序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇長期股權投資方法轉換范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

篇(1)

【關鍵詞】長期股權投資；金融資產；轉換

一、前言

2014年3月財政部的《企業會計準則第2號一長期股權投資》中規定：投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資采用權益法進行后續核算：而投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資則采用成本法進行后續核算，即對長期股權投資的范圍進行了修訂，對在活躍市場中無報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資不再確認為長期股權投資，而是按《企業會計準則第22號一金融工具確認和計量》準則確認為金融資產。隨著準則的修訂，成本法核算范圍進一步縮小，由原來的“成本法與權益法”之間的相互轉換，新增了“權益法與金融資產”之間的轉換和“成本法與金融資產”之間的轉換，本文對此進行探討。

二、投資企業增加投資時的轉換情況

（一）可供出售金融資產轉換為權益法

投資企業增加投資造成的能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，原采用公允價值計量的金融資產，轉換為權益法核算。

權益法下的初始投資成本一原金融資產公允價值+新增投資公允價值，計人“長期股權投資”，賬務處理如下：

借：長期股權投資

貸：可供出售金融資產

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

如果初始投資成本大于追加投資日可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的賬面價值；若小于，其差額計人當期營業外收入。

（二）可供出售金融資產轉換為成本法

非同一控制下，投資企業增加投資造成的能夠對被投資單位構成控制的，原采用公允價值計量的金融資產，轉換為成本法核算。

成本法下的初始投資成本一原金融資產公允價值+新增投資成本，計入“長期股權投資”，賬務處理如下：

借：長期股權投資

貸：可供出售金融資產

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

可供出售金融資產轉為權益法或成本法的賬務處理均可以理解為：將原有的可供出售金融資產處置后，購入對被投資單位施加重大影響、實施共同控制或者控制的股權份額。其中：“可供出售金融資產”按賬面余額轉出。

（三）權益法轉換為成本法

非同一控制下，投資企業增加投資造成的能夠對被投資單位構成控制的，原采用權益法核算的長期股權投資，轉換為成本法核算。

成本法下的初始投資成本一原投資賬面價值+新增投資成本，計入“長期股權投資”，“其他綜合收益”和“資本公積”等到投資處置時再轉入“投資收益”。

1.追加投資時

借：長期股權投資

貸：銀行存款

2.原權益法轉為成本法時

借：長期股權投資

貸：長期股權投資―投資成本

――損益調整

――其他綜合收益

三、投資企業減少投資時的轉換情況

（一）成本法轉換為權益法

投資企業減少投資造成的對被投資單位不再具有控制權而具有共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權投資轉換為采用權益法核算。賬務處理如下：

1.追溯認定剩余股份原投資時被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額。初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，不調整：若小于，其差額一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。相應分錄如下：

借：長期股權投資

貸：盈余公積

利潤分配―未分配利潤

（備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業外收入”）

2.追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

對于購買日之后到喪失控制權之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益或投資收益。

3.追溯認定被投資方分紅的影響

借：盈余公積

利潤分配―未分配利潤

（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記“投資收益”）

貸：長期股權投資

4.追溯認定被投資方其他綜合收益或其他權益變動的影響

因被投資方其他綜合收益或其他所有者權益變動導致的長期股權投資價值調整，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“其他綜合收益”或“資本公積一其他資本公積”，一般分錄如下：

借：長期股權投資―其他綜合收益

――其他權益變動

貸：其他綜合收益

資本公積一其他資本公積

（二）成本法轉換為可供出售金融資產

投資企業減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用成本法核算的長期股權投資，轉換為公允價值計量的金融資產。“可供出售金融資產”按公允價值入賬。賬務處理如下：

借：可供出售金融資產

貸：長期股權投資

投資收益

成本法轉為可供出售金融資產的賬務處理可以理解為：將原有的長期股權投資處置后，購入對被投資單位施不具有重大影響、共同控制或者控制的股權份額。其中：“長期股權投資”按賬面余額轉出。

（三）權益法轉換為可供出售金融資產

投資企業減少投資造成的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的，原采用權益法核算的長期股權投資，轉換為公允價值計量的金融資產。“可供出售金融資產”按公允價值入賬。賬務處理如下：

借：可供出售金融資產

貸：長期股權投資

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

借：資本公積―其他資本公積

貸：投資收益

篇(2)

【關鍵詞】長期股權投資；成本法；權益法；追溯調整

一、成本法和權益法的轉換與會計政策政策變更

會計政策變更，是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。《企業會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定：本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策不屬于會計政策變更。在會計政策變更的情況下，為保證會計信息的可比性，會計準則要求采用追溯調整法對以前的財務數據按照新的會計政策進行調整，并對比較財務報表數據進行重述。企業由于增減投資而變更長期股權投資的計量方法，表明投資事項與以前相比發生了本質性的變化，對變更后的會計事項采用新的會計政策，并不屬于會計政策變更。之所以對原有的長期股權投資成本進行追溯調整，不是基于財務報表重述的需要，而是長期股權會計計量一致性的要求。

