序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇商業銀行經濟責任審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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1.評價指標的確定容易受到主觀意識的影響

商業銀行業務涉及的范圍比較廣泛，經濟審計的對象也在不斷增加，評價指標的選擇是審計工作的基礎和前提。但是由于受到自身條件的限制，工作人員為了在規定的時間內完成指定的工作量，大部分時間僅僅依靠個人的主觀意愿來選擇，導致對被審計對象的評價存在主觀性和不科學性，最終得出的結果不能與銀行的實際情況相符，增加了銀行的運營風險。

2.評價指標缺乏典型性

商業銀行的評價指標普遍存在重復性、落后性以及數量過多等特點，工作人員在選擇評價指標時存在避重就輕的問題，導致評價指標的嚴重缺乏針對性和典型性。評價指標應該隨著地域、領導層次作出適當地調整，在審計評價工作中應該盡量使用典型、有特點的評價語言，減少常見以及模糊性評價語言的出現，充足的準確性評價指標才能提高被審計對象對審計評價的滿意度，更好地進行下一步的工作。

3.過分重視財務指標

財務指標以及非財務指標都會給商業銀行的運營造成不同程度的影響，商業銀行傳統的評價指標只要存款上有增加的余額就表示獲得了一定的利潤，但是由于存款上的數字會受到各種外界環境的影響，過分重視存款上的數字很難實現資源的優化配置。審計工作最大的目的就是了解銀行內的管理人才，在審計評價的過程中不能僅僅根據財務指標確定最終的評價結果，從不同的角度進行審計評價才能得到最科學的答案。

二、我國商業銀行經濟責任審計評價指標體系的構建

1.重視商業銀行指標體系的構建理念

（1）明確審計對象是基礎

商業銀行中同一機構內部不同層次負責人的職責也有所區別，不能僅僅利用一種指標體系對所有人進行評價，這種評價方式過于片面性，無法真實反映各個層次負責人的實際情況，失去了評價指標體系原本的價值。構建具體的指標體系之前需要對商業銀行內部的結構有清晰的認識，針對不同類型的負責人指定對應的評價指標。

（2）指標體系中要將關鍵績效指標放在重要的位置

關鍵績效指標以實現銀行價值最大化為最終目的，一切的活動都從內部的利益出發。這種績效指標不僅是能夠有效控制商業銀行的經營管理以及業務活動，降低經濟活動存在的風險，更重要的是能夠對各層次負責人的行為進行準確的評價，負責人在實際的工作中是否遵循了客戶至上的原則、是否完成了自己的本職工作?？冃е笜嗽谏虡I銀行未來的發展中發揮十分重要的作用，在加強對負責人管理的同時還實現了銀行價值的最大化。

（3）綜合評價銀行的運行狀況

單純憑借銀行內部的評價結果來判斷經營現狀存在片面性和不科學性，不能為銀行今后的發展提供有用的信息。為了保證經濟責任審計評價指標體系的長遠發展，客戶以及員工需要對銀行的運營方式以及組織能力進行客觀的評價，綜合不同對象的評價才能得出最佳的評價結果，為商業銀行今后的發展提供重要的依據。

2.將平衡計分卡作為評價指標構建框架的基礎

平衡計分卡財務、客戶、內部流程以及學習設定為不同的指標，將每個指標賦予不同的分值，根據被審計機構的實際情況來得出最終的分數，按照分數來劃分級別。

（1）財務指標

財務指標中利潤指標以及會計指標分別占據60%和40%，審計評價主要根據這兩方面的內容來判斷被審計機構的財務水平。經濟利潤簡單地說就是機構在一段時間內獲得的利益，經濟的增長、資金的回報都直接反映了決定了經濟利潤在銀行業績中的評價地位；會計指標主要有凈資產收益、資產利潤以及公司的存款，通過基本信息來了解公司的財務狀況。

（2）客戶指標

隨著市場經濟的發展，客戶成為各個行業發展的關鍵，怎樣滿足客戶的需求贏得更多的客戶是急需要解決的問題。我國的商業銀行堅持以客戶為導向的發展理念，所有的發展計劃都從客戶的角度出發，只有保證客戶的穩定才有動力開展各種業務活動?？蛻糁笜艘钥蛻魸M意度以及市場的占有率作為主要的內容。

（3）內部流程指標

商業銀行與一般的企業存在很大的不同，銀行與客戶之間存在借貸關系，運營的過程中多種風險并存，信用風險、競爭風險以及信譽風險等等都會影響銀行的經營流程，商業銀行的內部流程指標一定要與一般的企業區分開來。

（4）學習發展指標

商業銀行在發展的過程中一定要加強自身的學習，增強競爭力，創造更大的發展空間。近幾年商業銀行根據市場的需求推出了各種不同的業務，開始重視流程的再造問題。創新能力評價不僅能夠給銀行的發展帶來新的動力，還能引起員工的注意，具有很大的發展潛力。

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[關鍵詞] 商業銀行；內部審計；增加價值

[中圖分類號] F832 [文獻標識碼] A

[文章編號] 1009-6043（2017）02-0156-02

Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.

Key words： commercial banks， internal audit， adding value

一、商業銀行增值型內部審計發展簡述

在巴塞爾銀行監督委員會2004年制定的《巴塞爾新資本協議II》中明確要求：商業銀行內部審計的工作應該符合經濟金融運行的特點，通過獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，系統地、規范地評價銀行的治理、風險管理與控制過程，通過為董事會和高級管理層提供有價值的經營管理意見，間接的為銀行增加價值，發揮內部審計應有的作用。

國際內部審計師協會（IIA）在2009年將內部審計重新定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。新定義的提出，標志著內部審計增加企業價值這一目標的確立。內部審計通過對組織內部管理活動進行獨立的系統評價，促進各管理職能、項目目標、社會目標及員工發展的實現來增強組織的獲利能力，并增進組織目標的實現。該定義不僅強調了內部審計與組織目標的趨同性，更強調了內部審計發展的必然方向，即增加組織價值以實現組織目標。

我國銀行業監督管理委員會在2006年的《銀行業金融機構內部審計指引》將內部審計的目標定義為：“保證國家有關經濟金融法律法規、方針政策、監管部門規章的貫徹執行；在銀行業金融機構風險框架內，促使風險控制在可接受水平；改善銀行業金融機構的運營，增加價值。”這一目標的提出使得以價值增值為導向成為我國商業銀行內部審計發展的必然要求。商業銀行內部審計應當注重內部風險的把控及對公司治理有效性的評價，在找出銀行經營管理問題的同時，積極的提出改進措施，在提高運作效率的同時，滿足戰略需求，致力于價值創造力的提高和改善，不斷提升商業銀行的可持續發展能力。

我們可以看出，當前形勢下商業銀行內部審計已從傳統的合規型審計向增值型審計發展，“為組織增加價值”是內部審計的首要目標，風險管理、內部控制和公司治理程序也將成為商業銀行增值型內部審計的主要內容。

二、商業銀行內部審計向增值型發展的必要性

（一）適應當前國際、國內經濟金融形勢變化的迫切需要

面對當前新的內外部經濟環境，內部審計應當增強工作的前瞻性，從公司全局和戰略角度加強內部控制，降低經營風險，增強對重大問題的前瞻性研究。對商業銀行發展過程中可能面臨的重大風險提前預警，對重大的戰略決策提供可靠的依據，切實的發揮內部審計的作用。

（二）實現內部審計職能轉型的必然要求

隨著商業銀行治理結構的不斷完善，外部監管要求也日益嚴格。傳統意義上的內部審計職能已不能適應當前發展的需要。因此內部審計部門應遵循國際通行的專業框架與實務標準，全面提高審計質量，提升審計層次。

（三）提升商業銀行競爭力的重要措施

內部審計部門應當找好自身的角色定位，發揮在全面風險管理體系中的核心作用。目前加強風險管理是商業銀行提高競爭力的重要內容。而風險管控是內部審計部門的主要職責。因此內部審計部門必須參與銀行的風險決策，不斷健全全面風險管理體系和內部控制體系，將創新發展與風險控制能力同步提升。

三、商業銀行增值型內部審計的實現途徑

（一）關注公司治理目標，開展戰略決策跟蹤審計

內部審計部門需代表董事會對公司經營管理活動進行全面的監督，密切關注高級管理層的經營決策行為。圍繞公司整體戰略決策、面臨的重大風險等問題進行戰略決策跟蹤審計。重點關注業務經營體制、機制與流程方面的問題，并及時向董事會匯報，為董事會作出決策提供依據。

