序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇企業財務會計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創作。

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（一）管理會計的內涵

通常情況下管理會計又被稱之為對內報告會計，和外部會計具有相反性，也就是考察企業未來和現階段的經濟活動，以此來實現企業經營管理水平的提升，并且為經營管理過程中的決策提供科學客觀的依據。并且成本會計和管理系統是管理會計的重要組成部分，在實施該項工作的時候，必須將眼光放眼未來，并對各個管理階段的發展進行審視，對未來管理會計的發展趨勢進行綜合考慮，進而從中獲得啟示。

（二）財務會計的內涵

財務會計通常情況下又被稱之為對外報告會計或者是傳統會計，主要是負責監督和核算企業已產生的經濟活動，核算目標主要是向政府部門、投資者和債權人等進行相關財務管理活動的提供。并且財務會計在企業經營管理活動中屬于一項基礎性工作，該工作有助于企業領導者信心的完善，并將正確的經營裁決作出，促進企業的發展。

二、管理會計和財務會計的異同點

（一）管理會計與財務會計的相同之處。1、兩者均屬于管理活動的一種在企業管理中，管理會計與財務會計同屬于重要的內容，均是對企業的經濟信息進行處理、加工、整理和收集，進而以相關數據為企業決策者的相關決策作出支撐。并且兩者均是企業會計分支，在關系上相互制約、促進、依靠和獨立。并且財務會計是管理會計的基礎，是企業經營者為了滿足發展需求而誕生的。而財務會計則是遵循企業規章制度和會計法規產生的，并且參與企業經營管理。以上兩者均與企業的管理活動具有密切相關性，是企業經營管理方向及其財務動向的代表。2、在目標上具有一致性兩者在企業的企業管理中工作的內容具有一定的差異性，但是在終極目標上卻具有一致性，也就是服務于企業經營管理目標。在激烈的市場競爭下，企業管理和經營過程中，管理會計和財務會計的工作對象具有相同性，也就是經濟活動中的價值運動。同時企業經濟活動及其結果主要通過報告、監督控制、核算和記錄來反映企業經營活動，并且這也是決策者進行裁決的主要依據。（二）管理會計與財務會計的不同之處。兩者之間的差異性具體體現在以下幾個方面：第一，核算要求差異，其中外部報告需求是財務會計尤為關注的，也就是及時性和準確性，計量采用歷史成本法；而內部報告需求則是管理會計核算時尤為關注的，同時在其中融入了管理學內容，將預測系統構成，它的前提是會計成本，而計量則是通過成本法的變動，全面分析和預決算的企業經管活動。二是服務對象的差異，管理會計工作的主體對象是企業內部的不同層次部門，而財務會計的工作主體對象則是整個企業。三是工作目的的差異，會計準則是財務會計的主要參考依據，主要反映和核算的是企業內部利潤形成、費用歸屬、支出費用和收益等各項經管事宜；而在會計工作中管理會計作為重要的組成部分，是管理者決策的重要依據。

三、管理會計與財務會計的結合

在企業會計工作中，管理會計與財務會計是它的兩個重要分支，并且兩者之間的相關性我們在以上做了詳細的探討，然而有效的整合兩者，來促進企業經營目標的實現則是我們當下思考的主要問題。而我認為可以從以下幾個方面進行整合，具體如下：

（一）將管理會計和財務會計設置于企業機構的同一部門

目前在我國的各個企業部門設置中往往將財務會計和管理會計作為兩個獨立的個體，并且在應用水平上，財務會計也要明顯的高于管理會計，然而財務會計產生于管理會計之后，因此，若沒有管理會計，自然也就沒有財務會計。并且兩者均屬于現代會計的重要組成部分，在關系上具有多樣性和復雜性，同時財務會計系統還是為管理會計提供資料的主要來源，因此為了實現信息兼容和交換處理能力的提升，將兩者進行結合，則能夠實現資源共享最大化，將管理成本減少，將重復浪費降低和避免。

（二）結合管理會計和財務會計的成本控制與核算

在財務核算和企業管理過程中，對于成本的核算和管理屬于重要的工作內容，因此重視和加強成本核算與管理，是促進企業經濟效益提升的關鍵。在企業的核算和成本管理中，將財務會計成本核算功能充分的發揮，并在企業成本管理中應用管理會計的成本控制方法、理論及其成本性態分析。并且以成本性態分析的方法對企業產品成本中變動成本和固定成本的構成進行分析，在革新和改造技術的情況下，促進企業生產效率的提升。同時在固定成本投入不增加的前提下，將產品產量提高，將產品的固定成本降低。并且將管理會計中的成本控制方法運用，同時綜合考慮原輔材料消耗、員工技術水平、生產工藝及其產品設計等情況，將產品的標準成本制定，進而對成本實施規范化控制和規劃。并對比財務會計的標準成本和成本核算資料，將成本差異找出，將差異性質分清，將有利差異合理利用，將不利差異努力克服，加強管理可控差異，將客觀條件改善，將不可控差異的影響盡量減少，將產品變動成本減少，將企業管理會計和財務會計的成本管理和核算作用充分發揮。

（三）結合管理會計和財務會計的經營目標

企業的經營目標是企業生產經營活動展開的主要方向，因此在進行經營目標制定的時候，必須保證其合理性和科學性。同時在進行企業生產經營目標制定的時候，必須對企業內部和外部環境對生產經營管理和能力水平充分的考慮，并將大量完整準確的數據信息掌握。并且數據信息的來源除了來自企業歷史資料外，還源自未來預測分析。由此可見，企業財務會計所承擔的責任是報告、計算和記錄整個生產經營活動過程，在數據資料的掌握上具有大量性，故而，企業在進行經營目標制定的時候，必須有財務會計將相關的歷史資料提供。而對于企業管理會計而言，主要的工作內容就是對企業經濟前景進行預測，如利潤、銷售、資金需要量及其成本等，所涉及的經營層面具有廣闊性，對企業未來的大量信息和數據掌握。故而在進行企業經營目標制定時也必須參考預測的未來數據，而這主要由管理會計提供。由此可見，在企業經營目標制定時結合管理會計和財務會計具有重要的意義。

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外資企業財務會計內部控制的工作非常繁瑣復雜，主要包括一系列的手段、制度、措施和程序等，而這些工作的主要目的就是實現財務會計內部控制的目標。在外資企業中，內部控制的目標是實現企業利潤的最大化。因此，企業的所有經營活動都是圍繞著這個目標而進行的。

1.1固定資產內部控制的主要目標固定資產主要包括使用年限超過一年以上的房屋、建筑、運輸工具、機械、器具以及設備等，使用年限在兩年以上，單位價值超過2000元的物品。對固定資產的內部控制主要包括采購、管理以及驗收等。在購買固定資產之前，外資企業需要對此進行預算。首先需要使用部門向財務部門提出申請，經過財務部門、財務主管、總經理的層層審批通過后，才能進行采購。同時采購部門在采購的過程中，必須將固定資產的采購價格控制在預算范圍內，并且使用部門不能私自進行采購。在采購過程中，工作人員需要將不同的資產進行招標、比價等，選擇性價比高的產品。對固定資產的驗收，相關的工作人員首先必須檢查設備是否完好無損，配件是否齊全；其次，需要相關工作人員對各項設備的功能是否良好進行檢查和維護；最后，檢查憑證上面產品的數目是否與實物的數目相符合。待驗收工作完成后，相關工作人員需要對固定資產進行編號，交由保管部門保存。不同部門應該對于固定資產的保管、保養以及維護等展開相應的工作，明確各部門的責任人。

