他們進行分析和思考。

參考文獻:

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學生在學習過程中，缺乏參與意識和主動性，加之對審計學的內容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學的實效性，教學方法猶如紙上談兵，難以達到學以致用的目的。教學過程中應利用實物、錄音、圖片、教學軟件等直觀教具和電化教學設備，使教學形象直觀，并通過教學模式的轉變，使學生由被動學習變為主動學習。審計理論與實踐脫節，缺乏操作性。審計學偏重于實踐，但目前教學過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學資料缺乏，對審計工作只停流在感性認識上。部分學校試圖從案例教學入手，改變理論與實踐脫節的問題，但僅依靠案例教學，還不足以實現從理論到實踐的過渡。教學過程中缺少與實務接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務。

為改變現行審計教學模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學經驗，提出一種新的審計教學方案———三維整合審計教學模式，即從課程體系整合、審計案例教學和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學生被動地接受知識的教學方式。1.審計學課程體系整合。整合審計學課程內容，將審計理論運用于審計工作中，提升學生解決實際問題的能力。審計學課程體系整合過程中，應力求精簡與實用，注意各相關專業課程之間的安排搭配，以使學生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學課程內容包括審計學基本理論、審計程序和技術以及業務循環審計實務三方面。教學過程中，應正確地選擇和應用審計實務中審查技術和方法，在有限的教學時間內對課程內容進行設計，使學生學到系統、實用的知識。例如，在銷售與收款業務循環審計實務的學習中，與審計基本理論中的函證法緊密結合，使學生深入理解函證審計方法與技術。（2）相關專業課程的結合，注重專業課程之間的綜合，讓學生從審計的角度將財務管理、統計和稅法等相關知識有機結合，引導學生運用已獲取的相關知識來解決實際問題。（3）對其他專業相關知識的融合，注重學科之間的結合，在獲取知識、重組知識的基礎上，培養學生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發現問題及處理問題的能力，提高學生審計業務的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環審計的講授過程中，教師應結合主營業務收入審計中的主要風險領域進行錯弊的歸結，結合主營業務收入的各種錯弊表現形式，進行審計技巧的講解和分析。適當補充財務報表主要項目的會計錯弊表現形式及審查技巧，從實戰角度拓寬學生的知識面，提高學生的實踐能力，實現審計課程的全方位整合。2.審計案例教學。運用審計案例教學，以審計案例的情節為線索，使學生進入審計工作的“現場”，即由理論講述向審計案例的剖析與理論描述相結合轉變。通過案例教學，傳授審計相關知識。審計案例教學法可充分調動學生的學習積極性和主動性，提高學習效率，培養學生實踐能力及綜合能力。審計案例教學形式包括三種：（1）審計實務案例。該種案例大多以審計的業務內容為主，具體的業務調整居多；（2）審計典型案例。以國內外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進行深入剖析；（3）理論教學與典型案例相結合。結合審計理論講解來分析案例，再進行審計案例的相關討論，調動學生學習的主動性。在開設審計理論課之后單獨開設審計案例研究課程，側重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業務案例，分課堂教師引導案例、課堂學生討論案例和課后學生分析案例。教師應在案例分析中提出具有研究性質的問題，引導學生針對某一案例或專題進行深入思考，拓寬思路，讓學生扮演積極主動的角色。教師可讓學生投入到事先精心設計的案例討論中，通過學生運用審計學基本理論來分析問題和解決問題，調動學生學習的主觀能動性。3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗能增強審計教學的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復。

審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內模擬仿真實習、計算機審計模擬實驗和校外實習基地培訓等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學的講授內容，將審計知識分為若干個項目，準備審計專用的各種工作底稿和材料，與學生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進行實際操作。例如，理論教學中進行現金監盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學生共同填寫現金盤點表，完成現金審計的全部審計資料，提高學生對貨幣資金審計的能力。（2）校內模擬仿真實習。為突出直觀教學，進行校內審計模擬仿真實習。以一家公司某年度的財務報表審計為主線，使用賬、證、表等實務會計資料，將學生分成若干個小組，設置工作崗位，進行情境操作，真實再現財務報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習中演示、說明審計過程中發現的問題及處理意見等，由教師根據評分標準確定考核成績。實習結束學生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進行，審計軟件會事先準備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學生進行計算機模擬審計業務的全部流程，其內容與手工模擬仿真實習基本相同。（4）建立校外實習基地。與有業務需要的企業或會計師事務所聯系，建立實訓、實習基地，讓學生輪流深入企業進行審計工作。建議學校注冊成立一個會計師事務所，解決部分學生的實習問題，教師可對整個實習過程進行周密安排、管理和指導。由于學生的實習審計的分工不同，實習成績可通過知識應用能力、個人修養、動態的考核和實習報告等決定，其中知識應用能力包括綜合能力、實習完成情況、審計小組會議表現情況等，分值占50%；個人修養包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態考核方式可通過口試、社會調查、論文、報告、設計規劃等完成，分值占20%。