（二）關注行業風險變化，開展風險導向審計

內部審計部門應密切關注內部業務經營過程中面臨的行業性風險。科學的選擇高風險的行業進行持續性、重點性審計跟蹤，揭示風險、防范風險、化解風險，確保國家金融政策得到有效執行和商業化運作的可持續發展。

（三）關注公司經營管理，開展績效管理審計

績效管理審計是現代審計的重要標志，是內部審計轉型升級的發展方向，也是傳導貫徹落實商業銀行經營發展戰略和指導思想的主要措施。隨著大數據、云計算和互聯網金融等信息技術的發展，商業銀行內部審計應當構建高性能大數據分析平臺，對海量多樣化的審計數據進行高效分析，探索創建切合大數據關聯分析的績效管理聯動審計新模式，形成全覆蓋、智能化、一體化的績效管理聯動審計新格局，

（四）關注新型審計領域，完善經濟責任審計

首先，通過建立定期經濟責任審計制度，實現經濟責任審計從事后審計向事前審計轉變，強化經濟責任審計成果的運用。其次，實現審計重心由低向高轉變，要把審計重心更多地放在決策層面和管理層面，通過分析控制力、執行力、決策力、價值創造等方面的審計結論，作出符合職責的審計評價。最后，建立領導干部的動態考核評價體系，通過建立經濟責任審計的數據庫，在領導干部提拔任用時，可以直接從數據庫中獲取相關資料，為決策提供依據。

四、商業銀行實現增值型內部審計的保障機制

（一）建立科學的內審組織保障體系

為實現內部審計工作向增值型發展，保證審計行為既符合程序規范，又要針對增值轉型的現實需要，要建立健全以審計章程、審計管理辦法、審計工作規范和操作指南等為主要內容的一套審計制度體系框架，進一步完善制度體系內容，以統一審計內容，規范審計程序，提高審計質量和審計工作規范化程度，為增值型審計提供制度層面的支持。

（二）研究科學的審計方法體系

基于提高審計的增值目標與規避審計風險和責任，審計人員要在審計效率、質量、風險、責任之間不斷進行權衡，選擇既能提高審計效率和質量，又能規避審計風險與責任，進而滿足所有權監督需要的審計方法，從而實現審計目標。應當對現有的內部審計方法進行系統整理、研究、創新，建立起商業銀行內部審計的審計規劃、審計實施、審核查證、審計記錄、審計評價、審計報告和審計管理的方法體系庫。科學的運用審計方法，以保證有效發揮內部審計的監督職能，實現內部審計增加組織價值的目標。

（三）完善非現場審計技術

完善非現場審計系統功能。及時將成熟的審計方法向全系統推廣，使得全行都能使用有效的審計方法，充分發揮非現場審計功能，逐漸實現非現場審計自動化，改進非現場審計運用方式。建立非現場審計遠程監控的常態化運行機制，落實規范、有序的非現場實時監控，將審計關口前移，不定期地對被審計單位業務活動的全過程和結果進行經常性、連續性審計監督，實現非現場審計協同作業及資源共享，確定風險監管的區域重點和業務重點，實現對被監管單位風險的即時、動態、全面監控，將審計工作由單純的事后監督變為事前防范、事中控制和事后監督相結合。實現對重要事項、重點業務及重大風險點的持續監控，發現問題及時預警，及時核實、消除風險隱患。

（四）加強內部審計人才隊伍建設

為了適應業務經營轉型的需要，商業銀行應進一步加快內部審計人才培養，打造出一支結構優化、業務精湛、勇于創新的新型職業化內部審計隊伍。培養內部審計人員樹立現代審計理念和大局觀，引導內部審計人員將增加組織價值貫穿到每一個審計項目中去；建立內部審計部門與經營管理部門的崗位輪換制度，定期讓內部審計人員與經營管理人員進行輪崗交流，既保證了向管理層不斷輸送人才，也將經營管理層的優秀人才引進，為內部審計部門注入新鮮血液。

[參 考 文 獻]

[1]馬志娟，黃杉杉.對商業銀行構建增值型內部審計的思考[J].中國內部審計，2011（3）：22-25

[2]畢翼.商業銀行增值型內部審計研究[J].審計月刊，2013（12）：6-8

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【關鍵詞】 評價指標體系； 經濟增加值； 平衡計分卡

國有企業負責人經濟責任審計，是對企業法人在任職期間所在單位資產負債損益的真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動應當負有的經濟責任進行評判和界定的行為。評價結果是否客觀、公正，不僅關系到審計工作的質量和風險，而且也是被審計人員和委托人關注的焦點?？茖W合理的評價指標體系是審計評價客觀、公正的關鍵。就目前經濟責任審計現狀而言，一方面現有的評價指標體系以財務分析指標為主，盡管有關經濟責任的法規已經考慮到企業的社會責任，引入了內部控制流程指標，但尚未形成規范；另一方面，一些大型國有企業在經營管理中開始注重社會責任、提出終生學習等概念，如中國石化、中國移動等單位開始每年社會責任報告，審計評價已落后于企業經營管理實踐。因此，如何適應形勢，改進現有經濟責任審計評價指標體系是亟待解決的問題。

一、企業業績評價模式分析

業績評價是指通過建立評價指標體系，參照相應的評價標準，對企業一定期間的經營業績和經營者的努力程度等各方面進行的綜合評判。根據評價指標的不同，可將業績評價系統劃分為三種模式，即財務模式、價值模式和平衡模式。

財務模式是以財務報表的數據、財務指標作為評價企業績效的依據。這種評價模式的優點是財務數據容易取得、財務指標容易計算，通過財務指標的層層分解，不僅可以發現企業經營中出現的問題，而且還能從不同的角度判斷和分析企業經營狀況；缺點是衡量公司業績的傳統財務評價指標體系不僅容易縱，而且無法從戰略高度反映企業決策的要求。

價值模式是站在股東的角度來評價企業的業績，即以股東財富最大化為導向，將企業戰略與日常業務決策和激勵機制有機地聯系在一起，其中最具代表性的是經濟增加值（EVA）。EVA利用經濟利潤代替會計利潤，只有EVA大于零，經營者才為企業創造了價值，否則經營者不僅沒有增加價值，反而侵蝕了原有的價值，考核結果更能真實反映企業的經營業績。缺點是EVA的計算仍然是以現行財務報表的數據為依據，且需要建立在強式或半強式有效資本市場的假設基礎之上。

平衡模式相對上述兩種模式，其最大的突破就是引入了非財務指標，通過指標間的各種平衡關系來體現企業不同利益相關者的期望。該模式最具代表性的是平衡計分卡（BSC）。BSC將業績評價分為財務、客戶、內部業務流程以及學習與成長等四個方面，財務是最終目標，客戶是關鍵、內部業務流程是基礎，企業學習與成長是核心。雖然根據BSC設計的業績指標考核比較全面，但是如何將總體業績指標進行分解落實，平衡計分卡并未提供一套規范的參照指標體系，使得指標的創建難度較大。

二、經濟責任審計評價指標體系構建思路

通過對傳統財務模式、EVA和BSC的比較，可以看出三種評價模式都有各自的優勢與不足，同時又具有一定的互補性。因此，可以在吸收財務模式、價值模式和平衡模式各自優勢的基礎上，構建企業經濟責任審計評價指標體系。首先，運用BSC的原理從財務、客戶、內部業務流程和學習與成長四個維度構建企業經濟責任審計評價指標體系整體框架；其次，借鑒財務模式中合理的成分完善指標體系；最后，以EVA作為評價指標體系的核心指標，在財務層面突出EVA的統領地位，并在盈利能力和發展能力中加以體現，使企業業績考核更加真實。

三、經濟責任審計評價指標體系構建步驟

（一）構建評價指標體系框架

將真實性、合法性和效益性等經濟責任審計目標在BSC四個維度進行分解，確定戰略重點，構建經濟責任審計評價指標體系總體框架。財務業績維度反映企業的綜合業績，是整個業績評價活動的出發點和歸宿；客戶、內部業務流程、學習與成長等維度揭示了企業財務業績的創造過程和實現途徑。四個維度分別用一系列的指標來描述，各個維度之間的指標和各維度內部的指標具有一定的因果關系，構成一個完整的評價指標體系。

（二）調整評價維度

國有企業的出資人是國家，決定了國有企業不僅僅要完成一定的經營業績，而且還要承擔一定的社會責任?！吨醒肫髽I履行社會責任的指導意見》中提出，“建立和完善履行社會責任的體制機制，明確歸口部門，逐步建立和完善企業社會責任指標統計和考核體系”。截至2007年年底，已有中國石化等11家中央企業了社會責任報告?？梢?，在經濟責任審計評價體系中引入社會責任已具備條件。因此，除平衡計分卡常用的四個維度外增加了社會責任維度。