二、長期股權投資追溯調整方法的應用

（一）權益法轉為成本法

1．通過增資，從重大影響到控制。對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施控制的，應當改按成本法核算。由于我國合并會計準則將合并分為同一控制下的合并和非同一控制下的合并，而且通過增資實現企業合并屬于合并準則所指的多次交易合并類型，因而既要區分合并類型，還要區分合并前與合并后投資，把權益法下的投資成本調整為成本法下的投資成本。（1）非同一控制下企業合并。將原投資視為從一開始就采用成本法。首先即將原始投資成本與投資取得日被投資方凈資產公允價值份額比較，調增長期股權投資初始投資成本（如果初始投資成本小于被投資方凈資產公允價值份額），并調增留存收益（未分配利潤）。然后，對原權益法下的長期股權投資進行追溯調整，消除原投資至合并之日由于被投資方凈資產公允價值變動對長期股權投資的影響，如果是由于被投資方凈利潤（未分配）的影響，則消除長期股權投資（損益調整），同時消除留存收益（未分配利潤）；如果是被投資方凈利潤以外所有者權益變動的影響，則消除長期股權投資（其他權益變動），從而將長期股權投資賬面價值調整為成本法下的投資成本。最后，因為涉及企業合并，還要將新取得投資成本與合并日被投資方凈資產公允價值份額進行比較，調減投資成本（如果新投資成本小于被投資方凈資產公允價值份額），并調增當期損益（營業外收入）。（2）同一控制下的企業合并。與非同一控制下投資成本的調整方法類似，只是同一控制下投資成本與被投資方凈資產賬面價值相等，不存在用股權投資差額調整投資成本的問題。

2．通過減資，從重大影響到非重大影響。投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值（包括投資成本、損益調整、其他權益變動等）作為按照成本法核算的初始投資成本。由于不存在報表合并問題，不需要將權益法下的投資成本進行調整，而是直接將其轉為成本法下的的投資成本。

（二）成本法轉為權益法

由于權益法是以享有被投資單位凈資產的份額作為長期股權投資賬面價值核算的依據和標準，它要求保持長期股權投資成本與被投資方公允價值份額的一致性，所以必須采用追溯調整法將成本法下的投資成本調整為權益法下的投資成本。

1．通過減資，從控制到重大影響。首先將剩余長期股權投資賬面價值作為權益法下長期股權投資初始投資成本，并且對原按成本法核算的剩余持股進行追溯調整。（1）剩余投資股權投資差額的追溯調整。將剩余投資賬面價值與按照取得該部分投資時被投資方可辨認凈資產公允價值份額進行比較，如果剩余投資成本額大于被投資方可辨認凈資產公允價值份額，則不調整長期股權投資賬面價值，如果剩余投資成本額小于被投資方可辨認凈資產公允價值份額，則調增長期股權投資賬面價值，并調整留存收益（未分配利潤）。（2）對被投資方凈資產公允價值變動對剩余投資的影響進行追溯調整。對于原投資取得后至轉換為權益法之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動相對于剩余的原持股比例的部分，屬于被投資單位凈損益引起的公允價值變動，調整長期股權投資的賬面價值，同時調整計入留存收益；屬于其他原因引起的公允價值變動，調整長期股權投資賬面價值，同時調整其他資本公積。

2．通過增資，從非重大影響到重大影響。原持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算，以成本法長期股權投資的賬面價值作為權益法初始投資成本，并對對原成本法下的長期股權投資按照權益法進行追溯調整。（1）對原有投資股權投資差額的調整。將原成本法下的長期股權投資成本與取得該投資時被投資方凈資產公允價值的份額進行比較，如果剩余投資成本額小于被投資方可辨認凈資產公允價值份額，則調增長期股權投資賬面價值，并調整留存收益（未分配利潤）。（2）對被投資方凈資產公允價值變動對原有投資的影響進行追溯調整。對于原投資取得后至新投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益引起的公允價值變動。調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益；屬于其他原因引起的公允價值變動，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應調整計入其他資本公積。（3）對新增投資股權投資差額的調整。將新增投資成本與按照該投資比例確定的應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額進行比較，如果剩余投資成本額小于被投資方可辨認凈資產公允價值份額，則調增長期股權投資賬面價值，并調整當期收益（營業外收入）。

（三）從成本法到成本法

1．通過減資，從控制到非重大影響。原持有的對被投資單位具有控制的長期股權投資，因減少投資等原因對被投資單位的財務和經營政策從控制轉為不具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時，仍應按成本法進行核算。無論原來長期股權投資是按同一控制下企業合并還是按非同一控制下企業合并確定初始投資成本，對長期股權投資的賬面價值均不需進行追溯調整。從控制到非重大影響，原來基于報表合并考慮對股權投資差額的調整已經失去存在的基礎，故應將其轉回，即按照剩余股權比例調減投資成本和留存收益（未分配利潤）。

2．通過增資，由非重大影響到控制。投資企業原持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量而采用成本法核算的長期股權投資，因追加投資等原因能夠對被投資單位實施控制的，應繼續采用成本法核算。（1）非同一控制下的企業合并。通過增資實現合并，屬于多次實現合并，首先把非控制下的投資視為控制下的投資，將合并前成本與取得日被投資方凈資產公允價值份額進行比較，以調整投資成本，并調整留存收益，如果原投資成本小于取得日被投資方凈資產公允價值份額；然后將新投資的成本與取得日被投資方凈資產公允價值的份額進行比較，以調整投資成本，并調整當期損益。（2）同一控制下的企業合并。對于同一控制下的增資合并，首先把非控制下的投資視為控制下的投資，將合并前投資成本與取得日被投資方凈資產賬面價值份額進行比較，以調整投資成本，并調整資本公積，如果原投資成本小于取得日被投資方凈資產賬面價值份額；然后將新投資的成本與取得日被投資方凈資產賬面價值的份額進行比較，以調整投資成本，并調整當期資本公積。