1.2存貨的內部控制目標存貨是各個企業在日常經營活動中所必須具備的銷售商品、半成品、產成品及生產所需的原材料等。存貨與固定資產最大的區別在于存貨最終將會被出售，這也是存貨的最大特點。而存貨的內部控制目標就是確認存貨的價值，保障其安全性和完整性。在對存貨進行內部控制的時候，外資企業一般都是利用管理軟件，如ERP軟件等記錄和控制各個工作環節，包括存貨的驗收、進庫、出庫、領用、保管、處置以及盤點等。外資企業利用軟件對存貨進行管理，不僅可以對存貨進行及時的控制，而且也為管理人員對存貨的及時了解提供了便利。

1.3銷售和收款內部控制的主要目標由于在銷售過程中，會對商品的出售和營業資金的收入有所涉及，因此各企業應該對此加強管理和控制。銷售部門應該對產品進行嚴格的預算，明確銷售目標，確定銷售和管理工作中的各項職責。對于商品的出售價格、收款制度以及折扣政策等，相關的工作人員不得隨意修改。同時，外資企業還應該明確規定銷售人員的工作手段、程序、權限和責任等，盡量避免銷售人員與現金直接接觸，對于收款業務的控制應該由財務部門負責。而且財務部門還需建立應收賬款的催收制度。

1.4采購和付款內部控制的主要目標采購和付款是各企業在日常經營活動中每天都會發生的業務。由于在外資企業中交易頻率比較高，且金額比較大，因此需要對采購和付款進行嚴格的控制。外資企業一般都會制定預算管理制度，將采購和付款納入預算管理的范圍內，從而達到可控的目的。一方面，外企通過與供應商建立合作關系，進而降低資金的流出速度；另一方面，在付款的時候，企業應該嚴格按相關的程序和制度進行。使用部門在向財務部門提出申請后，再由相關負責人或部門進行審批。待貨物驗收后，財務部門對發票、合同以及入庫單的真實性、規范性、合法性進行仔細的審核，審核無誤后付款。

2在外資企業中加強財務會計內部控制的重要性

2.1明確劃分財務內部控制的職責和分工首先，外資企業的終極目標是實現企業利潤的最大化，這不僅僅只是企業的目標，而且還是企業發展的最大動力。在這一目標的推動下，形成了財務會計內部控制的準則。外資企業需要將終極目標植入每個員工的腦海中，建立廣泛的群眾基礎，使每一個員工為了一個共同的目標而努力奮斗，這不僅能有效化解企業內部的各種沖突和矛盾，而且還能為企業營造出一個良好的工作環境；其次，外資企業內部崗位分工明確，職責劃分比較詳細，這也是外資企業的另一個優勢。每個崗位職責明確，相互分離，管理制度完善，財務部門獨立性增強。同時，在外資企業中每個人在工作的過程中有章可循，從而有利于提高管理效率，低內部管理的成本。

2.2有利于外資企業重視預算管理、績效評估與內部控制在實際的財務工作中，外資企業對于預算管理、績效評估與內部控制這三個環節間的完整性和銜接性應該加以重視。在一般情況下,這三個環節在外資企業中構成了一個良好的財務循環,加強預算管理、績效評估與內部控制的聯系性,使之成為財務會計內部工作的主要工作內容。同時,外資企業在財務管理工作中重視預算管理的嚴肅性和目標性,嚴格監督檢查企業中的各項財務活動的真實性和合法性,并將業績評估與財務預算有效聯系起來。

2.3有利于增加財務賬目管理的細膩性外資企業的財務賬目管理從目前來看已經形成了一套完整的管理程序。通常,外資企業的財務管理一般是由司庫進行的。司庫的主要工作任務就是監管企業的資金活動,包括有資金的風險控制、現金的流量管理以及資金的運作情況。司庫在日常工作中必須遵守企業的規章制度，這樣不僅限制了司庫的權限，而且還落實了流程中的責任與義務，從而為資金的順利運轉提供重要的保障條件。

3加強外資企業財務會計內部控制的途徑

3.1科學合理地分配財務控制權產生腐敗的主要原因是絕對權力的出現，很多經濟糾紛發生的原因是因為權力過度集中。外資企業想要在最大程度上避免經濟糾紛，需要以完成企業的經營目標為前提條件，將財務控制權在董事會、股東、財務部門和企業管理層之間進行科學合理的分配，從而在最大程度上避免絕對權力的產生。但是需要外資企業注意的是，在分配權力的時候，不能過于分散權力。

3.2健全財務會計內部控制體系，明確內部控制的職責與分工健全財務會計內部控制體系是外資企業開展內部控制的首要條件。外資企業需要根據自身的實際情況以及財務會計的工作性質等因素，優化內部控制制度，改善內部控制機構，合理有效地安排崗位以及人員，明確人員的工作崗位以及崗位職責，保障每個工作人員在自己的崗位上充分發揮出自己的才能。使得外資企業的財務會計內部控制滿足當前時代的發展要求。企業在健全財務會計內部控制體系的過程中，需要遵循兩個原則：首先是崗位職責相互牽制原則，使各個部門之間可以進行有效牽制和監督，在很大程度上避免了“一門獨大”的現象。第二個原則是崗位職責不兼容，主要是指進行內部控制工作人員在工作部門或工作崗位上不能出現重疊現象，從而減少了人情交易。

3.3根據企業本身的實際情況制定相應的會計制度外資企業想要使每個部門的工作有條不紊地開展，首先必須使制定的會計制度符合企業本身的實際情況。外資企業在開展管理工作的過程中，可以根據我國相關的法律法規制定合理的內部控制制度。目前我國為了促進財務管理與財務內部控制工作的發展，頒布了《企業內部控制具體規范》《企業財務通則》等多部法規與制度，使得我國的財務內部控制工作有章可循、有法可依。此外，外資企業的財務會計工作還需要根據2006年頒布的《企業會計準則》與2014年修訂與頒布的新《企業會計準則》，結合自身的實際情況，制定完整的內部控制管理制度。在制定制度的時候，外資企業需要轉變會計思想，不斷創新，并對企業內部控制的情況進行深入的調查和研究，以便于發現企業內部存在的問題，并提出相應的解決措施。同時外資企業應該將理論與實踐有效地結合起來，重視工作的實效性，建立明確的激勵機制，加強績效評估。除此之外，外資企業想要在激烈的市場競爭中獲得利潤，就必須制定一套完整的財務內部控制體系，促進會計工作順利開展，提高會計信息的準確性，為企業的決策者提供有效的會計信息。

3.4加強財務會計內部控制的審計工作外資企業不僅需要加強財務內部控制工作，而且還需要加強內部控制的審計工作。外資企業財務內部控制的審計工作一般是由會計師事務所或者是審計師事務所完成。外資企業一方面需要加強這些事務所對內部控制的審計檢查，而另一方面還需要規范內部控制的工作行為，因此外資企業應該設置審計監督部門，使得內部控制工作順利開展。此外企業在建立審計監督部門的過程中，必須堅持互相牽制和不相容的原則。審計人員在執行工作的時候，需要充分掌握外資企業財務會計內部控制的相關情況，認真檢查內部控制機制是否缺乏完整性。外資企業完善財務審計工作制度，不僅可以及時發現財務活動中的問題并加以改進，而且還能為外資企業的決策者提供決策依據，使得財務審計發揮出重要作用。

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目前我國會計論文主要分為學術論文和畢業論文。學術論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學界和從事會計工作的專業人員及科研人員總結科研成果，送交國際、國內學術刊物、學術出版社或學術會議發表或宣讀交流的論文。

畢業論文主要是指學位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業前在指導老師的指導下，親手完成論文寫作。學位論文是各類畢業生或同等學歷人員為申請授予相應學位而寫出的論文，即學士論文、碩士論文、博士論文等。對于學士論文，要求能較好地運用所學基礎知識技能，解決不太復雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強的科研能力，在該學科某一領域有獨到的見解，在理論研究上有突破，形成創造性成果，對會計學科的發展有一定的推動作用。此外，畢業論文還包括在我國接受高等?？平逃斀涱悓W生的畢業論文。版權所有