（三）設計評價指標

戰略重點是企業戰略規劃的重要方向和關鍵結點，體現公司戰略成功的主要方面。每一個戰略重點都對應著一個或者更多的目標，每一個目標能夠分解成為一系列相互聯系的關鍵指標。關鍵指標是企業運作的考核標準，衡量每項工作任務的完成情況。根據企業經濟責任審計的戰略目標，從五個維度確定戰略重點，對戰略重點進行分解確定主要目標，分析影響主要目標實現的關鍵因素，然后設計出衡量這些關鍵成功因素的指標，從而最終建構經濟責任審計評價指標體系（參見表1）。

（四）確定指標權重

指標權重即可采用經驗法確定，也可采用層次分析法確定。本文一級指標權重采用層次分析法確定。下面以A=（Bij）5×5為例，說明如何運用層次分析法確定財務維度（B1）、客戶維度（B2）、內部業務流程維度（B3）、學習與成長性維度（B4）及社會責任維度（B5）等一級指標的權重。

首先，通過兩兩比較構造判斷矩陣。在與其他一級指標進行重要性程度兩兩比較時，社會責任指標賦值最低，不是因為它不重要，而是考慮到如何量化社會責任仍然沒有明確的操作方法；鑒于學習與成長性指標評價采集的數據不夠精細，難以客觀全面地反映被審計單位實際情況，所以重要性程度賦值較低；財務模式盡管對企業業績評價不夠全面，但是由于運用時間長且指標體系成熟，在與其他一級指標進行重要性程度比較時賦值最高。對財務、客戶、內部業務流程、學習與成長性及社會責任等一級指標兩兩比較后，形成下面的判斷矩陣：（五）確定評價方法

對于定量評價指標得分，可采用以下步驟計算：首先，計算各指標的實際值；其次，用各指標的實際值除以標準值，再乘以該指標所占分值；再次，得出各維度定量指標的總分。標準值可采用本單位歷史年度該指標平均值或本行業該指標平均值，同一維度中各指標所占分值(分值合計100分)由審計人員依據審計任務的實際情況設定。對于定性評價指標，評價為“優”得95分，評價為“良”得85分，評價為“中”得75分，評價為“較差”得65分，評價為“差”得55分，各單項指標最后加權平均計算出該層面的得分。

綜合評價分數=財務維度評價得分×40.31%+客戶維度評價得分×20.90%+內部業務流程維度得分×20.90%+學習與成長維度得分×11.07%+社會責任維度得分×6.82%，表示對被審計人履行職責的評價結果。

【參考文獻】

［1］ 陳宋生.平衡計分卡理論與國有企業經濟責任審計指標體系［J］.中國審計，2008（14）.

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【關鍵詞】現代風險導向審計 商業銀行 內部審計

商業銀行內部審計的職能在于對各種潛在和現實的風險進行正確的識別。在目前我國商業銀行內部審計對象風險高、審計規模大而審計人員相對較少的情況下，如何對商業銀行實施有效的審計和監督，是一個需要解決的現實問題?，F代風險導向審計作為一種新的審計概念和方法備受職業領域的關注，引入現代風險導向審計是商業銀行內部審計推進的大勢所趨。

一、現代風險導向審計及其特點

隨著經濟的發展與審計環境的不斷變化，傳統風險導向審計模式的不足逐漸凸顯出來，現代風險導向審計應運而生?，F代風險導向審計是注冊會計師通過深入了解企業及其經營環境和內部控制制度，以企業經營風險和會計報表重大錯報風險的分析評估為導向，在判斷企業財務報表是否存在重大錯報風險的基礎上，通過實質性測試來對財務報表的公允性得出審計結論的審計方法。

與傳統風險導向審計相比，現代風險導向審計具有以下五個特點：以風險評估為中心，將聯合風險作為風險評估重點，采取以分析復核為中心，要求審計人員具有更復合型的專業知識，運用個性化的測試程序等。

二、現代風險導向審計在我國商業銀行的應用現狀

20世紀初以來，我國商業銀行開始逐步將現代風險導向審計運用到其內部審計之中，但是從總體來看尚處于起步階段。據研究，我國商業銀行內部控制審計及經濟責任審計占到了我國商業銀行全年審計工作量的50%，專項審計占到35%左右，審計調查等其他項目占到15%左右，由此可以看出，在我國商業銀行的內部審計尚處于由內部控制導向轉向風險導向的過渡階段，風險導向審計的應用仍舊處在起步探索之中。

從風險來看，當今我國商業銀行重點關注的審計風險主要來源于內部，而來源于外部的其他審計風險則被忽視，審計關注層次不夠深入，對于風險的評估方法還比較傳統，另一方面，我國從事審計的工作人員知識范圍較為狹窄，人員比重中財務人員的比重較大，其他專業領域的人才比較缺失，具備多項專業技能的人才更是嚴重不足。

同時必須要注意到的是，我國銀行業一直以來存在著一種傳統觀念，即銀行的內部審計部門僅僅是銀行的監督部門，它無法為銀行創造價值和利潤。重監督、輕服務是我國商業銀行內部審計當前工作的狀態，內審報告僅披露了銀行內部存在的一些問題弊端，至于如何解決則提之甚少。因此，內部審計對于我國商業銀行內部審計風險管理體系的構建沒有發揮其應有的作用。

三、商業銀行內部審計運用現代風險導向審計的思考建議

現代風險導向審計對于改善我國商業銀行的內部控制體系，提高其管理水平和降低經營風險有著重要意義。目前我國商業銀行內部審計運用風險導向審計的進程才剛剛啟動，其應用程度還相對不成熟。因此，為了強化我國商業銀行的風險管理能力，有必要推進現代風險導向內部審計在我國商業銀行的運用。綜合其他學者的研究，筆者認為我國商業銀行可以從以下幾個方面進行改進。

（一）樹立正確的風險理念

內審工作在開展審計項目，選擇重點業務、重點領域制定審計方案時，需要把握好管理層的風險偏好，重點關注容易產生高風險的審計領域，使得審計工作的開展有明確的指導和側重，樹立起審計的風險觀：一方面，通過審計揭示風險和發現問題，對過于保守或過于激進的經營管理行為起到糾偏作用，實現風險和收益的平衡匹配；另一方面，通過發揮審計的咨詢服務功能，針對風險偏好標準本身的合理性，站在內審的角度向管理層提出對策建議。

（二）提升審計技術方法

商業銀行要通過研究運用數學模型、定量分析等方法手段，促使內部審計實現審計技術方法的模塊化、規范化和標準化。在審計實踐中逐步建立內部控制制度的評價方法體系、經營風險識別與衡量的評估方法體系、數理統計和系統分析方法體系、計算機審計技術方法、審計風險控制技術等方法體系，以統一作業標準，保證審計質量。

（三）培養審計人才，提高風險管理技能

我國商業銀行一方面應當強化審計隊伍持續性的學習教育，加強其對新理念、新業務、新產品的學習，不斷提高審計隊伍的自身綜合素質，努力打造一支一專多能、復合型、高素質的審計人才隊伍。另一方面，應當健全完善審計隊伍的用人機制，提高審計人員的準入標準，促進審計部門與業務部門之間的人才交流，相互取長補短，共享知識和經驗。

（四）轉變審計思維模式

作為上述對策建議的延伸與展望，我們應當看到當前經濟新形勢下商業銀行的機遇與挑戰，如利率市場化的過程充滿了荊棘、試錯和風險，加之當前互聯網金融的聯合沖擊，銀行業將面臨更多的不確定性、更加激烈的市場競爭以及更加沉重的經營轉型壓力。

面對利率市場化、互聯網金融發展的影響，面對客戶結構、收入結構以及銀行資產負債組合的未來變化發展趨勢，商業銀行的內部審計對象是否也發生了改變，這樣的改變是否對內審提出了新的要求，其內部審計的思維模式又該如何充分適應內外部環境的變化以進一步提高審計工作的質量和效率，都是當前商業銀行需要不斷探索與反思的問題。

參考文獻：

[1]肖文玲，宋偉.風險導向審計在商業銀行全面風險管理中的角色定位和作用發揮[J].西部金融，2009，2.