作者：倪明輝 曲艷梅 高尚 邢大為 單位：黑龍江工程學院

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1.審計教育方法以教為主，學為輔，審計理論理解難度大。

審計學是一種行為科學課程，很多理論來自實踐經驗，如應對被審計單位的內部控制進行測試，或者如“存貨盤點后，注冊會計師應進行抽點”。這些經驗，如果只通過老師課堂講授，學生很難以理解其中的原因。例如，為什么審計人員去查被審計單位的會計資料，要先調查其內部控制是否有效。另外，教材中的術語，雖然與審計準則保持一致，卻不符合漢語表達意思，如“鑒證”“管理層認定”，若沒有案例來加以形象化，僅靠學生死記硬背，也不能完全理解其真正含義。

2.審計思維并沒有真正培養起來。

審計工作是提出問題，分析問題，選擇恰當的審計程序搜集證據得出結論的一個系統工程。由于教學過程中，案例分析不占主要部分，學生很少有機會從案例分析中，自主的提出自己的問題，并加以分析。現有的案例也是以會計錯誤為主，以更正會計分錄為案例的主要內容，這其實偏離了審計教學的核心思想。

二、案例教學法在審計學教學中的運用

通過筆者的實踐教學，審計學案例教學法主要運用在以下4個教學環節，有較好的效果：

1.導入新課環節。

教師可以在每次新課開始前，通過與本節相關的案例，來引起學生的學習積極性，在介紹案例的同時，可以提出問題，讓學生帶著問題來學習新課，例如：介紹審計工作的性質時，可以先介紹“南海公司事件”，提出“查爾斯.斯奈爾的工作與一般會計人員有何不同”“為什么社會公眾需要注冊會計師”等問題，引起學生對審計工作的關注。

2.課堂講授環節。

教師在闡述理論后，可以利用案例，解釋審計理論。例如，“了解被審計單位內部控制”和“內部控制測試”是審計的兩個不同環節，前者是風險評估的必須程序，而后者則要依據風險評估程序結論，選擇是否進行“內部控制測試”程序，這兩個知識點，學生非常容易混淆，有的同學認為審計工作總是前后重復，其實，只要教師描述一個被審計單位的內部控制現狀，讓學生分析為什么必須了解被審計單位內部控制，讓學生討論如果不進行這一環節，會帶來什么樣的審計后果，就能讓學生掌握第一種程序的必要性。在此基礎上，教師引導學生進一步分析該案例，探討審計人員是否有進一步進行控制測試的必要性。如果審計人員在了解被審計單位內部控制后發現其極為混亂，就沒有進行“控制測試”的必要。學生因此能分清兩種審計程序的不同之處。

3.課堂練習環節。

課堂練習應突出學生的主體地位，讓學生獨立提出問題，結合所學的審計學、會計學等相關學科知識，來分析案例所存在的問題，以及對財務報表的影響。最重要的是要讓學生自己提出可行的審計程序，來證實他們自己找到問題。學生要設計有效的審計程序，必須先查閱課本，將課本列示的審計程序加以篩選，并要求結合審計工作底稿模板寫出相關的審計工作底稿。在這個過程中，教師可以指定小組對案例展開討論，以培養學生的職業判斷能力、處理問題能力和團隊合作能力。

4.教學實踐環節。

審計學教學應有配套實踐軟件，可以通過實踐軟件建立模擬會計師事務所環境，給學生設置好一個被審計單位及其全部會計資料和相關信息。讓學生在課程實踐環節，獨立系統地完成整個審計流程。該被審計單位的資料中應設置多個會計陷阱供學生審查。筆者學校采用《審計之星》教學實踐軟件，學生上機既可以了解計算機審計流程，又能利用軟件提供的審計案例進行全面的審計分析工作。達到了較好的學習效果。

三、利用案例教學法解決審計教學存在問題的體會

1.利用案例教學，提高教材的可理解程度。

由于審計教材前半部分均是審計理論，概念較多，筆者結合小案例帶動審計理論的理解。再通過課堂討論，提高學生學習審計的積極性。

2.審計教學課時安排上，增加了課堂練習，課后實踐上機的課時。

教與學力爭平衡，學生喜歡在課堂上討論案例，有時候會相互質疑，在討論的過程中，教師再適當的插入講解所學過的知識點，學習者能夠加深對理論理解程度。

3.通過案例教學。