二、會計論文作用和特點

（一）會計論文的作用

1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發展，廣大理論和實務工作者及會計學者，緊密結合我國會計改革和發展的實際，圍繞貫徹執行新《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計基礎工作規范》等法律、法規，通過撰寫會計論文，對企業會計制度轉軌和企業改革（如兼并、破產、關閉、出售、公司制改建、債轉股、上市、股份合作制、企業集團）中的財務管理、資金成本管理、提高會計信息質量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環境會計和社會會計等）進行深入調查研究，取得了豐富的研究成果。

2．會計論文是總結會計經濟研究成果，進行學術交流，發展會計理論，以指導會計實踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經類期刊刊登會計論文。中國會計學會秘書處為了總結前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學論文評選活動，并將獲獎論文匯編成冊出版，由此激發了廣大會計工作者進行理論研究的熱情，推動了會計理論的發展，并以正確的理論支持和指導會計改革深入進行。

3．寫作會計論文是培養會計專業人才的有效途徑，是考核會計專業人員和會計專業本科畢業生及研究生等業務能力和學術水平的重要依據。

（二）會計論文的特點

1．學術性。學術性即科學性，是指在論文中所表現出來的系統、嚴謹的理論體系。會計論文的學術性不僅表現在應用價值上，而且表現在理論價值上。主要表現為：

會計論文的寫作目的是建設與發展會計學科領域，描述會計經濟活動中某一新的現象、新的發現，對會計學科的發展具有實踐上的價值；

在理論上，對新的發明和創造有深入的理性分析，運用已有的理論知識，通過嚴密邏輯推導，求得規律性認識，豐富原有理論體系或者建立新的理論體系。

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原標題：對比財務會計與稅務會計原則

摘要：稅務會計是根據稅法，堅持稅務會計原則等進行的。因此，稅收會計是稅法中的具體體現。財務會計以會計準則為基礎，會計準則的原則和核算遠遠超過了會計準則。然而，剛度的稅法和財政會計的硬度，納稅人違背稅法，將受到懲罰。財務會計與稅收法規在不同方向上起著越來越重要的作用，會計制度和稅收法律法規沿著不同的方向發展，文章主要對比了稅務會計原則和財務會計原則，并進行了思考性研究。

關鍵詞：財務會計；稅務會計；原則

無論是在稅收還是在（財政）會計，“原則”學科理論都居于核心地位，尤其構建的是最優稅制、最優（財政）會計制度的法律或準則。也即是，原則一旦不存在，也變沒有了生機；而在稅收科學和（財務）會計中間，產生了兩者間的邊緣性學科--稅務會計，整合了稅務會計原則和財務會計原則。稅法不容侵犯，按照稅務會計原則及所有滿足要求的財務會計原則，并不完全滿足會計原則的要求，不會被確認。經過篩選，稅務會計原則基本定型。稅務會計和財務會計工作是我國經濟工作中不可或缺的部分，原則上具有一定的相似性，但也存在不同。

一、財務會計

財務會計是指企業在經濟管理活動中的經濟管理活動，利用已經成型的資金運動，實現對系統的全面核算和監督，將主要目標放在和企業產生經濟關系的債權人、投資人及企業的盈虧狀況等。財務會計在現代企業居于基礎性地位。開展一些會計程序，為決策提供有用的信息，主動投入到管理決策，為企業創造更好的經濟效益，服務市場經濟，實現可持續性發展。企業財務會計工作的主要方向是提供一系列的信息，為信貸、決策和投資等提供保障，主要包括所有者權益和負債等，體現企業財務的償債能力和變現能力等。能反應企業的經營狀況，財務會計確認、處理、加工交易信息，通過財務報表，將財務信息作為企業外部利益集團的主要內容。這類信息以貨幣作為主要衡量尺度，并結合文本描述，呈現企業資金過去情況或經濟互動狀況。具有真實和驗證的特征。財務會計提供的信息體現了一些利益主體間的關系，如債權人和投資者。這是一個共同關注的信息用戶。在此基礎上，做出經濟決策。在經營管理下，財務會計做財務報告，換句話說，提供和使用信息的人并不聯系。為了獲得信任，就要處理并加工信息，嚴格管控形成和傳輸整個過程。會計制度、會計準則和會計原則等一些規范也加將順應這種潮流而產生。

二、稅務會計

稅法導向原則也稱之為稅法遵從原則。稅務會計要把稅法作為準則，基于財務會計確認和計量，將稅法作為標準（把稅務籌劃作為目標），再次開展確認和計量，在符合或不違背稅法的基礎上，進行納稅，尋求稅收優惠。堅持“稅法第一”,相比會計法或常規法律，稅法具有優勢。各國為了切實有效地向納稅人長期納稅，在稅收原則的指導下，通過稅收法律的體現，逐步形成了稅收會計原則[2].稅務會計基于現行稅法，通過會計理論和技術，結合相關學科，以貨幣形式計價、持續全面地體現并監督和稅收活動，并將這種信息傳遞給稅收機關和稅務管理當局，維護納稅人的合法權益。構建我國稅務會計理論體系要堅持一定的原則：會計理論是為了更好地探究研究對象的本質和規律性，為了更好地發揮會計在經濟活動作用。為了實現這個目的，建構稅收會計理論體系，營造會計主體環境，發揮稅務主體的潛力。對這種理論進行構建時，要堅持邏輯原則，一定要具有一致性的思維邏輯，體現內在的簡潔性，這種原則在一些學者看來體現了一定的美學原則。稅務會計理論體系的構建，要具有總的規劃，該規劃具有戰略研究的價值，這一戰略研究與規劃是基于對現代稅法的正確認識。在這種體系中，稅務會計各要素是是按照一定歸類分開。稅收會計的社會環境復雜，具有多樣性和層次性，它不能絕對化，要變動，是一種動態發展的歷史過程但是，理論體系的內容并不主觀，受社會歷史條件的影響。在會計環境中，稅收會計屬性和管理是構建稅收會計理論體系的構成部分。稅收會計環境的概念不僅抽象而且復雜，不同于一般的會計環境。這里所提的稅收會計環境是內外環境、不斷變化的物質、信息，共同組成了稅務主體的環境。

三、對比及思考財務會計原則和稅務會計原則

（一）對比稅務會計與財務會計

稅務主體與會計主體之間的關系十分密切，然而不表示相同。會計單位是一家專門為財務會計、會計處理和提供財務信息服務的具體單位或組織，嚴格限定特定的經營單位，企業會計主體具有典型性。納稅人獨立承擔義務。如銀行和鐵道部等一些垂直領導的企業，總部負責納稅，會計主體是構成單位，如，對特許權使用費征收個人所得稅，作為稅務的履行人，或者作為該雜志社的義務人，在稅務事項中，作為會計主體的身份出現。是納稅的主要承擔者，納稅人和納稅人被分割。稅務會計的前提條件，我們基于會計主體開展工作?？沙掷m管理要求企業個人繼續存很長一段時間，兌現目前的承諾，舉例來說，貶值意味著在沒有證據的情況下。總是假定企業將在一個較長的時間內返回到臨時的稅收優惠，從經營中獲得利益。隨著時間的變遷，對資金的使用價值，出現了營業額的增殖變化，這也是我們聽到的貨幣時間價值。這種前提條件為稅收征收和稅收立法提供了基本保障，所以，對各種稅種的納稅義務都有明確規定，繳庫期限、付款期限等。當臨時差額發生逆轉時，按臨時差額調整遞延所得稅費用，使所得稅會計數據更能被審計，從而反應稅收分配的影響。