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關鍵詞：內部審計；增值功能；開發利用

中圖分類號：F830，33

文獻標識碼：A

文章編號：1006-3544(2007)06-0025-01

一、應肯定商業銀行內部審計的增值功能

商業銀行內部審計是否有增值功能，即能否對提高銀行的經濟效益發揮作用，對此在國外的認識是比較明確的。如，國際內部審計師協會(IIA)頒布的《內部市計實務標準》指出：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率”，明確提出了內部審計的增值功能。另如，2004年10月，美國反對虛假財務報告委員會的發起組織委員會在其《企業風險管理框架》中提到，內部審計可以通過審查內部控制系統和風險管理過程以及為建立和完善內部控制系統和風險分散戰略提供建議，從而為組織增值。但在我國，對內部審計的增值功能一直沒有給予足夠的重視，甚至有人否定其增值功能的存在。如安達信、安永、畢馬威等咨詢機構認為，內部審計是商業銀行的一個成本中心，不能為其增加價值。盡管銀行內部審計活動并不直接參與銀行的經營活動和管理活動，具有相對獨立性，但是它對銀行經營管理的監督、保證和咨詢功能，對提高銀行的經濟效益是不可缺少和十分重要的。因此，必須充分認識和肯定商業銀行內部審計的增值功能，并積極利發利用，以推動我國商業銀行內部審計的發展。

二、商業銀行內部審計增值功能的開發利用

(一)在商業銀行公司治理中提供增值服務

1、評價治理環境。好的治理環境為商業銀行的公司治理提供了文化、結構和政策基礎，直接關系到治理的效率。內部審計通過評價總體治理結構和政策、評價治理道德、評價市計委員會的活動、評價風險管理結構與政策、評價內部審計的組織與結構等措施，以達到優化公司治理環境的目的。

2、評價治理過程。治理過程是支持治理環境的具體活動，內部審計參與公司治理的具體措施是：評價舞弊控制和溝通過程、評價薪酬政策及其相關過程、評價財務治理過程、評價與戰略規劃和決策相關的治理活動、評價治理業績的計量。

3、評價治理程序。治理程序是關系到治理過程效率的至關重要的步驟和實踐，它是利用評價內外部治理報告程序、評價提升和追蹤治理問題的程序、評價治理的改變和學習程序、評價支持治理的軟件和技術等手段來達到優化治理程序的目的。

(二)在商業銀行風險管理中提供增值服務

國外最新研究認為，內部審計在風險管理中的作用是商業銀行內部審計增值功能的新內容。在商業銀行的風險管理中，內部審計可通過提供鑒證和咨詢服務來增加組織的價值，主要體現在兩個方面：一方面，內部審計師可通過評價風險管理過程、評價關鍵風險的報告、檢查關鍵風險的管理等措施，就公司風險管理活動的效率向董事會提供客觀的建議，促使關鍵的經營風險得到恰當的管理，確保企業的內部控制系統得以有效運行；另一方面，內部審計師可以通過為風險的鑒別和評價提供便利、指導制定應對的風險管理措施、協調企業風險管理活動、強化對風險的報告、維持和開發適合銀行的企業風險管理框架、協調制定有待董事會批準的風險管理戰略措施等，更好地為風險管理提供咨詢服務。

比如，在美國花旗銀行、美洲銀行、紐約銀行和國際城市銀行，其內部審計對風險管理的審查主要集中在戰略風險、網絡風險、政治風險、信用風險、市場風險、操作風險、道德風險、法律風險等方面。近年來，美國通用汽車公司也以“參與風險管理，提供獨立評價和建議”為內部審計重新定位，并寫進了公司內部審計章程。

我國商業銀行內部審計部門可以借鑒國外經驗，將其參與風險管理明確寫人內部審計章程，以有利于在風險管理過程中提供獨立的評價和建議，有效發揮內部審計對于風險的控制作用，提高風險管理的效率和效果。但是，為確保內部審計的獨立性和客觀性不受損害，內部審計師要注意不能設置風險偏好和對風險管理過程施加影響，不能代為決定風險應對措施，也不能按管理者的意圖執行風險應對措施和承擔風險管理的責任。

(三)在商業銀行遵循管理方面提供增值服務

所謂遵循管理，指的是在各部門及雇員遵守法律法規、銀行發展戰略以及內部規章制度方面的管理。合規性、遵循性審計是內部審計的傳統職能，在這里無需贅述，需要強調的是內部審計在保證商業銀行按所設定的目標經營，確保遵守銀行內部的政策和程序，忠實于對利益相關者的承諾等方面具有效率評價和持續監測作用。

我們必須認識到，內部審計在公司治理、風險管理和遵循管理中提供的增值服務，具有內在的統一性。風險管理的實施要以遵從和遵守為基礎，良好的遵從、遵守可幫助風險管理的實施；公司治理圍繞著風險管理和遵從、遵守而展開。把這三者進行有效的整合將為商業銀行內部審計充分發揮增值功能、實現增值目標提供更大的空間。而內部審計通過深入參與商業銀行的公司治理、風險管理和遵循管理，可以達到促進完善商業銀行的內部控制和風險管理，持續支持和保障組織整體價值提高的目標，也在這個過程中完成了內部審計自身價值的提升。

三、我國商業銀行內部審計實現增值服務的基礎工作

對于我國商業銀行，關于內部審計增值功能的認識和開發仍然不夠，因而也未能充分發揮出商業銀行內部審計的巨大潛在價值，需要重新定位內部審計與公司治理、風險管理和遵循管理三者的關系，切實保證內審工作成為銀行整體價值提升的持續支持和保障。在現階段，可從以下三個方面來努力：

1、樹立學習型內部審計工作觀念。為了與本行發展戰略保持一致，真正使內審工作參與到公司治理、風險管理與遵循管理環節中來，樹立全新的以增加組織整體價值為目標的審計價值取向，內部審計人員需要不斷學習，樹立學習型內部審計工作觀念。這種學習不僅是單純的業務技能的學習，而且包括審計理念、思維方式的鍛煉與學習。商業銀行的風險由于其自身內外部環境的特殊性而充滿了不確定性因素，所謂風險管理就是人們對不確定性因素的認識和掌控，是對風險管理人員思維模式的測試和挑戰。內部審計人員想要成為風險管理和內部控制方面的專家，就需要具有創造性的思維模式，需要不斷學習來彌補自身的不足，而且這種學習應是隨著銀行管理活動的發展而不斷發展的。目前國內專家學者對于商業銀行內部審計增值功能的研究還極不成熟，尤其缺乏實證研究，迫切需要商業銀行內市從業人員運用實證研究的方法，對內部審計增值功能的研究做到理論聯系實際，使理論研究對我國商業銀行內部審計的建設起到指導作用，將相關研究向縱深方向拓展。建立學習型的內審機構，樹立學習型的內審工作觀念，對于推動理論研究、指導現實工作具有不可忽視的重要意義。

篇(6)

【關鍵詞】商業銀行 內部審計體系轉型 研究

一、商業銀行內部審計體系轉型的理論基礎與國際經驗

（一）基本定義

商業銀行內部審計是指在董事會的領導下，以獨立機構和專職人員為基礎，以相關法規、制度為依據，運用專業化審計技術和規范化審計流程，針對銀行內部控制有效性及風險治理狀況所進行的客觀的監督、評價和確認、咨詢活動，是銀行全面風險管理體系的重要組成部分。

商業銀行內部審計體系是商業銀行為保證內部審計活動順利開展而提供的相關體制、機制、制度和各種工作要素的整體，包含內部審計的管理體制、工作職能、運行機制、工作標準、工作流程以及審計技術、人員保障等有機組成部分，涵蓋了內部審計從管理、思路到執行、運作的各個方面。本文所指的商業銀行內部審計體系轉型，是商業銀行為提高內部審計效能，所采取的一系列改革、創新、調整措施，是一項綜合型的系統工程，對保障商業銀行內部控制有效性、加強全面風險管理將產生重要影響。

（二）商業銀行內部審計體系轉型的理論基礎

1.轉型經濟學在關注國家、社會和文明發展轉型的同時，也強調微觀經濟主體在發展中要注重轉型和改革。轉型經濟學是20世紀80年代末90年代初，適應前蘇聯和東歐各國經濟轉型需要而發展起來的經濟學研究學科，雖然其研究對象主要為體制的轉型、國家或社會的轉型以及文明的轉型，但作為一門綜合性學科，其理論涉及經濟轉型過程中的各種具體經濟問題，包括企業的轉型與改革，并把企業轉型的研究領域涵蓋到企業產權改革、績效改革、組織結構、激勵機制等一系列重要問題。當前我國經濟正經歷著市場化、現代化和國際化的深刻轉型。商業銀行作為金融企業的一員，要在經濟新常態和信息化潮流中生存和發展，同樣需要推行自身的市場化、現代化和國際化轉型，而一個適應銀行新的發展戰略和風險控制狀況的內部審計體系，對保障商業銀行轉型目標的實現非常重要。因此，商業銀行內部審計體系的主動轉型，是商業銀行深化改革，實現健康可持續發展的必然選擇。