參考文獻

[1]財政部．《企業會計準則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》．2006（2）

[2]財政部．《企業會計準則第2號――長期股權投資》．2006（2）

篇(3)

長期股權投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。隨著社會的不斷進步，以投資方式得到回報的方式是企業進行經營的不可或缺的形式，盤活資金及財務的運作是企業提高經濟效益的長遠之路。長期股權投資是其中一種重要的投資方式。

關鍵詞：

長期股權投資；權益法；會計處理

一、長期股權投資權益法的定義

長期股權投資權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。長期股權投資核算有兩個方法：成本法與權益法。權益法核心是投資方在被投資單位擁有的凈資產量，與被投資方實現凈利潤、出現虧損、分派現金股利、可供出售金融資產的公允價值變動緊緊聯系在一起，他們的變動都會引起投資方凈資產量的相應變動。

二、長期股權投資權益法的核算

長期股權投資的核算包括取得、變動、處置和減值的核算

1.長期股權投資取得的核算長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。例：A公司2014年1月20日，購買南方股份有限公司發行的股票30000000股準備長期持有，占南方股份有限公司股份的權25%。買入價為5元，另外支付相關稅費450000元，均由銀行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者權益賬面價值為600000000元。

初始投資成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：長期股權投資———南方股份有限公司———成本150450000貸：其他貨幣資金———存出投資款150450000由于投資150450000元大于投資份額600000000X25%=150000000元，故不調整長期股權投資的成本。

2.長期股權投資變化的核算長期股權投資在核算的過程中，應當設置成本、損益調整、其他權益變動明細賬。企業在持有投資期間，根據被投資單位利潤的增減來增減長期股權投資。當被投資企業發生凈虧損時長期股權投資的賬面價值減計至零為限。例：接上例，2014年南方股份有限公司實現凈利潤8000000元。A公司按照持股比例確認收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告發放現金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的現金股利。(1)確認投資收益時：借：長期股權投資———南方股份有限公司———損益調整2000000貸：投資收益2000000(2)對方宣告發放現金股利時：借：應收股利———南方股份有限公司1200000貸：投資收益1200000(3)收到現金股利時：借：其他貨幣資金———存出投資款1200000貸：應收股利———南方股份有限公司1200000長期股權投資處置的核算企業處置長期股權投資時，按照實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資的減值準備。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售價為10元。款項已收到。借：其他貨幣資金———存出投資款300000000貸：長期股權投資———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———損益調整2000000投資收益147550000

三、結論

長期股權投資權益法核算它是隨著被投資企業經營狀況的好壞，來調整投資企業長期股權投資賬面價值的，被投資企業盈利增多，相應的投資企業的投資額也會按照投資比例增加股權，反之，則減少股權，不過減到賬面價值為零至。

參考文獻：

[1]方璇.持股比例變動下長期股權投資的會計處理[J].現代商業,2016(08).

[2]劉志輝.新準則下長期股權投資相關問題探討[J].會計師,2015(14).

篇(4)

關鍵詞：股份投資 轉換 所得稅 暫時性差異

股份投資類別轉換是指企業由于增購或出售股份使得投資在可供出售金融資產和長期股權投資之間進行轉換。《企業會計準則第2號――長期股權投資》準則對股份投資類別轉換的會計處理作了詳細的規定，很多會計理論或實務工作者都對準則的規定進行了詳細的解讀，但是筆者在這些解讀中還沒有發現與所得稅處理相關的文章。在此筆者根據對相關準則的學習，談談股份投資類別轉換的所得稅處理，以拋磚引玉。

一、增購股份引起投資類別轉換的所得稅處理

增購股份引起投資類別轉換的情形主要有三類，一是可供出售金融資產轉換為權益法的長期股權投資；二是可供出售金融資產轉換為成本法的長期股權投資；三是權益法長期股權投資轉換為成本法長期股權投資。根據新投資準則的規定，增購股份以后，如果能夠對被投資企業實施共同控制或重大影響，就應當將原持有的股權按照轉換日公允價值以及增購股份的成本之和作為權益法下的長期股權投資成本；增購股份以后，如果能夠對被投資企業實施控制，就應當將原持有的股權按照轉換日賬面價值以及增購股份的成本之和作為成本法下的長期股權投資成本，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法或權益法核算時轉入當期損益。由此可以看出，增購股份引起投資類別轉換時，企業因結轉原有股份在持有期間的公允價值變動而影響當期利潤，并影響了當期的所得稅費用；同時原有股份結轉為權益法長期股權投資時，企業按公允價值結轉原有股份，也影響當期利潤和所得稅費用。那么增購股份引起投資類別轉換是否影響當期應納稅所得額呢？2008年_始實施的所得稅法強調處置資產收入的確認基礎是資產所有權屬發生變更，或者說只要資產所有權屬發生了變化，那么出售方就存在納稅義務。增購股份引起投資類別轉換，但并沒有引起資產所有權屬發生變化，不應該影響當期的應納稅所得額，資產計稅基礎也沒有發生變化。因此我們得出結論，增購股份引起投資類別轉換時，投資賬面價值和計稅基礎出現差異，這些差異對應交稅金賬戶沒有影響，但影響所得稅費用以及遞延所得稅資產或遞延所得稅負債賬戶。舉例說明如下：

例1：2016年7月1日，甲上市公司購入乙上市公司5%的股份50萬股，每股6元，不準備隨時出售；9月30日，該股票在上海證券交易所的收盤價格為每股6.70元。12月15日再次購入乙上市公司15%的股份150萬股，每股7元，甲公司派出一人擔任B公司總經理，不考慮其他因素。