（二）稅務會計應遵循的基本制度

盡管稅收會計和財務會計的差異仍有許多，但也逐漸分離。然而，一直以來，稅務會計的基礎依據還是企業財務會計制度。企業中的稅務會計不獨立，稅務會計需要依據財務會計，對納稅人員的經營活動進行監督。觀看企業對外財務報告，不難發現，其體現了稅務會計和財務會計之間的協調性。對財務會計處理的每一個環節都會對企業的財務情況產生影響。然而，這種影響比較直觀地體現在財務報告中。此外，納稅申報制度為企業執行納稅提供了法律保障。企業稅務會計根據不同類型的稅務，對企業所納稅進行如實反應。此外，依照相關要求，向稅務機關遞交納稅申請，繳納規定的的稅額。另外，稅收減免、返還和遞延所得稅制度。在稅法的要求下，企業按照法律，申請減免退稅等業務。企業稅務檢查制度需要企業行使自己的權利，監督納稅人的行為，避免出現錯誤的稅收，減少的稅收和作為監控措施。我國會計和稅制改革進入了一個新的階段，形成了完整真實的稅收會計核算條件。為了滿足稅務會計內部要求，我們堅信，獨立納稅會計可以采取針對性的保稅措施，納稅時，按照納稅法的規定。另外，在對待稅務機關和納稅人的關系時，獨立開來的稅務會計可以從更寬的層面完成理財任務，采取這種手段，為了體現納稅的強制保護性，也拉近了我國和國際社會在會計制度和標準差距。總的來說，稅務會計具有獨立性，這是會計和稅務改革需重視的問題，滿足了現代企業和制度的需要。

（三）稅務會計應根據財務會計原則

該原則被用在混合會計和財務會計。堅持會計準則，達成交易，根據稅法和會計準則，財務報告并沒有對這種制度的確認，有可能對其它教育和最終應克稅款產生影響，但只有按照會計準則，確定制度后產生的效應，稅收效應的交易，以確認這些稅收的影響，本質定義是，針對財務報表中確認的所有交易中的當期或遞延稅項負債，交易的現行資產應被認定為當期資產，用以確定目前或者未來年度應支付或應付稅金的金額；對于遞延所得稅負債或資產的確認和測量。未來的收入或支出，而不是預期收入或發生的稅法或未來的稅法，或者變更稅率和頒發稅法。

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    《企業財務通則》是為了加強企業財務管理,規范企業財務行為,保護企業及其相關方的合法權益,推進現代企業制度建設,而根據有關法律、行政法規的規定所指定的?！镀髽I會計準則》則是為了規范企業會計確認、計量和報告行為,保證會計信息質量,報告企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況等信息,供財務報告使用者做出決策,完善資本市場和市場經濟而頒發。轉企以后的軍工科研事業單位將依據兩則來約束自己的財務行為,規范會計核算,提高會計信息質量。

    1.會計確認基礎的不同。由于轉企以后所依據的制度不同,使得軍工科研事業單位在轉企前后在會計確認的基礎有所不同?！盾姽た蒲惺聵I單位會計制度》明確指出,軍工科研事業單位會計核算一般采用權責發生制,但部分經濟業務或事項的核算應當按照本制度的規定采用收付實現制。在實務中,軍工科研事業單位對于“財政補助收入”采用收付實現制來核算,這是為了滿足財政資金的監管需求的,軍工科研單位根據政府補助收入的類別,將受到的政府補助計入“政府補助收入——基本支出補助”、“政府補助收入——項目支出補助”和“政府補助收入——其他補助”。而轉企后,由于《企業會計準則》明確規定,企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。在《企業會計準則第16號——政府補助》中強調,政府補助收入核算主要采用權責發生制的原則進行會計核算。企業收到政府補助:與資產相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益;與收益相關的政府補助,如用于補償企業以后期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計入當期損益;用于補償企業已發生的相關費用或損失的,直接計入當期損益。

    2.會計信息質量要求不同。即使修訂后與《企業會計準則》趨同的《軍工科研事業單位會計制度》,也未能充分體現謹慎性原則的要求,其不允許對資產進行減值測試并計提減值準備,這在一定程度上造成了高估資產價值、虛增利潤的現象,影響財務報告使用者對事業單位財務狀況及經營成果進行客觀評價。轉企后,由于《企業會計準則》引入了謹慎性原則,要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。具體表現為:對資產進行減值測試,當資產發生減值時,提取資產減值準備。這就要求轉企后的軍工單位對資產進行減值測試,客觀反映資產的真實狀況。

    3.會計計量屬性方面的不同?，F行制度明確事業單位的資產應當按照取得時的實際成本進行計量。而《企業會計準則》則引入了歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等多種計量屬性。在重置成本計量下,資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。在可變現凈值計量下,資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。在現值計量下,資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

    4.會計核算與會計政策方面的不同。①成本核算。為了滿足軍工科研事業單位各相關主管部門的管理需求,《軍工科研事業單位財務制度》和《軍工科研事業單位會計制度》規定科研、技術服務等采用完全成本法核算,需要把管理費在期末按照一定的方法科研成本、技術成本、其它業務成本、產品銷售成本、其它經營成本之間進行分配。屬于科研、技術服務和其它業務服務項目應分擔的,在各項目中按一定比例分攤,形成各科研成本、技術成本和其它業務成本。由于相關主管部門對管理費用的分攤比例有不同的要求,使得各單位對于管理費用的分攤采取不同的標準和方法,影響了會計信息的可比性。

    轉企后,按照《企業會計準則》的規定,在確認一般業務的成本時采用制造成本法,將與產品密切相關的生產成本和制造費用轉入營業成本,企業發生的管理費用據實列支,直接減少利潤,不需要分攤進入成本。這種變換在一定程度上減少了財務人員的工作量,提高了會計信息的可比性。

    ②資產減值準備。如前文所述,由于對會計信息質量的要求不同,《企業會計準則》要求企業對相關資產進行減值測試,并計提減值準備。而《軍工科研事業單位會計制度》未規定資產可以計提減值準備,當資產發生減值時,不對資產賬面價值進行調整。軍工科研事業單位不計提資產減值準備,會造成資產價值被高估,從而導致利潤虛增。

    ③固定資產折舊及無形資產攤銷?，F行制度下,軍工科研事業單位固定資產按照平均年限法分類計提折舊,計提折舊方法單一。轉企后,企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。轉企后,固定資產的賬面價值能夠更加準確地反映單位固定資產的狀況,有利于促進單位固定資產的管理。現行制度明確規定軍工科研事業單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷。《企業會計準則——無形資產》則指出“企業選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷?！鞭D企后,無形資產的攤銷更加符合會計確認與計量原則,能夠更加準確地反映單位的無形資產狀況。

    ④對外投資。按照《企業會計準則》的相關規定,根據投資的不同性質,將企業的投資行為分為權益性投資和金融性投資。金融性投資又分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產四類,其會計計量和核算方法各不相同。對于權益性投資,投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算,投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資,采用權益法核算?，F行軍工科研事業單位會計制度規定各項對外投資均采用成本法進行核算。轉企后,單位需要將原對外投資按照《企業會計準則》的有關規定進行重新分類,并確定初始成本。

    二、解決問題的對策

    1.更新理念,提高財務會計對單位經營決策的支撐作用。軍工科研事業單位轉企過程中以及轉企后,首先要更新觀念,轉變思路,要樹立企業財務管理理念,追求企業價值最大化。其次,要確立企業財務管理在企業經營活動中的重要地位,從服務科研生產的輔助部門提升到參與經營管理、支撐戰略決策的重要管理部門。再其次,要進一步發揮財務會計監督作用,加強日常經濟活動分析,發現企業內控環節存在的問題,提出針對性的管理建議,對企業的經營決策提供支持。