2.全面風險管理理論強調企業有效識別和管理風險應覆蓋企業各項活動的全過程。2004年4月，美國執業會計協會下面的柯恩委員會頒布《全面風險管理框架》（ERM框架），提出企業要確定自身的風險偏好，并有效識別和管理可能影響其發展的潛在風險，保證既定戰略目標的實現，而對風險的管理應包含從戰略制定到各項活動的全過程①。ERM框架適用于各種類型的企業或機構的風險管理，是貫穿整個組織的持續性的過程，用以識別、評估并確定如何應對及報告影響組織實現目標的機遇和威脅。商業銀行是經營風險的特殊企業，發展中面臨戰略風險、信用風險、市場風險、操作風險、國別風險、科技風險、聲譽風險等諸多風險，且在社會深化轉型的過程中，所面對的風險的復雜化和聚集化程度也大幅上升。商業銀行實施內部審計體系轉型，促進內部審計與轉型發展戰略相適應，有助于商業銀行構實施有效的全面風險管理，保障戰略目標的達成。

3.銀行再造理論強調銀行要對傳統流程進行重新思考和設計，提升銀行的整體的競爭力。20世紀90年代，美國管理學家邁克爾?哈默和詹姆斯?錢皮提出企業再造理論，認為企業應以一種再生的思想對自身進行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導向。1994年，保羅?阿倫的《銀行再造――存活和興旺的藍圖》一書，將企業流程再造理論引入銀行業，認為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設計，目的在于實現成本、質量、反應速度等組織績效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過對銀行傳統流程系統的審視和重構，調整經營策略，改變銀行績效，提升銀行的整體競爭力。我國商業銀行要參與國際、國內金融業競爭，必須將西方銀行再造成果與我國實際相結合，通過開展具有自身特色的銀行再造，提升整體競爭力。在商業銀行流程再造中，風險的表現形式也會發生新的變化，必然要求建立新的內部審計體系，來幫助商業銀行實現有效的內部控制，這也是商業銀行加強全面風險管理的必然選擇。

（三）國外商業銀行的內部審計經驗

國外先進商業銀行的內部審計普遍獨立性強，重視審計方法和技術的完善，同時十分重視審計人T的培養和選拔。根據巴塞爾委員會對國外商業銀行內部審計經驗的調查總結，國際銀行內部審計工作正在出現一些新的趨勢③：以往對于財務審計工作及財務信息可靠性和完整性的評價職責逐漸轉由注冊會計師等銀行外部審計師來履行，內部審計的作用則是為外部審計師財務報告審計工作提供支持；對法律和監管要求的遵循情況評價職責逐步轉向由獨立的法律和合規職能部門來履行；首席審計執行官的主要任務在于提高內部審計部門的質量和效率，包括提高審計師的專業性以便更好地跟蹤那些被審計活動，強化內部模型的審計和評估，以及更加重視風險為本的審計，以提升內審部門的質量和效率。

國外先進商業銀行的以下經驗也很重要：

1.必須建立良好的公司治理結構，提升審計獨立性。內部審計是公司治理的重要控制和監督力量，而公司治理則為內部審計提供了控制環境和制度基礎。先進商業銀行的董事會普遍高度重視內部審計工作，設立專門的審計委員會，通過垂直化管理的審計組織體系，實現內部審計機構與被查機構利益的完全分離。內部審計部門直接對董事會負責，確保獨立的人、財、物等審計資源配置權。同時，可以參與到商業銀行經營管理的各個方面，保證了內部審計工作的獨立性。

2.必須調整內部審計導向，改進審計方法和技術。當前，國外先進商業銀行的內部審計已經實現向風險導向型審計思路的轉型，大多以內部控制評價為基礎，針對重點業務或內部控制系統風險開展審計，在審計工作中注重推行風險管理理念，同時也通過有價值的建議，幫助銀行提高價值創造。在審計手段上，非常重視電子化建設，通過運用現代化信息技術，提升審計工作的效率。

3.必須重視人員綜合素質，打造專業化內部審計隊伍。國外商業銀行一般會通過強化內部審計人員的培訓及后續教育等手段，保證內部審計人員具備專業勝任能力。隨著銀行業務復雜化程度的提高，全面風險管理的要求越來越高，商業銀行應該保證內部審計人員具備寬泛的知識結構和豐富的經驗，以保持風險識別的敏銳力。同時，也要想辦法增強內部審計人員考核、激勵制度的針對性，以維護審計隊伍的工作積極性。

二、我國商業銀行內部審計體系存在的問題與轉型必要性

我國商業銀行內部審計工作由最初的合規審計、舞弊審計發展到現在的風險審計、管理審計、信息化審計，經歷了漫長的發展階段④。但國內商業銀行開始重視并設立獨立的內部審計機構，是在1995年《審計法》頒布之后，時間并不長。2006年，銀監會《銀行業金融機構內部審計指引》出臺，商業銀行內部審計的專項法規才真正確立。隨著銀行公司治理機制的日益健全，內部審計在商業銀行全面風險管理中的地位更加重要。當前，在我國經濟深化轉型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創新步伐，所面臨的各類風險更加復雜，而內部審計體系在運轉過程中，也暴露出越來越多的缺陷和問題，影響了風險的防范和控制。

（一）內部審計體制不健全，審計獨立性和權威性缺乏

很多商業銀行在向現代化商業銀行轉型的過程中，由于治理結構不合理，對內部審計的職能定位不清晰，內部審計體制不健全，審計獨立性和權威性未能得到保障。一方面，部分商業銀行管理層對內部審計工作的重要性缺乏正確認識，認為內部審計部門不直接參與利潤和價值的創造，沒有必要配備充足的審計資源，有的內審人員與被審計單位之間甚至存在利益依附關系，難以保證審計的獨立性。另一方面，部分商業銀行的內部審計體系還未完全實現董事會垂直、獨立管理，缺乏相應的審計資源分配權限，無法獲得被審計單位的有效配合，內部審計的權威性無從保障。

（二）內部審計職能履行不充分，審計考核機制不健全

由于我國商業銀行內部審計起步較晚，發展進程緩慢，加之外部經濟環境因素的影響，當前，仍有很大一部分商業銀行內部審計還主要停留在數據真實性審計、合規性審計階段，以履行監督檢查職能為主，而對內部審計的咨詢服務職能重視不夠，c國際銀行業當前盛行的風險導向審計理念差距明顯。同時，我國大部分商業銀行審計人員參照中后臺人員進行考核和發放薪酬，普遍未建立獨立的薪酬績效機制，造成人員考核與日常審計工作脫節，影響了審計隊伍的穩定和審計效能的發揮。

（三）內部審計制度體系不完善，審計標準流程不規范

很多商業銀行內部審計制度不系統、不完善，未形成健的內部審計制度體系；在日常審計工作中，審計人員主要依賴經驗總結來制定下一步審計方案，審計工作底稿不統一、問題詞條不規范，未能形成規范化的審計工作流程和審計標準，審計工作的隨意性較強。參差不齊的人員素質和審計具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計工作的效率和質量。

（四）內部審計技術落后

隨著信息化和大數據時代的來臨，國內商業銀行紛紛加強數據化信息技術的運用，加快建立貫穿各級機構、覆蓋各個業務領域的數據庫和管理信息系統，推動實現數據標準統一、信息系統整合，提升經營管理工作的信息化。但這些信息技術并沒有深入、有效地運用到內部審計體系。很多商業銀行的內部審計部門還沒有建立獨立的系統數據獲取渠道，以實現對運行數據的快速收集和整理分析，還沒有建立專門的審計模型和審計系統以實現對風險的準確揭示、預判和對其形成原理、發展趨勢的分析，造成信息系統內的數據被大量閑置、浪費，影響了內部審計工作的質量與效率。

（五）內部審計人員力量薄弱

目前我國大多數商業銀行內審人員的占比為1%左右，國外商業銀行一般為5%，而中國人民銀行則曾經發文，要求銀行類金融機構內部審計人員達到員工總數2%⑤。同時，由于很多商業銀行對內部審計工作不重視，在審計人員的選拔、培養方面沒有嚴格要求，造成審計隊伍所需要的復合型人才嚴重缺乏，員工知識結構單一，專業勝任能力弱，而培訓機制的不健全，和獨立考核、激勵機制的缺失，讓這一問題遲遲得不到解決，與銀行發展需求形成較大差距。