在本例中，甲公司通過增購股份取得了派出總經理的權力，從而擁有對乙公司生產經營決策產生重大影響的能力。按照新準則的規定，上述股權應按公允價值從原來的“可供出售金融資產”賬戶調整為基于權益法的“長期股權投資”賬戶，增購日原有股權公允價值與賬面價值之間的差異轉為當期損益，原有股權在持有期間的公允價值變動轉為投資收益。甲企業應編制如下會計分錄：

1.2016年7月購入上述股票。

借：可供出售金融資產――成本 3 000 000

貸：其他貨幣資金 3 000 000

2.2016年9月30日，確認公允價值變動以及對所得稅的影響。

借：可供出售金融資產――公允價值變動 350 000

貸：其他綜合收益 350 000

借：其他綜合收益 87 500

貸：遞延所得稅負債 87 500

3.2016年12月15日增購股份。

借：長期股權投資――成本 10 500 000

貸：其他貨幣資金 10 500 000

4.對原持有股份進行調整。

借：長期股權投資――成本 3 500 000

貸：可供出售金融資產――成本 3 000 000

可供出售金融資產――公允價值變動 350 000

投資收益 150 000

通過調整，“長期股權投資――成本”賬戶余額為1 400萬元，由新增股份購買成本1 050萬元和原持有股份公允價值350萬元兩部分構成。這里需要注意以下問題：按照現行相關準則的規定，結轉可供出售金融資產以后，應同時結轉與其相關的持有期間公允價值變動，也就是相關的其他綜合收益。在本例中，原持有的股份50萬股在持有期間的公允價值變動為35萬元，對所得稅的影響為8.75萬元，是否按凈值26.25萬元結轉至投資收益？也就是是否編制如下會計分錄：

借：其他綜合收益 262 500

貸：投資收益 262 500

我們認為，可供出售金融資產公允價值發生變動后，由于計稅基礎沒有發生變化，從而導致賬面價值與計稅基礎出現差異，現行準則將該差異對所得稅的影響計入其他綜合收益。投資類別發生轉換后，按照稅法規定，屬于內部處置資產，不視同銷售，因此計稅基礎仍然是該投資的取得成本，即1 350萬元（原持有股份取得成本300萬元與增購股份的取得成本1 050萬元之和）。因此新資產即長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異為50萬元。如果編制上述分錄，那么所得稅的影響直接體現在投資收益，也就是稅前利潤中，這就違背了利潤表的邏輯關系。那么，應該如何處理上述業務呢？眾所周知，如果暫時性差異的產生是基于對利潤的影響，那么該差異對所得稅的影響就計入利潤表中的所得稅費用；如果暫時性差異的產生是基于對資本公積、其他綜合收益等的影響，那么該差異對所得稅的影響就記入資本公積、其他綜合收益等科目。可供出售金融資產公允價值變動引起的賬面價值和計稅基礎之間的差異并不影響當期利潤，因此現行準則將該差異對所得稅的影響計入其他綜合收益。投資類別轉換以后，可供出售金融資產公允價值變動已經轉入當期投資收益，公允價值變動對所得稅的影響理應從其他綜合收益轉入利潤表中的所得稅費用。因此我們認為，可供出售金融資產轉為長期股權投資以后，原持有股份公允價值的變動（不含所得稅的影響）轉入投資收益后，應將公允價值變動對未來期間所得稅費用的影響從其他綜合收益轉入所得稅費用。結合本例，應編制如下會計分錄：

5.結轉原持有股份的公允價值變動和所得稅影響。

借：其他綜合收益 350 000

貸：投資收益 350 000

借：所得稅費用 87 500

貸：其他綜合收益 87 500

現行投資準則規定，增購股份以后達到共同控制或重大影響的，原持有股份應按轉換日公允價值結轉至長期股權投資。而所得稅法則將上述業務視同內部調整資產，計稅基礎不變，由此產生的差異對所得稅的影響也應計入當期所得稅費用。在本例中，原持有的股份按轉換日公允價值350萬元轉入長期股權投資，而賬面價值為335萬元，因此應將差異15萬元對所得稅的影響3.75萬元計入當期所得稅費用，編制如下分錄：

6.結轉轉換日公允價值與賬面價值的差異對所得稅的影響。

借：所得稅費用 37 500

貸：遞延所得稅負債 37 500

至此，賬面上反映的遞延所得稅負債為12.5萬元，它是新的長期股權投資成本1 400萬元（350萬元+1 050萬元）與其計稅基礎1 350萬元（300萬元+1 050萬元）之間的差異對所得稅的影響，也就是原持有股份轉換日公允價值350萬元與取得成本300萬元之間的差異對所得稅的影響。由于原持有股份轉換日公允價值與取得成本之間的差異已經全部轉入損益，上述遞延所得稅負債也全部轉入利潤表中的所得稅費用。

如果增購以后使得企業能夠對被投資企業實施控制，則投資方應將原持有的股權按賬面價值轉入長期股權投資，與新增股權的成本一起構成長期股權投資成本。在這種情況下，投資方只要結轉原持有股份在持有期間因公允價值變動對所得稅的影響，也就是編制上述5的會計分錄，不需要編制6的會計分錄，這里不再舉例說明。