    2.加強財會隊伍建設,提高財會人員的業務水平和專業勝任能力。轉企后,由于會計核算的內容和范圍有了較大的變化,對于軍工科研事業單位財務人員的業務水平和專業勝任能力提出了更高的要求,財務人員除了做好資金、效益等事前預測、事中控制、事后分析工作,還要通過嚴格依據企業會計準則,開展資產減值評估等工作,規范會計核算,準確編制財務決算報告,提供更加具有決策支撐作用的信息和報告。而作為規范企業財務行為和會計核算的《企業財務通則》和《企業會計準則》對于軍工科研事業單位財務人員來說屬于全新的領域。因此,要做好兩則和其它相關法規知識的培訓工作,使財務會計人員盡快掌握相關知識,做好知識儲備。同時,財務人員也要與時俱進,自覺提高自身的專業勝任能力。

    3.做好新舊制度銜接工作。由于轉企后執行《企業會計準則》,軍工科研事業單位要做好新舊制度的銜接工作。第一,要依據《企業會計準則》建立滿足企業經營管理需求的全級次會計科目體系,并依據國家的有關法規做好新舊制度會計科目對照表。第二,要依據新舊會計科目對照表,對相關科目進行分析,確定專制基準日新科目的余額。要對長期股權投資等核算內容和計量屬性變化大的科目進行重點分析,準確劃分金融資產和長期股權投資。第三,要編制銜接會計報表。第四,要確立轉制后的企業會計政策,明確固定資產折舊方法、無形資產攤銷方法等會計政策。

    4.建立健全單位內部控制體系。作為企業管理的一種重要手段,內部控制在控制和防范企業的經營風險和財務風險過程中起著重要的作用,是保證企業正常經營活動以及實現可持續發展的重要力量。轉企后,軍工科研事業單位要依據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制應用指引》的要求,建立健全適合單位自身的內部控制體系。

篇(6)

人力資源會計論文范文一：人力資源會計發展策略

21世紀是知識經濟爆發的時代，人力資源已成為決定企業乃至社會經濟發展的重要因素，企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就要加大對人力資源的投資管理，通過對人力資源進行會計核算，更好地挖掘人力資源的潛力，創造出更高的經濟效益。本文謹從三個方面，分析我國人力資源會計的發展中存的問題，并提出對策。

一、人力資源會計的概念與發展情況

1.人力資源會計的概念。人力資源會計是在運用經濟學、組織行為學原理基礎上，與人力資源管理學相互結合、相互滲透所形成的一類專門會計學科，是對組織的人力資源成本與價值進行計量和報告的一種程序和方法，是會計學科發展的一個全新領域。

2.源流及我國發展情況。

2.1源流。1964年，美國密歇根州大學企業經濟研究所的赫曼森在《人力資源會計》中最先提出人力資源會計的概念，并被引入會計學的研究之中。此間的理論研究為人力資源會計的發展奠定了理論基礎。經過半個世紀的發展，人力資源會計的應用范圍越來越大，人力資源會計學家認為人力資源會計已進入迅速發展的時期，將使傳統會計產生重大變革。

2.2我國發展情況。1980年，著名經濟學家潘序倫在《文匯報》發表文章，提出我國必須開展人才會計的研究，建議既要計量人才成本，也要講求效益，率先在國內提出人力資源研究的問題。此后，會計學界發表了大量人力資源會計的論文，就人力資源會計的一些理論和方法問題進行了廣泛的研究。20世紀80年代，我國對人力資源會計的研究傾向于介紹有關概念和問題，20世紀90年代，人力資源會計開始轉向系統研究。一直到目前，人力資源會計在我國還屬于比較新興的會計學科分支，還沒有形成一個得到大家都認可的權威性、系統性的完整理論體系，而企業界對人力資源會計重視程度也十分有限，因此，我國人力資源會計發展在面臨著一些問題和困難的同時，也有著可觀的發展前景。

二、我國人力資源會計現狀與問題

1.人力資源的精確計量存在困難。

1.1人力資源價值不同于普通商品，很難用貨幣進行可靠的計量，后者可以在一定的時間和空間范圍內完成，而前者主要表現為教育投資的過程，包括家庭投資、國家投資、社會投資甚至企業投資，需要多達數十年的時間，而這些，首先需要對教育的過程有個完整的記錄，其次對各個主體投入的價值也應有個較為合理的估計，目前，我國還未在社會上開展過類似的評估。所以盡管人力資源可能符合資產的定義，人力資源的信息也能影響到投資者決策，但長期以來卻被摒棄于財務會計的范圍之外。

1.2勞動者與企業之間本質上是合同契約關系，人力資源的所有者是勞動者本身而非企業，人力資源價值是可變的，存在許多不可預計的變量，因人事關系、激勵機制等管理模式影響，同一人力資源在不同企業或管理模式下具有不同的價值體現。

2.人力資源會計的運用環境有待提高。我國的市場經濟起步比較晚，政治、經濟、社會環境等方面都還不完善，對我國人力資源會計的發展也形成了一個比較大的制約因素。從政治環境來看，我國的會計準則是政府制定的行為規范，體現的是國家的意志，代表性不足，不能全面地反應經濟社會各個層面的需求；從經濟環境方面看，我國人力物力資源結構不平衡，人力資源管理水平普遍較低，人力資源市場等支持要素還不夠完善，由于市場主體普遍缺乏在人力資源會計方面的實踐，而導致了人力資源會計數據的缺乏，阻礙了人力資源會計的研究和推廣；從社會環境方面看，目前，我國政府和企業界對人力資源會計的關注度不高，企業在財務管理實踐人力資源會計的較少，一方面是缺乏此類的專業性人才，另一方面是缺乏利益的驅動。而會計學又屬于一門實踐性比較強的學科，缺乏實踐，人力資源會計對于企業管理者在經濟決策方面起到的作用就不明顯，財務意義也就大打折扣。同時，由于人力資源會計的實踐需要耗費企業大量的人力、財力、物力，且其所產生的實際經濟效益卻未必能投入大于產出，出于企業家的驅利心理，沒有多少企業敢于、樂于嘗試人力資源會計。從而導致運用人力資源會計管好、用好人才的事例很少，人力資源會計的運用在社會上未產生明顯的示范效應，社會影響力不高。

3.人力資源信息披露制度尚未建立。傳統財務報告既不反映人力資產的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業資產總額，忽視了人力資源對企業的經濟貢獻，把為取得、開發人力資源而發生的費用全部計入當期損益，背離了收入與費用配比的會計原則。而目前我國尚未要求企業在對外公布的財務報表中披露人力資源信息，更限制了人力資源會計在研究與實踐中的發展。所以，有必要對傳統的財務報告進行適當的調整，把人力資源這項企業十分重要的資產及其有關的權益和費用，在財務報告中予以充分揭示和披露。