（六）內部審計的質量控制與成果運用不足

很多商業銀行內審部門仍采用傳統的手工化審計工作方式，未建立專業化的內部審計計算機平臺，在審計預警、審計管理和審計作業分析等時效性上存在明顯滯后。審計管理工作沒有相應的信息系統進行固化，在對審計資源的統籌配置上較混亂，難以實現對審計項目節奏的實時有效控制，同時，在審計結果、審計建議的跟蹤督辦等方面也不及時，不利于與被審計機構間加強溝通交流，影響了審計成果的運用，有可能消弱內部審計的價值增值作用。

商業銀行的內部審計體系轉型，既是在我國經濟深化轉型大背景下，銀行應對整體經濟市場化、現代化、國際化轉型的客觀需要，也是銀行克服現有困難和不足，充分發揮內部審計作為銀行第三道風險防線的重要作用，積極提升內部控制有效性，加強全面風險管理能力，推動銀行再造工程的重要措施，對于提升銀行綜合競爭力有著非常重要的意義。

三、成都農商銀行內部審計體系的轉型實踐

成都農商銀行由原成都市農村信用合作聯社改制而成，于2010年掛牌開業，2011年引入戰略投資者，注冊資本100億元，2015年末資產規模達6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業銀行，該行近年來發展迅速，資本規模和資產規模位居全國農商銀行系統前列，以其為樣本，研究我國商業銀行特別是中小商業銀行內部審計的轉型問題，有較強的借鑒意義。從2012年以來，該行按照董事會的要求，加快內部審計體系轉型步伐，在管理體制、組織架構、管理模式、審計職能、技術手段、考核激勵等方面實施了一系列改革和調整，取得了明顯的成效。

（一）確立轉型目標――建立“集中化、垂直化、標準化、精細化、專業化、信息化”的現代內部審計體系

1.集中化、垂直化。是指依靠內部審計機構的集中、垂直管理對內部審計資源和工作加以統籌，通過規范化的內部審計體制機制實現內部審計資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運用內部審計潛力，提升審計效能。

2.標準化、精細化。是指通^構建標準化的內部審計制度體系，規范工作流程，明確審計人員的工作職責、作業標準和管理要求，加強對審計工作的全流程管理，實現各項管理要求的標準化、精細化。

3.專業化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯的數據信息平臺，通過信息系統和技術工具的使用，實現對銀行經營管理信息的全方位獲取、整合、應用和共享，提升審計發現能力，擴展審計覆蓋范圍，實現審計效率與質量的大幅提升。

（二）確定轉型思路――以風險為導向的增值型審計

有了轉型目標，如何確定轉型思路便成為轉型的關鍵。成都農商銀行在深入研究國際內部審計的內涵變遷與發展趨勢之后，決定推行以風險為導向的增值型審計，即將風險控制和增加價值作為評價內部審計轉型成效的終極目標。

1.貫徹風險導向型審計理念。風險導向審計是審計人員以規避、控制和防范審計風險為出發點，對審計風險進行系統分析、研究，確定多樣化的審計戰略的一種審計思路。內審部門通過風險識別，幫助管理部門規避風險，采取正確的行動來防止高級管理層。該類審計是以對風險的系統分析為出發點，對企業風險管理和內部控制制度的完整性與有效性進行獨立的評價⑥。它是較之財務審計和合規審計更為先進、科學和全面的風險審計。

2.實施增值型內部審計。商業銀行的目標是價值最大化。內部審計作為商業銀行內控管理工作的一部分，雖然不直接參與經營活動，但可以通過提出有價值的審計建議，幫助銀行降低風險，規避資產損失，增加獲利機會，從而幫助商業銀行增加價值創造。增值型內部審計通過大力拓展高增值的審計業務，形成有價值的審計結論和建議，幫助組織增加價值，它以利潤中心作為自身定位，既記錄耗費的成本，又衡量和記錄為組織增加的價值⑦。將增值型審計作為內部審計體系的轉型方向，有利于提升內部審計價值，在幫助銀行防風險的同時提高盈利水平。

（三）轉型實踐――持續深入的系統工程

根據確立的轉型目標與基本思路，幾年來，成都農商銀行內部審計體系在轉型過程中采取了一系列持續深入的工作舉措。

1.組織開展內部審計垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報告路徑。歷時半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內部審計垂直化管理體系建設。內部審計垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計部，而在總行直屬的稽核審計部下設直屬室和片區審計中心，統一對總行職能部門和各分支機構開展審計活動，并定期、直接向董事會匯報工作。內部審計體系包括審計制度及流程建設、人事任免、薪酬福利、工作計劃以及績效考核等均由總行統一管理，凸顯了內部審計工作的獨立性。

2.通過實施確認咨詢服務，強化審計監督服務職能。按照“以風險為導向的增值型審計”工作思路，大力拓展內部審計職能。通過經營情況審計，反映各機構和相關業務的經營狀況及風險控制情況，為管理層加強管理、優化決策提供參考；配合機構建設需求，開展相關人員經濟責任審計，為機構發展與人員任用提供支持；配合內控體系建設需要，開展各領域專項審計，著重從內部控制的健全性和有效性進行評價并提出建議，促使內部控制更加完善。這些審計不僅確認了問題，強化了監督，更提出了改進建議，經過良性溝通與合作，促進了被審計對象的價值創造。

3.通過開展績效薪酬改革，建立現代化的內部審計機制。在轉型的過程中，同步開展了內部審計績效薪酬改革。一是根據銀監對內部審計人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規定，將內部審計人員從后臺部門人員的360度常規考核改為獨立的考核機制，使做出實績的審計人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計人員績效考核標準，從工作過程、質量、成果、執行力和紀律等多個維度對審計人員進行綜合考評，同時完善審計人員激勵、晉升、評估機制，提升了審計人員的工作積極性。

4.完善內部審計制度體系，梳理規范內部審計工作流程。按照“標準化、精細化”的管理要求，推動內部審計制度建設與流程規范。一是按審計管理制度、案件防控制度、責任追究制度三個維度完善制度體系，建立新的審計工作標準；二是梳理審計工作流程，制定《內部審計實務準則》，統一計劃、立項、準備、實施、報告、終結、檔案管理等流程規定；同時制定審計人員行為規范，強化對審計人員的行為約束；三是制定項目時限管理、整改跟蹤、審計費用管理、員工績效考核等規范性文件，強化審計效能管理；四是在現場審計中推行“三級復核制”、審計組長負責制等規程，完善了責任機制。

5.改善內部審計方法，提升內部審計技術。一是強化對高風險業務的審計力度，持續關注重點領域、重要業務、重點環節，形成對主觀故意、弄虛作假等嚴重違規行為持續有力的監督效應。二是設立非現場審計室，通過非現場經營數據抽樣采集、分析技術的應用，建立非現場審計分析模型，為現場審計提供信息參考，提高現場審計的效率。三是建立風險監測模型并定期對重要業務領域開展監測分析，就發現的風險點和疑點有針對性地開展實地調研及審計，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產流失、與客戶發生資金借貸等隱蔽性較強的問題，有效釋放了潛在風險。四是重視對董事會的審計工作匯報，加強與高級管理層和被審計單位的審計溝通，推動問題整改和風控措施的落實，并實時開展后續審計工作。

6.加強審計人才選拔培養，提升審計隊伍的整體素質。一是以垂直化建設為契機，在原有內部審計隊伍中全面開展考試、考核和崗位競聘工作，對人員進行優選與崗位調整。二是在行內、行外同步開展招聘工作，補充高素質的專業人才。三是持續抓好人員培訓。推行“周培訓-季度專題培訓-年度集中培訓”的遞進式培訓機制，提高員工審計能力。四是以項目質量控制為基礎，通過審前培訓、以老帶新、審后總結等辦法幫助員工積累審計經驗。五是鼓勵員工考取各種資格證書，通過專門的激勵制度對員工自學行為進行獎勵。

7.建設推廣稽核審計及風險預警系統，搭建現代化的審計工作平臺。成都農商銀行內部審計部門垂直化管理后，即啟動了稽核審計及風險預警系統建設工作，并于2014年推動該系統投產上線。該系統的上線，為內部審計工作搭建了一個具備大數據處理能力的集信息采集、數據處理、風險預警、作業控制和績效考核等功能為一體的服務平臺，大大提升了審計工作的專業化水平。該平臺實現了對主要風險的持續監測，能夠為現場審計高效挖掘風險信息提供技術支持。同時，該平臺也是現代化的審計工作管理平臺，通過建立項目管理功能菜單，實現審計作業的流程化管理，還能以圖表方式展現全行主要經營管理指標，可以直觀地為高級管理層提供動態經營信息。