二、處置部分股份引起投資類別轉換的所得稅處理

處置部分股份引起投資類別轉換的情形主要有兩類，一類是成本法下的長期股權投資轉換為權益法下的長期股權投資，另一類是長期股權投資轉換為可供出售金融資產。根據新投資準則的規定，因處置投資導致對被投資單位的影響能力下降，由控制轉為具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制時，投資方應將剩余股份視同初次購入時即采用權益法核算進行追溯調整。這種追溯調整包括三個部分：第一部分是對成本的調整，如果剩余股份初次購入時的成本小于所購股份的公允價值，則將差異計入留存收益。第二部分是對剩余股份所分享的被投資企業凈資產在購入日至處置當年年初為止公允價值的變動額。第三部分是剩余股份所分享的被投資企業凈資產在處置當年公允價值的變動額。通過上述調整，長期股權投資賬戶賬面價值與計稅基礎出現差異，這些差異對未來期間的所得稅將產生影響，其中第一部分調整數對所得稅的影響應當計入“利潤分配――未分配利潤”賬戶；第二部分和第三部分調整數如果是被投資企業的其他綜合收益或資本公積引起，則應將對所得稅的影響計入“其他綜合收益”或“資本公積”賬戶；如果全部是被投資企業的凈利潤引起，則需要注意，投資方所分享的投資收益屬于免稅收入，不產生所得稅影響。另外需要注意的是，上述業務對所得稅的影響不一定進行追溯反映。如果上述業務引起的差異屬于應納稅暫時性差異，投資方能夠控制暫時性差異轉回的時間，而且預計該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回，上述三個條件都滿足時，意味著該差異不會使企業在可預見的未來產生納稅義務，因此該暫時性差異對未來所得稅的影響不予反映。舉例說明如下：

例2：A公司2016年1月初購入B公司60%的股權，購買價6 000萬元，當日B公司凈資產公允價值為11 000萬元，2016年B公司實現凈利潤1 000萬元，B公司其他綜合收益增加200萬元，沒有其他調整事項。2017年1月初出售其中的50%，剩余股份公允價值3 600萬元。剩余30%股份仍然保留重大影響，但是無法控制暫時性差異轉回時間。

在本例中，A公司取得B公司60%股份后，采用成本法核算長期股權投資。出售其中的50%股份后，應將剩余股份轉為權益法下的長期股權投資，由于存在應納稅暫時性差異，并且A公司無法控制暫時性差異轉回時間，因此必須反映上述差異對所得稅的影響。A公司應編制如下追溯調整分錄：

1.調整初始成本以及對所得稅的影響。剩余30%股份的買價3 000萬元小于公允價值300萬元，差異調整留存收益，并同時調整所得稅影響。

借：長期股權投資 3 000 000

貸：利潤分配――分配利潤 3 000 000

借：利潤分配――未分配利潤 750 000

貸：遞延所得稅負債 750 000

2.調整持有期間B公司留存收益以及其他權益變動對A公司的影響。需要注意的是，按照現行稅法的規定，A公司分享的B公司的盈利屬于免稅收入，由此引起的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異不確認對所得稅的影響，但必須反映B公司其他綜合收益變動對A公司權益的影響以及對所得稅的影響。

借：長期股權投資――損益調整 3 000 000

――其他綜合收益 600 000

貸：利潤分配――未分配利潤 3 000 000

――其他綜合收益 600 000

借：其他綜合收益 150 000

貸：遞延所得稅負債 150 000

需要注意的是，如果A公司在處置B公司的部分股權后仍然要編制合并報表，上述業務對所得稅的影響在合并報表中應該如何處理呢？我們認為，處置前編制合并報表時，B公司的所有數據都是合并報表的一部分，在合并報表編制過程中，A公司“長期股權投資――B”的余額與B公司所有者權益相互抵銷，因此部分處置前合并報表中的“長期股權投資”不包括對B公司的投資。部分處置B公司股嗪螅B公司不再納入合并報表的編制范圍，A公司對B公司的投資額反映在合并報表中的“長期股權投資”項目。因此對于處置當期的合并報表而言，期初余額欄沒有“長期股權投資――B”，但是處置當期期末數中包括了“長期股權投資――B”，因此是當期的新增項目，站在稅法角度而言理應按照處置日剩余股份的公允價值計量，作為計稅基礎。而合并報表中剩余股份的賬面價值則是剩余股份自初次購入開始按權益法核算的結果，兩者之間存在差異，其對所得稅的影響應當進行反映。在例2中，剩余股份在處置日的公允價值為3 600萬元，而賬面價值為3 660萬元，差異60萬元屬于應納稅暫時性差異，如果不符合前文所述的三個免于反映的條件，則應通過借記“所得稅費用”科目、貸記“遞延所得稅負債”科目的調整分錄在合并報表中予以體現。

根據新投資準則的規定，因處置投資導致失去對被投資單位的控制、共同控制或重大影響時，投資方應改按金融工具確認和計量準則的規定對剩余股份進行會計處理。即，剩余股權按處置日公允價值計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。如果原持有股份采用權益法核算，則將與權益法核算相關的其他綜合收益、資本公積等按相關規定轉入投資收益或采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。需要注意的是，剩余股份雖然采用公允價值計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益，但是從稅法角度看，剩余股份資產權屬沒有發生變化，不產生納稅業務，因此計稅基礎保持不變，由此發生的賬面價值與計稅基礎的差異對所得稅的影響計入利潤表的所得稅費用。舉例說明如下：

例3：A公司2016年1月初購入B公司60%的股權，購買價6 000萬元，2017年1月初出售占B公司50%的股權，出售價5 600萬元。剩余10%股份仍然準備長期持有，剩余股份公允價值為1 200萬元。