三、對人力資源會計的建議與對策

1.人力資源是可以計量的?！镀髽I會計制度》的規定，資產的確認必須符合三項條件即：(1)由過去的交易或事項形成的；(2)能為企業擁有或控制；(3)預期會給企業帶來經濟利益。人力資源的取得是企業通過招聘程序，簽訂勞務合同，支付一定薪酬來實現的，其符合資產確認的條件：一是人力資源是企業通過招工招聘等程序在眾多應聘者中篩選出來的，符合企業用工用人需求的勞動力資源，企業通過支付工資的方式來購買勞動者的勞動力，由此，可以看出人力資源是符合第一個條件的。二是從《資本論》中我們知道，企業需要的并不是勞動者本身，而是勞動力。企業與勞動者之間簽訂勞務合同，從而固化了勞資雙方的權利與義務，建立起了雇傭與被雇傭的關系，企業通過支付薪酬，取得或控制了勞動者聘用、培訓與解雇的權利，也就獲得了對該勞動者所擁有的勞動力資源的使用權與支配權。此外，人力資源具有的某種專門技術、工作技巧或擁有某些特定信息，當企業用人環境適合勞動者發揮專長時，企業與勞動者之間就產了相互信賴的關系，勞動者希望通過自己的勞動體現其社會價值，從而使勞動者不會輕易離開企業。由此，可以看出人力資源是符合第二個條件的。三是在知識經濟時代，生產的核心要素是知識，企業效益的高低，將取決于知識的擁有者——人力資源的利用程度。企業就是出于勞動者能夠為其帶來經濟效益這個預期才聘用勞動者的，而勞動者也是出于企業能夠實現其勞動價值這個預期而接受聘用的。由此，可以看出人力資源是符合第三個條件的。四是企業最大限度地開發人力資源價值，是企業進行聘用、培訓與投資的過程，而這些都需要相應的成本支出與資源耗費，這種成本支出與資源耗費都是能以貨幣計量的。綜上，人力資源價值=取得人力資源支出(包括招聘、選拔人力資源所需費用等)+維護人力資源支出(包括工資、獎金、勞動保健、醫療保健、社會保險、人事管理部門支出等)+開發人力資源支出(包括崗前培訓、脫產學習等)。但是，人力資源的貨幣計量要達到或追求精確性計量也是不可能的。實現上，財務會計的計量本質上就是精確性計量、近似性計量和模糊性計量的復合和交叉運用，因此，對人力資源會計而言，計量過程必然含有估價的成分。

2.完善人力資源會計信息披露制度。知識經濟時代的到來，使得人力資源的因素對企業經營的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，建立人力資源會計披露制度，將企業在人力資源投資情況、人力資源投資的收益情況等方面的信息向公眾披露，能夠為投資者和管理者提供更加科學、明智決策參考。此外，通過人力資源會計所提供的信息，政府可以了解整個社會的人力資源維護與開況，并從宏觀上調整人才政策，保障國家的可持續發展能力。因此，筆者建議可以對傳統的財務報告進行適當的調整，把人力資源這項企業十分重要的資產及其有關的權益和費用，在財務報告中予以充分揭示和披露。一是在資產負債表上，有關人力資產的數據，應該作為一個單獨的項目列示。因為“人力資產”其流動性類似于固定資產，由于強調人力資源的重要性和主觀能動性，所以應將其列于“長期投資”與“固定資產”之間，相應在“所有者權益”里增記“人力資本”。二是在利潤表上，可增設“人力費用”，作為“營業利潤”項目的減項，用以反映企業為使用人力資源而發生的不應資本化的費用和人力資產的攤銷，同時對原“管理費用”賬戶反映的內容作必要的調整。

3.營造人力資源會計的良好運用環境。我國人力資源會計目前正處在學術研究階段，任何科學的理論缺乏實踐檢驗，都是無法付諸推廣實施的。我國人口占世界總人口的五分之一強，如此豐富的人力資源，如果不加以開發利用，人力資源優勢就會變為社會的包袱，在此情況下，如果能夠制定一套合理科學的人力資源管理制度，把豐富的處于閑置狀態的“人力資源”開發轉換為具有現實生產能力和知識技能的雄厚“人力資本”，是推動整個經濟快速增長的重要力量。而這一套管理制度的落實離不開政府的支重視與支持。首先，建議沿海經驗發達省、市可以建立人力資源會計“試驗田”，選取幾個人力資源素質較高且占企業總資源比重較大的企業，開展人力資源會計的實踐，通過試點先行，以點帶面，穩步推進的方式，不斷擴大人力資源會計的實施范圍，為今后的全面推廣積累經驗，也為其他企業提供示范作用。其次，必須引導企業經營者重視人力資源價值，健全激勵機制，這就要求建立評價經營者業績的財務指標與非財務指標，進一步完善人力資源價值計量模型，并利用它對人力資源價值進行預測、核算、評估，為人力資本參與利潤分配、健全激勵機制提供決策依據。

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人力資源會計論文范文二：人力資源會計體系研究

摘要：伴隨科學技術的不斷進步，全球經濟競爭已從物質資源競爭向人力資源競爭轉變，開發、利用與管理人力資源已經成為社會經濟發展必須考慮的問題。一個企業是否具備競爭力與發展前景，不僅受經營規模的影響，更離不開豐富的人力資源。如將人力資源歸于企業資產，通過會計方式確認、計量與報告人力資源情況，可滿足企業管理人員及其他相關人員對企業信息的要求，這已經成為時展的必要條件。通過對人力資源會計實施的必要性、人力資源會計體系的構建與實施進行了分析與探究。

關鍵詞：人力資源會計；賬戶設置；賬務處理；會計信息

作為一種新型經濟形態，伴隨知識經濟時代的到來，知識將成為全部財富創造的最基本要求。“成功的組織都有積極的人不足為奇，人力資源才是一個公司真正能擁有的最有價值的資源。”自1964年美國密歇根大學赫曼森將“人力資源會計”這一概念首次提出后，經大量學者、專家的不懈研究，人力資源會計理論體系現階段已較為完善。人力資源會計是指在經濟學、組織行為學原理充分運用的前提下，和人力資源管理學互相結合、滲透的會計學科。是計量、報告組織人力資源成本和價值的一種程序、方法，是會計學科發展的重要領域。現階段，人力資源會計體系還不完善，在對國外先進經驗充分吸收的前提下，需構建符合中國特色的人力資源會計體系。

一、我國實行人力資源會計的必要性

(一)有利于向使用者進行人力資源管理提供決策信息

根據人力資源會計提供的信息，現代企業可對人力成本節約與人力投資之間的問題進行有效處理。并按照人力資源價值改變信息，制定人力資源管理決策。

(二)有利于避免經濟組織短期行為

現行會計體系無法將人力資源信息提供給管理者，導致管理者對人力資源投資重視程度不足，致使企業選取培訓費用降低的方式減少成本的短期行為，但這將嚴重危及企業長遠健康發展。

(三)對國家宏觀經濟調控極為有利

企業人力資源投資對企業人力資源管理水平及全員素質水平提升具有關鍵作用。作為發展的重要財富，人力資源會計供給的信息，可以幫助政府對企業人力資源開發現狀進行全面了解，以此滿足本企業乃至國家宏觀調控需求。

(四)人力資源發展的需要

“在企業中，組織良好且忠誠的職工是一項遠比物質更為重要的資產。而傳統的資產負債表卻忽視報告這項資產，這是一種缺陷(美國著名會計學家佩頓)”。人力資源會計將內部人力資源具體信息提供于管理者，可有效管控、監督人力資源，確保人力資源的安全性、完整性。

(五)對人才市場發展極為有利

通過對外交流活動的開展，加大優秀人才的引進同時避免人才流失。建立與完善有序的人才市場是衡量一個國家人力資源能否充分運用的重要依據。其中合理評估人力價值為人才市場建立的關鍵，同時人力資源會計還是人力資源成本、價值確認、計量、計量與報告的重要方式。

二、人力資源會計體系的構建與實施

(一)人力資源會計賬戶設置及賬務處理

構建人力資源會計體系中，需重新認識與分析人力資源核算相關問題。目前大量會計內容都可利用人力資源會計核算，在核算方式中也具有多樣性，因其思路相同，可在傳統財務會計系統內納入人力資源會計，并把傳統財務會計系統內容與人力相關內容進行獨立核算和反映，如從相關費用內將人力資源招聘、培訓等費用進行單獨核算。為更好地分析人力資源會計體系，對設置賬戶、做好賬務處理工作。