8.健全審計管理體制機制，加強審計質量控制。一是加強審計管理體制機制建設。成立審計執委會，定期或不定期就重大事項集中審議；建立審計計劃管理機制，按年、按月控制審計布局，促進審計資源的有效配置；堅持每周集中匯報項目進度，督導工作進程；建立重點項目督辦機制，強化對項目質量的把控。二是重視對審計結果的運用。通過下發審計意見書、建議書，督促被審計對象全面掌握審計結果，徹底整改存在的問題；通過開展整改專題培訓、收集責任人整改承諾書、制定整改進度跟蹤表和典型性違規問題通報等方式，督促被審計對象務實有效地落實整改措施。良好的溝通、嚴格的整改，有利于鞏固審計成果，確保實現控制風險、增加價值的目的。

四、商業銀行內部審計轉型經驗及啟示

總結成都農商銀行的經驗，商業銀行實施內部審計體系轉型要注意把握好以下關鍵環節和要素。

（一）構建權責明晰的內部審計體制

獨立性與客觀性是內部審計工作的靈魂。構建權責明晰的內部審計體制，以保障審計的獨立性和客觀性，是商業銀行內部審計體系轉型成功的基石。當前，商業銀行內部審計體系普遍存在缺乏應有的權利和地位、報告路徑不明確、職能范圍不恰當等問題，必須通過管理體制的重構，確立內部審計的獨立地位，通過對審計資源的垂直集中管理等辦法，確保內部審計機構獨立地行使職能。

（二）界定符合戰略的內部審計范圍

界定符合戰略的內部審計范圍是現代化內部審計職能作用得以有效發揮的前提。我國很多商業銀行存在內部審計范圍過窄的問題，缺乏對資產質量、風險責任、經濟效益的持續關注，不能對內部控制狀況等做出有效評價和建議，更未對包括政策法規、社會環境等在內的深層次問題進行研究，導致內部審計職能發揮不充分。商業銀行內部審計體系在轉型中，要厘清與合規管理等內控管理部門和會計師事務所等外部第三方監督者的職能邊界，但更要圍繞銀行的轉型發展戰略，按照風險導向和價值增值目的，拓展職能范圍，通過確認和咨詢服務，提高內部審計工作的價值貢獻。

（三）建立符合內部審計特點的薪酬績效機制

建立完善的內部審計績效考核及薪酬制度是提升內部審計工作效能，激發審計人員內在潛能的重要手段。當前，很多商業銀行未建立獨立的內部審計人員薪酬績效制度，內審人員在銀行中的地位不高、薪酬不具競爭力。商業銀行內部審計體系在轉型中，必須組織開展薪酬績效機制改革，建立符合審計工作特點的人員績效考核機制，來提高其工作效率和積極性。

（四）規范統一的內部審計標準及流程

建立規范、統一、明確的內部審計標準和流程，是建設現代化內部審計體系的關鍵。商業銀行內部審計體系在轉型中，必須不斷完善內部審計制度體系，規范審計標準及流程，消除管理工作隨意性較強的問題，加強專業化、標準化、規范化管理，以提升審計效率和質量。

（五）提升有助于風險識別的內部審計技術

提升內部審計技術，增強風險識別能力，是建設現代化內部審計體系的重要步驟。當前，很多商業銀行內部審計體系存在對現代化信息手段的建設和應用嚴重滯后的問題，對風險的評估和監測難以脫離數據不足的制約，對審計結果的評估和審計資源的調配也缺乏科學的數據支撐，制約了審計資源的運用和風險問題的發現。商業銀行內部審計體系在轉型中，必須有現代化的內部審計數據監測及信息化工作平臺為支撐，充分運用信息技術，提高審計資源配置效率，確保審計結果的準確性。

（六）培養專業勝任的內部審計人員

人力資源是審計組織最核心的資源。擁有專業勝任的內部審計人員是內部審計工作質量的有效保證，是建設現代化內部審計體系的關鍵所在。商業銀行內部審計體系轉型中的關鍵著力點，是提升風險發現的敏銳度與風險監控防范能力，而做到這一點必須重視審計人員的培養，建立專業的內部審計隊伍。

（七）實施持續的內部審計質量控制

加強內部審計質量控制是有效發揮內部審計作用，提升審計效果的必要環節。當前，很多商業銀行內部審計體系存在審計資源利用率不高，審計發現的問題查而不糾甚至屢查屢犯等問題，主要原因在于對審計工作質量特別是整改質量缺乏持續控制措施。商業銀行內部審計體系在轉型中，必須建立內部審計質量控制機制，強化對審計結果的運用，強化對后續整改工作的跟蹤，以提升內部審計的價值貢獻。

注釋

①Casey，Christopher.Corporate valuation，capital structure and riskmanagement： AstochasticDCF approach.European Journal of Operational Research，December 1，2001，135（2）：311-325

②PaulH.Allen.ReengineeringtheBank.NewYork，Mcgraw-Hill， 1994.

③周志宇，徐華.《國際銀行業內部審計的現狀、趨勢和啟示》.《金融會計》。

④楊國芹.《商業銀行內部審計研究》.華中科技大學碩士論文，2012年。

⑤郝成.《從國際比較看我國商業銀行內部審計的差距與對策》，生產力研究，2008年。

⑥李冬會.《我國商業銀行內部審計研究》.長春理工大學碩士論文，2005年12月。

⑦張潔.《我國農村商業銀行內部審計研究》.首都經濟貿易大學2008年碩士論文。

參考文獻

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[6]《企業風險管理――整合框架》，美國COSO委員會，方紅星等譯，大連：東北財經大學出版社，2005版.

篇(7)

一、金融行業的變化及其對金融審計的影響

我國金融審計的主要任務是依據國家的法律法規對金融行業進行審計監督，防范和化解金融風險，保證我國市場經濟健康發展。入世后，我國的金融風險、金融體制和金融立法都會發生巨大的變化，與此相聯系，我國金融審計的對象和范圍、審計的法律法規、審計目標和任務都會受到不同程度的沖擊，主要表現在以下幾個方面。

1.入世后我國金融風險的誘發性因素增多，金融風險發生的現實可能性進一步凸現，金融審計防范和化解金融風險的任務更加艱巨。開放后，我國金融體系穩定的基礎發生了變化。以前我國金融穩定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強制管理措施，很多金融機構的關閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進行債權債務的清償和轉移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發金融動蕩。但是，隨著外資金融機構的加入，中國金融市場將會更多地依據市場規律進行運作，而且外資機構也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護措施逐漸會失效。隨著市場準入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實施，外資機構可進入公共機構經營的支付和清算系統，可以辦理貨幣的批發及融資業務，可以進入證券和期貨交易市場，金融信息必須實行全球通等，這些都是誘發金融風險的因素。據統計，目前我國境內外資銀行總資產達440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結算業務已占據內地市場份額的40％以上。外資銀行挺進中國大陸的這種凌厲攻勢已經對我國金融體系，特別是四大國有商業銀行形成強烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內功練得怎樣。

從近幾年我們對四大國有商業銀行審計情況看，其功底相當脆弱，現代企業制度還未建立起來，如果不進行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩定是很難的，因為，我國金融市場體系內部有很多深層次問題還沒有解決。有經濟專家指出，我國既是一個發展中國家，同時又是一個轉軌經濟的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉差距中的“三農”（農民、農村、農業）問題；地區差距中的中西部地區問題；還有一個就是金融問題。金融體系運行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規范和上市公司質量問題、政府內外債務問題、財政赤字向銀行轉移問題等等，這些問題不解決，改革、發展和穩定的關系就難以處理好，中資金融機構的競爭實力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認為，我國金融體系已陷入內憂外患十分脆弱的困難境地。金融風險和金融危機，在各種因素的誘導下，發生的現實可能性在增大。我們從事金融審計的同志對此必須有一個清醒的認識。