在本例中，剩余股份按照公允價值1 200萬元確認為可供出售金融資產，與賬面價值的差異200萬元應當轉入當期投資收益。但是從稅法角度看，該股份資產權屬沒有發生變化，計稅基礎仍然為1 000萬元（原購買價的1/6），因此稅法并沒有確認損益，與可供出售金融資產1 200萬元賬面價值的差異對所得稅的影響計入當期所得稅費用。相關會計分錄編制如下：

借：可供出售金融資產 12 000 000

貸：長期股權投資 10 000 000

投資收益 2 000 000

借：所得稅費用 500 000

貸：遞延所得稅負債 500 000

筆者對投資類資產在長期股權投資和可供出售金融資產之間發生轉換的會計處理進行了探討，希望對會計實務操作處理有所幫助。Z

參考文獻：

篇(5)

在處置部分投資時投資單位的持股比例下降在某些特定的情況下，投資方會將原有的投資份額進行壓縮，導致話語權降低，致使無法控制被投資方時，此時，權益法就必須做為長期股權投資后續計量的方法來使用。首先，被處置的投資部分應按照比例終止原定的長期股權投資成本。在此基礎上，重新計算出當前投資部分在整體投資中的比例，整合出當前的可辨認凈資產公允價值份額（購買當日的公允價值在權益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過程中被投資單位的凈資產價值），即可以不對其賬面價值進行調整。但當投資成本縮水，無法保證原有投資份額時，應同時調整投資成本和留存收益。

二、對財務的主要影響

(一)給母公司帶來沖擊基于新準則的規定，母公司在對子公司進行投資時，要使用成本法，而在合并財務報表之后則必須用權益法調整。這一變化并不影響財務報表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個別控股型公司的財務報表。成本法和權益法所存在的最大的區別就是在投資收益方面的確認方式。權益法是對投資企業凈損益做出改變后確認投資的損失或盈利，以達到長期的價值；而成本法則不受到被投資企業過去盈利或虧損的影響，確認投資收益也是在得到股利之后。當前，我國的上市公司中有一大部分的股利發放都達不到其實現的凈利潤。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態，母公司在對投資收益進行確認時依然運用成本法的話，相比于運用權益法來確認其資產總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對企業中原有財務指標作出相應的調整。

(二)過去的財務政策被迫調整1、對利潤分配做出改變實務中，凈利潤才是對母公司進行利潤分配的基礎。運用成本法時，在子公司的利潤分配十分低下的前提下，經營活動方面存在著收益不足等情況使得支出費用大于收益，新準則的規定還有可能導致母公司的留存收益無法達到預期的效果，不能按要求實行分紅制度。但是為了符合國家的要求，使資本市場的預定效果得到滿足，企業就必須對其當前在子公司中推行的利潤分配政策做出明確的調整。2、調整籌資策略在新準則開始實施后，長期股權投資后續計量方法的選擇會在很大程度上改變公司的經營狀況。公司的發展能力和償債能力等也會在原來的基礎上發生巨大變化。在新準則實施初期，與新準則存在利益關系的人必然會高度關注新準則的實施。因此，公司在面對這些債權人時不能慌亂，要耐心的進行解釋，并調整籌資方式、策略和規模。

三、結束語

篇(6)

關鍵字：長期股權投資范圍 直接相關費用 后續計量

本著適應社會主義市場經濟發展，提高會計信息透明度和財務報表的質量，以及與國際會計準則接軌的需要，新準則對已的解釋公告、年報通知等相關規定進行了整合，并對長期股權投資的確認、計量進行了相應的調整，本文就長期股權改革涉及到的主要變化及相應賬務處理做一些簡要分析。

一、 長期股權投資概念的變化分析

CAS2〔2014〕所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。而原準則中所規范的投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資則按《企業會計準則第22號――金融工具的確認和計量》來處理，

1、與原準則相比范圍縮小，相對于控制、重大影響、共同控制而言，投資方只是承擔投資資產的價格變動風險和投資方的信用風險，所以將其劃歸為金融資產進行確認和計量應更規范些，更體現了與風險特征的相匹配，而對實務的影響也不大，只是對資產結構的進行了重新分類，賬務處理上將原來的“長期股權投資”調整為“可供出售金融資產”。

2、從另一方面來講，對于不具有控制、共同控制和重大影響的的權益性投資不再區分公允價值能否可靠計量，全部納入CAS22準則處理。從表面上看僅僅是一個會計科目的變化，而實質上是將“持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權益性投資”的核算進行了統一，一律作為金融資產處理，而且其減值也遵循CAS22準則，真正實現了價損合一。

二、長期股權投資核算方法的變化分析

（一）后續計量的變化分析

由于長期股權投資核算范圍的變化所產生的連帶影響就是其后續計量的變化，一是成本法的核算范圍縮小，由原來的兩塊即對子公司的投資和投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資改為現在的一塊即對子公司的投資。二是刪除了因持股比例上升由成本法改權益法的核算，由此帶來的變化是“可供出售金融資產與長期股權投資權益法之間的轉換”

根據新準則，我們知道，對于不具有控制、共同控制和重大影響的權益性投資因為極少可能作為其他類別，所以大部分是作為以成本計量的可供出售金融資產來核算的，如果投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，這就涉及到原來作為金融資產計量，現在需改按長期股權投資的權益法核算，也就是說新的投資成本按原持有股權的公允價值加上新增投資成本之和來確認，此處本著“跨越會計處理界限”的原則處理，也就不需要考慮追溯的問題了。