1.設置賬戶

為對人力資產、人力資本進行有效核算，并將人力資源信息全面反映出來，需進行以下賬戶設置。一是“人力資產”賬戶。該賬戶對人力資源獲取、培養、開發管理與利用時產生的資本性支出、獲得的人力資本投資等加以核算。支出發生后，獲取人力資本投資與人力資本評估增值時可記借方，人力資本投資退出、評估減值、人員調出與意外傷亡記貸方。借方存有余額，為期末人力資產結余數。該賬戶為長期資產類賬戶，可進行費用化人力資產設置或資本化人力資產設置，并遵循單位或員工進行明細賬設置。二是“實收資本———人力資本”賬戶。權益性賬戶為該賬戶的屬性，如企業收到人力資本投資與人力資本投資評估增值時記貸方，由于轉出、退休或死亡與企業向脫離及評估減值可記為借方。貸方存有余額，代表期末企業人力資本數額。三是“累計攤銷———人力資產攤銷”賬戶。作為人力資產的備抵調整賬戶，其作用為資本性支出人力資源成本累計攤銷額的核算。企業當期需分攤計入費用由賬戶貸方登記，為資本性支出獲取或開發的人力資源與成本數額。

2.賬務處理

如企業投資人力資產時，人力資產記借方，銀行存款或其相應科目記貸方；如企業員工錄用時，人力資產記借方，實收資本———人力資本記貸方。筆者認為，人力資源和無形資產之間存有緊密聯系，作為無形資產出現的重要保障，人力資源具備較高專業水平與素養，才能保證無形資產資源的可持續發展。與此同時，作為人力資源發展的外在性表現方式，無形資產對人力資源發展起到關鍵作用。各類人力資源入賬價值在人力資源會計中很大程度上由其創建的無形資產要素取得的收益所決定，并能夠對各類無形資產來源加以確定，利用專業評估機構測算評估各類無形資產，并在專用賬冊內計入，為評估人力資本有關價值提供便利。社會經濟發展中，人力資源會計新體系的構建，必須重視其核算內容。人力資源會計結算在新體系下不僅不會對財務會計現有體系完整性造成影響，更能夠向財務會計現有循環過程中充分融入。

(二)人力資源會計信息披露

現行會計制度下報表信息披露最大問題在于無法充分考慮人力資源信息。社會主義市場經濟發展中，其競爭內容為知識與人才的競爭，這就要求企業發展必須重視人力資源，要求會計必須反映人力資源信息。內容日益廣泛與多元化為財務會計報告的發展趨勢，通過不斷增加非貨幣信息兼容性，財務會計報告信息內表外信息比重越加重要，為報告人力資源會計信息創建了有力因素。定量化信息與定性化信息為財務報告提供的兩類信息。定量化信息是指通過定量形式將便于決策的財務與經營信息提供給使用者，其特點為財務，表示形式為貨幣。定性化信息是指無法以數量表示并對決策有利的信息。作為企業資源中重要的構成部分，人力資源可在財務報表內進行披露。按照會計平衡公式等相關理論，資產負債表內可在資產項內列入人力資產相關數據，并進行相關項目的增設，如人力資產、人力資產減值準備等。并在利潤表內列入人力資產損益等相關內容，具體如表所示。

(三)人力資源會計體系的實施

1.同時選取兩種核算方式

人力資源會計核算中，為在社會體系內充分融入企業會計報表，需選取會計電算化實施方法，也就是同時選取兩種核算方式。這就要求企業在會計報表編制過程中，不僅要進行傳統會計報表的編制，更需編制涵蓋人力資源核算的會計體系。利用分析、對比兩個報表，能夠明確人力資源投入與其創建的價值能夠對企業經營效益帶來的影響。通過人力資源核算，幫助企業加大人力資源管理力度。

2.人力資源會計核算制度化的實施

在企業全面推行人力資源會計的前提下，能夠建立與完善人力資源會計體系。與此同時，其核算方式與計量方法也呈現出規范化、合理化。人力資源會計核算制度化的實施能夠確保人力資源會計報告信息的科學性與準確性，也只有這樣才能將人力資源會計報告作用充分展現出來。在人力資源會計核算制度化建設中，需嚴格遵循會計報表編制內的人力資源成本與價值信息，準確計量、記錄人力資源會計，推動人力資源會計工作的順利進行。

三、結語

綜上所述，21世紀是一個以知識為主的經濟體制，也是服務性發展，更是人力資源發展的年代。伴隨社會經濟發展速度的不斷提升，人力資源會計的作用愈加重要。其不僅能夠對企業和諧發展提供推動力，更能進行企業財務管理模式的建立提供有利條件。現階段，市場經濟環境競爭力越來越大，為確保生命力與競爭力的不斷增加，企業必須重視人力資源會計體系構建，只有這樣才能在人力資源管理中將其作用充分發揮出來。人力資源會計作為企業發展的重要構成成分，通過科學、有效的實施，才能為企業高速發展提供強有力的保障。

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篇(7)

【關鍵詞】 通貨膨脹； 會計領域； 微觀化

中圖分類號：F810.2 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）17-0029-03

一、引言

我國已經全面邁入全球化經濟之中，通貨膨脹（以下簡稱通脹）所帶來的影響不僅表現在了企業和投資者上，更多的是影響到了整個市場和政府。引起通脹的直接原因主要是我國政府貨幣發行量增加，例如：我國政府采取的四萬億元刺激計劃，導致了我國人民幣對美元已經升值34%，此時的物價雖然相對來說還較為穩定，國民對人民幣也還比較信任，但是，我國將持續處在低通貨膨脹的總狀態中。

我國自改革開放30多年來，在1980年、1988年、1994年經歷了三次較為嚴重的通脹壓力。同時，不僅是我國經歷了多次的通脹壓力，放眼世界各國，德國、韓國、日本、巴西、印度等國也都曾經出現過不同程度的通脹。當然，這只是宏觀方面的通脹影響，從微觀方面來看，通脹對上市企業、投資者和分析師的影響也不小。在影響很大的情況下，大部分上市企業的相關財務報告中都未提及通脹所帶來的影響以及應該采取的對策，這種做法十分不利于在今后出現通脹的情況下上市企業減小通脹所帶來的影響，而且，由通脹所帶來的對公允價值、會計理論的影響也較為深遠。特別是在2008年爆發的金融危機，讓相關監管部門、企業、投資者和民眾都已經認識到，僅僅針對計量屬性作出的改變無法真正解決通脹問題，在會計理論方面通脹已經影響到了會計信息質量。特別是由于原則導向的會計準則逐步推廣到國際范圍，像此類問題在今后復雜的經濟環境中將更加突出。所以，本文主要闡述了如何將通脹嵌入會計領域的微觀化路徑。

二、國內外通脹會計的比較分析

（一）國內外通脹會計論文數量的比較分析

本文主要通過經濟與金融的國內外相關文獻，從宏觀方面對通脹會計進行研究，詳見表1，并通過會計與審計的國內外相關文獻，從微觀方面對通脹會計進行比較分析，見表2。

通過表1和表2中的國內外數據比較可以發現，首先在經濟與金融的期刊文獻方面數量相對穩定，在國際期刊中20世紀80年代達到頂峰之后回落，而會計與審計的文獻數量則很不穩定，我國的期刊文獻數量峰值在20世紀80―90年代達到頂峰之后才回落。兩者之間有個較為明顯的時段差。其次在時間方面的差異也都受到了國際局勢的影響。20世紀50―70年代中東局勢不穩定，此時相關的研究達到一個。對比1990年前后的我國，由于通脹的原因，導致針對此方面的研究也相對多了起來。再從研究方向來看，整個國際范圍內所采用的研究方法、數據和結論都較為豐富，并且不斷更新。對比國外的研究文獻，國內的主要研究重點仍然是放在了對通脹的成因等方面的分析上。最后在研究方法上，整個國際研究中大部分都是采用數理模型，闡述性質的研究不多，而我國在2000年后才開始逐漸偏向構建宏觀模型的研究。