2.入世后我國金融體制必定發生重大變化，由此會帶來金融審計對象的多元化和審計業務的復雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業大部分是私營的，或獨資，或股份制。我國則以國有獨資金融機構為主，股份制為輔，不允許設立私營金融機構，單個企業、法人不能控股金融機構。對外開放后，對內也要開放，中資私營金融機構的出現是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機構三駕馬車一起轉。二是對銀行經營體制的沖擊。國外銀行是混業經營，可以全方位經營銀行、證券、保險業務，即百貨公司式經營，而我國實行嚴格的分業經營，像一個個專賣店，這樣既不能與國際金融業接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業的混合經營勢在必行。三是對銀行業務的沖擊。外資銀行走的是金融與產業融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業性的大企業、跨國公司和有規范民營企業等；重要機構客戶，包括銀行、保險、證券、投資基金等，再就是個人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務要收費。在經營手段上，大力發展中間業務和風險小、成本低、利潤高的表外業務，如期貨和債權、產權及資產交易、基金管理、并購重組、經紀人清算、項目融資等，從被動放款向主動服務轉變，銀行幫助企業分析發展前途、資產現狀、債務結構、如何實現資產的最佳組合，在這個前提下提出融資建議，整個過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統的表外業務，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求?；ㄆ煦y行上海分行利用無追索權應收賬款轉讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經營手段上的巨大差距，這種差距將引發中國金融市場上業務開發和創新的大競爭、大會戰。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應中國文化的本地金融人才，實行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機構的人事工資制度存在著很多缺陷，經不住外資機構的爭奪，國內人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優質客戶的轉移，從發達國家的經驗看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業績產生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現多元化競爭格局，審計的對象將會多元化，審計業務將會復雜化，與之相應，金融審計必須考慮如何改變以金融機構為單元組織審計的傳統辦法，將不同性質的金融機構都納入審計范圍。

3.入世后我國金融監管的法律基礎必須重新構造，增加了金融審計監督的難度。這主要體現在我國監管和監督所依據的法律法規以及部門規章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關金融服務的法規及所參加國的有關國際協議，成員國的法規解釋必須公開，明確對本國經營者法規的規定，無論是地方政府還是中央政府作出的規定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規必須內外統一，公開透明。二是現行法規不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規定外資銀行不能到非開放地區設立分支機構，未經批準不能辦理人民幣業務等，諸如此類的“未經批準”的限制性規定很多，現在必須清理、取消。政府對金融業的管理必須依法管理，各個部門的規定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規章多，這種現狀必須改變。目前，我們的審計工作所依據的大部分是部門規章，往后走，我們對金融業依據哪些法規實施審計監督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個重大難題。

二、新形勢下我國金融審計目標的定位

由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計的目標。一是要進一步明確我國國家審計的大目標，從目前情況看，隨著我國經濟體制改革的逐步深入，我國審計機關的審計重點由最初的企業審計轉向國家財政資金審計。憲法和審計法規定，審計機關主要是對國家財政收支和與國有資產管理有關的財務收支進行審計監督，保證國家財政財務收支的真實、合法和效益，這就是我國審計機關的主要目標。真實、合法和效益三者之間是辯證統一的、三位一體的。真實是基礎，合法是前提，效益是歸宿，現在有人把三者理解為相互獨立的真實性審計、合法性審計、效益性審計，我認為這是形而上學的觀點。近幾年，之所以強調真實性和合法性審計，是針對當前經濟生活中存在的經濟秩序混亂、違法違紀現象突出和會計信息嚴重失真而特別強調的，實際上并不否定效益性，單純的效益性審計是不存在的。二是要調整金融審計的具體目標和審計模式，目前金融審計實際上是兩大塊：一塊是中央銀行預算收支審計，一塊是國有金融企業資產負債損益審計。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機構參股、控股。對金融企業的審計將會像國有企業一樣逐步由社會中介組織承擔，它們的資產、負債、損益的合法性、真實性和效益性應由市場去評判，國家審計機關應該逐步退出這些審計領域。那么，我們金融審計的主要任務就是對中央銀行、證監會、保監會等監管部門的財政財務收支的真實、合法和效益性情況進行審計。通過延伸審計和專項審計，將金融企業納入國家審計范圍。因此，金融審計的目標和任務應該是兩條，第一，保證中央銀行等監管機構財政財務收支真實、完整、合法，第二，評價這些部門使用財政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監管成本問題。監管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監管目標的實現，即維護金融體系的安全公平和維護公眾存款利益。監管成本效益的評價必須涉及到金融企業。按照這個金融審計的目標，我國金融審計的模式應該是以中央銀行和其他金融監管機構的財政財務收支審計為重點，通過對中央銀行等的資產負債損益形成過程、金融貨幣政策的執行過程（包括金融企業落實國家貨幣政策的情況）及效果進行審計，以延伸審計和業務品種的專題審計的方式，把中資商業銀行和外資商業銀行都納入審計范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監管當局的再監管，通過評價金融監管成本的效益性，確保金融審計目標的實現。

三、完成金融審計目標應采取的審計方法和手段

我國長期處在社會主義初級階段，既是發展中國家，又是轉軌經濟國家，無論怎樣對外開放，這個基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計在與國際接軌的過程中也必須堅持中國特色。金融審計對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實際，要把國際慣例與中國特色結合起來。面對WTO后給中國金融業帶來的沖擊和變化，面對我國金融領域存在的諸多風險和問題，我們應該與時俱進，適時調整、改革和創新我們的金融審計方法和手段，使我們的金融審計主動適應新形勢，能動地服務于改革和發展大局，不至于落后或阻礙社會主義市場經濟的發展。

1.轉變審計著眼點，提升審計目標層次。要將審計著眼點由單一的、具體事項合規、合法性審計轉向審計對象總體的真實性和效益性審計，特別是要把效益性提到重要位置予以關注。過去，我們在審計過程中，習慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個項目審下來，有幾個像樣的問題擺在報告中，就可以了。審計報告缺乏對查出問題的背景和本質的反映，缺乏由單個問題推斷出總體特征，缺乏對審計對象總體真實性和效益性的評價，制約了審計的宏觀經濟監督作用。這種狀況很難適應新形勢的要求，必須改變。對一個金融機構的審計至少要回答三個問題：一是財政財務收支整體的真實性，要通過查出的具體問題和比較科學的量化指針來評價真實、基本真實或不真實。二是支付能力或者持續經營能力和抗風險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內存在著哪些經營風險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產的盈利水平如何。此外，為了提高審計層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計機關審計報告公開披露制度，將審計結果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計權威，最大限度地發揮審計監督作用。

2.轉變審計重點，真正把握金融審計的宏觀本質，把對國家基礎貨幣和信貸資產質量的審計作為重點。從中央銀行而言，基礎貨幣的投放和回籠，實際上是國家財政資金再分配的一種形式，基礎貨幣規模受制于國家財政收支狀況。我國基礎貨幣的運用主要通過再貸款（包括再貼現）進行，從商業銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運動，也就是通常所稱的信貸資產，成為社會生產要素的組成部分，因此從財政收支基礎貨幣投放信貸投放、資產質量財政收入，這樣一個循環過程直接反映為財政政策和貨幣政策的協調水平，經濟與金融相互適應水平，金融與產業相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計，必須揭示和評價這一資金運動過程的真實、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經濟決策提供依據，這就是金融審計工作的宏觀本質。要把握這個宏觀本質，當前我們應該關注的重點問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關注洗錢活動對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產完整性的影響。反洗錢，是國家審計機關從事金融審計工作不可推卸的責任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監管空白，如與境外公司簽訂假進口合同，以信用證付匯進行洗錢；利用現有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業或房地產項目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創新的熱潮，但是金融創新實際上是政府管制失靈的一種表現，在一定程度上是監管放松的標志，因為創新部分抵消了管制。金融創新會給金融市場帶來一些負面效應，甚至會誘發金融危機。創新又會引起新的管制，監管與反監管的矛盾過程，客觀上要求加強審計監督，一方面要鼓勵創新，另一方面為了防止監管者濫用監管權力，造成監管的有效性降低，對監管者進行再監管是十分必要的。

3.增強審計的宏觀針對性，改進審計項目的組織方法。一是要提高審計方案的針對性，目前我們金融審計的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計目標和目的與國家經濟、金融政策聯系不緊密，太空泛。如人民銀行審計年年搞，審計目的都是促進人民銀行更好地執行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計對象在審計期間執行的是什么貨幣政策，執行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計人員應該去發現哪些問題等。二是要增強審計項目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計項目不宜長期以金融機構為單元，搞系統性審計，而應該要抓住經濟金融生活中的熱點、難點問題開展一些專題審計或延伸審計調查。圍繞一個專題，進行跨系統、跨地區的審計。如對不良資產進行專項審計，可對四大國有銀行和其他股份商業銀行的不良資產進行全面審計，在不同地區、不同所有制金融機構之間進行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實行專題審計，還可以填補對外資銀行的審計真空。三是要強化審計手段的針對性，要適應金融業務全球化的趨勢，金融審計手段也要與國際接軌，在總結我國傳統金融審計手段的基礎上，借鑒吸收國外風險基礎審計理論和方法，注重應用分析性復核等先進的審計方法，同時，還要強化已有審計手段的法律地位，特別是延伸審計調查手段，這種手段對金融審計而言顯得尤為重要，是今后運用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運用這個審計手段時，常常遭遇尷尬的境地。

四、注重審計創新，總攬審計全局