（二）案例分析：江淮公司于2×13年12月10日取得B公司5%的股權作為可供出售金融資產，取得成本為1600萬元，2013年12月31日其公允價值為2000萬元。2014年3月1日，A公司又從市場上取得B公司15%股權，實際支付款項6000萬元，原5%投資在該日的公允價值為2100萬元。從2014年3月1日起，A公司能夠對B公司施加重大影響。2014年2月1日B公司可辨認凈資產公允價值為45000萬元。

案例解析（單位：萬元，下同）：

（1）2013年12月10日

借：可供出售金融資產――成本 1600

貸：銀行存款 1600

（2）2014年12月31日

借：可供出售金融資產――公允價值變動 400

貸：資本公積――其他資本公積 400

（3）2014年3月1日

借：長期股權投資 6000

貸：銀行存款 6000

借：長期股權投資 2100

貸：可供出售金融資產――成本 1600

――公允價值變動 400

投資收益 100

借：資本公積――其他資本公積 400

貸：投資收益 400

應確認營業外收入=44000×20%-（6300+2100）=600（萬元）。

借：長期股權投資 600

貸：營業外收入 600

通過上例的分析，原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，因股權變動改為按權益法核算的長期股權投資投資，其初始投資成本應為原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。也就是按照公允價值認定法處理。

同理投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權應當改按金融資產確認和計量，因屬于一項重大經濟事項，視同先賣掉原持有股權，再按轉換日的公允價值重新購入剩余股權。

（三）成本法下投資收益的確認

成本法下清算股利的核算被納入準則的正文，對于被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，不再區分被投資單位取得的凈利潤是屬于投資前還是投資后的，一律確認為當期投資收益，也就是說當被投資企業宣告發放股利時，投資企業就有了獲取相應份額股利的權利，應按其投資份額確認投資收益，會計處理上借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。而且投資方需要對取得現金股利或利潤后的長期股權投資進行減值測試。這對于企業來說簡化了新舊會計準則銜接上的業務處理，但同時也為母公司通過子公司調節利潤提供方便。

三、長期股權投資中直接相關費用變化分析

1、對于因企業合并形成的長期股權投資，合并方為進行企業合并發生的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應于發生時計入管理費用，而不再按合并形式區分。無論合并報表還是個體報表都是直接合并成本費用化，這樣處理的原因相關人員解讀為是本著實質重于形式的原則，因為剔除出長期股權投資初始投資成本費用化的部分，從而使合并企業的長期股權投資賬面價值減少，同時既簡化了證券交易費用的處理，又體現了歷史成本原則；也有人認為這是與國際趨同，國際準則就這么規定的，我們也就這么做，不過有一點可以肯定修訂后的規定與稅法規定相同，會計處理和稅法處理之間的差異消失了，企業在處置這個長期股權投資的時候不用進行納稅調整了，也簡化了核算。

2、對于以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費等應計入負債的初始計量金額，以發行權益性證券作為合并對價的，相關的傭金、手續費等應自所發行的收入中扣減，存在溢價的，自溢價中扣除，無溢價或溢價不足扣減的，應沖減留存收益。

3、非企業合并形成的長期股權投資發生的直接相關費用計入投資成本。

四、投資方與被投資方之間未實現內部交易損益的抵銷分析

明確規定投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的內部交易損益按照持股比例屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，并確認投資損益。投資企業與被投資單位發生的內部交易損失，按照《會計準則第8號-資產減值損失》等的規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。但不包括投資企業對納入合并范圍的子公司與其聯營企業及合營企業之間發生的內部交易損益。

實體理論下合并財務報表是以整個企業集團為會計主體而編制的，就是要將與母公司有關的聯營企業、合營企業、子公司等作為一個整體來反映，我國企業會計準則雖沒有將聯營、合營企業納入合并財務報表的范圍，但是通過對聯營、合營企業的投資進行權益法處理后，聯營、合營企業的凈資產和凈利潤中歸屬于投資企業的部分已經進入了投資企業財務報表，所以它們之間的交易就應該按照母子公司之間的交易一樣進行抵銷處理，以免虛增該實體的資產或利潤。由此可見，會計準則制定的一個根本出發點就是防止投資企業通過與聯營、合營企業之間的關聯交易虛增利潤和資產〔1〕。

總之，修訂后的長期股權投資準則與原準則相比，在追求國際趨同的前提下，更適合我國的國情，更符合會計信息質量的要求，在實務操作方面更簡便，并且更加注重對會計信息透明度的要求。

參考文獻：

〔1〕陳文新，關于長期股權投資順逆流交易的會計處理，商業會計.2012.3.05期

篇(7)

關鍵詞：長期股權投資 成本法 權益法

長期股權投資核算有成本法與權益法兩種。當投資企業擁有被投資單位20%以下表決權資本時，應采用成本法核算；當投資企業擁有被投資單位20%或20%以上表決權資本時，一般應采用權益法核算。當投資企業擁有被投資單位表決權資本增加或減少時，就有可能產生長期股權投資成本法與權益法轉換的核算的問題。下面就這個問題作一些簡要的論述。

一、長期股權投資核算方法概述

從股權核算的原則上來看，股權可分為以下五類：投資單位能夠對被投資單位實施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價值也不能可靠計量的投資；以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資；可供出售投資。

長期股權投資在目前的會計實務核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權益法。成本法是指投資按成本計價的會計核算方式，權益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產量進行會計處理的核算方式。在會計核算中，長期股權投資是使用成本法還是權益法來進行處理，相對于形式而言更加注重經濟實質，會計核算中有一個重要原則就是實質重于形式。這個原則也適用于長期股權投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標準，應該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會計核算處理采用權益法，否則采用成本法。

這樣的規定，其實質是看股權投資是否對被投資單位有影響力，對于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實質也是單純追求經營利潤的并購行為，所以也同樣以實際支出成本核算比較合適。而權益法，持股比例在20%-50%，投資單位對被投資單位能產生重大影響，其投資行為并不單純為了追求投資收益或經營利潤，還要達到特定的目的，例如影響被投資單位的經營決策，使其經濟行為與投資單位經營產生協同效應，或是為實現長遠發展而與被投資單位形成戰略聯盟等等。這樣的投資行為甚至短期內不會產生正收益，更多地是從戰略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標準進行核算，采用權益法比較恰當。

長期股權投資的會計核算方法在確定以后也不是永遠不變的，會因長期股權投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權益法之間轉換。根據實質重于形式的原則，長期股權投資會計核算方法需要根據情況的變化，及時的進行調整，以保證能夠客觀、真實地反映經濟實質。

二、長期股權投資核算方法的轉換

追加投資與減少投資都會使長期股權投資核算由一種方法轉換為另外的方法，但應區別形成該轉換的不同情況進行處理。

（一）成本法向權益法轉換

1.追加投資引起成本法向權益法轉變

如果投資單位持有的長期股權投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，則長期股權投資會采取成本法進行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，那么長期股權投資的核算方法要相應的由成本法轉為權益法，同時要區分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。

投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認凈資產的公允價值按原持股比例計算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調整長期股權投資的賬面價值，直接按投資成本的價值計算；反之，根據其差額分別調整長期股權投資賬面價值和留存收益，分錄為：

借：長期股權投資

貸：盈余公積（利潤分配）

對于追加的投資，比較新增投資耗費的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整，超出部分以商譽形式體現；反之，根據其差額分別調整長期股權投資和當期的營業外收入。會計分錄為：

借：長期股權投資

貸：營業外收入

因為被投資單位可辨認凈資產公允價值在原取得投資后至追加投資的交易日發生變動的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調整長期股權投資和留存收益，其分錄為：

借：長期股權投資

貸：盈余公積、利潤分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間，應計入當期損益，其分錄為：

借：長期股權投資

貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計入資本公積，其分錄為：

借：長期股權投資

貸：資本公積

長期股權投資對于留存收益及商譽部分的計量應保持前后一致，這樣才能體現出會計核算一貫性的基本原則，使會計核算具有縱向可比性，從整體上把握并動態地調整與投資相關聯的商譽和留存收益。

2.減少投資引起成本法向權益法轉換

若處置部分股權后，剩余部分股權仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制，則需調整為權益法核算。比較剩余股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的屬于投資作價中體現的商譽部分不調整長期股權投資的賬面價值；反之，則需調整長期股權投資的賬面價值以及留存收益。其分錄為：

借：長期股權投資

貸：盈余公積、利潤分配

原取得投資以后至因處置部分股權導致轉變為權益法核算這段時間，被投資單位取得的凈損益中應享有的份額，屬于原取得時至處置部分投資當期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發放及已宣告發放的現金股利及利潤）應享有的份額，調整留存收益；屬于處置投資當期期初至處置日之間份額，調整當期損益；對被投資單位所享份額對應的所有權益變動在上述兩種情況之外的，則需調整長期股權投資的賬面價值以及資本公積。

（二）權益法向成本法轉換

權益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權益法的轉換相似，其分別是增加及減少股權投資。

1.多次通過交換交易分步取得股權并最終形成企業合并

因追加投資導致對被投資單位的投資轉變為對子公司投資的，應采用成本法進行核算。以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的綜合收益轉入當期投資收益。

2.因減少投資導致持股比例下降

正常情況下，長期股權投資存在客觀的市場報價或其公允價值能夠可靠計量，并且投資單位對被投資單位進行相應的股權投資后，實質上能夠對被投資單位進行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長期股權投資應該采取權益法核算。但是如果投資單位減少投資導致上述條件不再成立時，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎核算。

三、長期股權投資核算處理方法改進的意義

成本法與權益法的轉換，其根本出發點是以反映經濟交易或事項的本質為目的，真實的對交易或事項進行會計計量和確認，保證提供出真實、完整的會計信息，這也是會計核算的一個最基本的要求。

新會計準則長期股權投資的核算方法，體現出對公允價值在會計計量中運用的高度重視。公允價值能夠客觀的將資產或負債的實際價值在某個時點上反映出來，并能體現出資產會給企業帶來的預期利益，這比歷史成本計量更具相關性，這也更符合現代企業全面收益觀的要求。但企業采用公允價值進行會計計量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關鍵因素。

為適應長期股權投資會計準則的應用，企業必須與時俱進，加強培訓與學習，建立確定公允價值的方法和系統，對于活躍市場的報價進行信息收集、建立計算機模型，建立合理的資產減值損失評估系統，關注企業的風險管理、經營策略的新變化，提高職業判斷能力，促進企業綜合效益的不斷提高。

參考文獻：

[1]谷小倩.長期股權投資成本法與權益法轉換會計處理[J].財會通訊，2010（4）.

[2]曹文芳.長期股權投資成本法與權益法轉換會計處理的優化[J].財會月刊，2011（4）.