（二）國內外通脹會計研究現狀的比較分析

通脹對會計影響的研究最早是從歐洲開始的，主要是對資產負債和利潤、現金流、籌資、投資決策和財務等方面的影響研究。首先是在貨幣項目方面的研究（Wyman，1976）；存貨計價和存貨政策方面的研究（Lee et al.，1983）；固定資產、折舊、年限的研究（Shsshua and Goldschmidt，1976）；賬面盈利和盈利水平的研究（Smith，1948）；資產負債表的研究（Sweeney，1934）。其次在現金流方面，營運成本的研究（Brooks and Buchmaster，1986）；現金流以及預期的研究（Bierman，1971）；財務比率的研究（Vickrey，1976）；通脹對籌資、投資的影響研究（Schnabel and Thakhar，1992）；籌資和投資決策的研究（Msthews et al.，1960）。另外，還從已有研究的國家層面對通脹會計進行了分析，詳見表3。

通過表3可以看出，我國主要的通脹會計研究是從20世紀80年代后期開始的，并且我國的研究主要是對國外經驗的引入、介紹和評價，說明我國在此方面的研究相對國外而言起步較晚，但同時，在借鑒外國經驗的時候也能夠大大縮短在某些研究領域的時間。而且，隨著我國改革開放以來經濟的不斷繁榮，整個市場經濟狀況也變得更加復雜，我國的相關專家學者已經開始對通脹會計方面進行重點研究。雖然，目前我國還沒有針對通脹制定相應的會計準則，但是在我國的市場中部分企業已經開始采取較為靈活的處理方法。相關專家學者（張為國，1991；孫錚，1995；何啟志，2011；陳高才，2014）普遍認為我國企業在物價變動會計實踐方面與外國存在著差異，針對這種差異的產生也進行過探索，而且認為應該重點關注物價變動的會計問題。因此，主要研究方向應是物價變動會計、會計對物價變動的可能反應方式、物價變動會計的理論基礎和模式等。雖然在理論研究方面我國已經取得了一定的成績，但是并沒有將理論放于實際的案例中，也沒有進行實際的檢驗，所以，難以有說服力。特別是將通脹作為一個宏觀變量進行研究時，是不能夠僅放在理論或者文字中就能解決實際問題的，更不可能說直接將通脹作為物價變動或者公允價值，因此，通脹會計問題并沒有得到根本實質性的解決。但是表3的國際已有研究則體現了一個最基本的表象，即通脹在大部分的國家和地區中是一個較為普遍的現象。

三、通脹嵌入會計領域的發展方向研究

國際會計準則的制定是為了提高各國財務信息的可比性，在提高企業財務報告方面也有很大作用，這個做法最終都是為了能夠方便信息的使用者。當然，能夠影響企業會計政策選擇的因素有很多，從宏觀方面來講，國家的會計文化是十分重要的因素，其主要包含了經濟、文化、政治、法律等各個因素，然而各項結合在一起則難以量化。再從微觀層面來講，企業的特征也是決定會計政策的重要因素。通脹所帶來的影響不僅是企業的財務報告，而且在投資決策方面、盈利方面、現金流方面也都會受到影響。所以，想要將通脹嵌入會計領域的發展方向中，一方面需要充分了解通脹具體產生的影響，陳高才（2014）主要采用結構方程組、聯立方程組等多種形式將通脹與籌資、投資等關聯起來，使研究的方向更加清晰，最終得出的結論才能夠更加完整，以使得理論支撐實踐；另一方面則可以將通脹從微觀的角度去思考解決的方案，摒棄傳統的將宏觀變量放在外在的同質化角色中的做法，真正做到理論符合實際，保持通脹嵌入會計領域的發展方向研究，這也是正確可行的道路。

（一）會計準則與計量模式的發展轉變

第一，會計準則的發展轉變。在國際形勢中，國際財務會計準則的發展方向逐漸向原則導向方面轉變。其實質就是強調企業財務報告的準確性和可靠性，以實現有效降低管理盈余的動機，這就需要較好地把原則作為主要導向，以保障會計準則中各種計量屬性保持在一個相對協調的狀態，因為會計準則的導向影響到的不僅是企業財務的報告，更多的是資源配置和企業戰略。

第二，計量模式的發展轉變。通常我們所講的計量模式包括計量對象、計量單位和計量屬性，相互之間可以組合成多種計量模式，其中不同的計量屬性有著不同的特點和使用范圍。但是在國際上，對公允價值的使用范圍和作用一直存在較大的爭議，因此不能認為在使用了公允價值之后就消除了通脹的影響。所以，現階段計量模式在轉變的過程中，較為能夠被接受的處理方式一般是將歷史成本、現行價格和公允價值組合在一起，形成計量模式或者其他更多的靈活性組合體。

第三，通脹概念的發展轉變。要認清通脹概念就需要將物價變動、購買力評價和通脹之間的關系結合起來。物價變動是指商品或勞務價格與以往在同一市場上的價格不同。而購買力評價則是不同國家的不同貨幣購買力。因此，通脹的概念不再是單一的通貨膨脹，而是物價變動、購買力評價和通脹等因素的組合。

（二）作為單獨變量的發展轉變

通脹作為一種單獨自變量使用，是現階段一個較為普遍的處理方式，但是，一般情況下，都將通脹用于宏觀方面的分析研究，而在微觀方面進行研究則有著一定的難度。在宏觀方面，對通脹與價格之間的關系進行剖析，可以得出四種關聯：正相關、負相關、無關和不確定。因此，有部分學者認為只要在市場中企業進行了通脹信息的披露，市場就會作出一定的反應。但是伴隨著通脹研究的深入，各種不同的理論逐漸誕生，2004年Campbell and Vuolteenaho用標準普爾檢驗的“通脹幻覺”，更是認為投資者沒有利用通脹預測未來盈余的增長率，兩者之間的關系沒有得到應有的重視。再從微觀角度來講，如果將這種方式放在具體的企業之中，首先是在計量方法方面，難以通過均值調整或異常值剔除等進行彌補，其次也難以作出一個合理的解釋。所以，通過我國上市企業披露的數據就能夠發現，未預期盈余與季度通脹指數之間存在著較為明顯的關系。假設將通脹等宏觀變量放在具體某個企業之中，按照理論來講，該企業的未預期盈余應該是較為明顯的，但是在實際驗證中卻與理論大相徑庭，因此，就出現了通脹作為單獨變量使用的轉變，也就出現了本文將通脹進行微觀化的想法。

四、通貨膨脹嵌入會計領域的微觀化探索

（一）計量指標的微觀化探索

首先從宏觀方面掌握通脹發生的主要原因：需求拉動、成本推進、混合作用、預期和慣性等?，F階段在對通脹進行了解時，其指標還應有居民消費價格指數（CPI）、生活費用指數（CLI）、生產價格指數（PPI）等。其次從微觀方面來看，選擇不同的微觀計量指標再結合前者宏觀方面的研究成果，就能夠在通脹會計和財務領域得到新的突破，當然，因不同的計量指標得到的論斷肯定也各不相同。再次從動態方面把握通脹的運行機制，因通脹現象并不是暫時的，當從動態角度去分析通脹的運行機制時，就能夠發現在微觀方面如對企業的投資策略等都會產生影響（張成思，2012；何啟志，2011）。最后從靜態方面對通脹幻覺和通脹預期等進行詳細劃分（Silver，2007；Reis and Watson，2010）。

從宏觀和微觀的計量指標和運行機制兩方面研究可以發現，一方面通脹對企業財務報告的影響程度以及范圍，企業、投資者和分析師就能夠為決策作出參考；另一方面相關的專家學者在不同時間、不同角度、不同層面進行研究，能夠得出一個較為完整的結論，更加可以支撐宏觀政策。因此，若想在處理通脹方面取得良好效果，就需要將宏觀性質的政策放在微觀層面上去考慮。只有通過宏觀和微觀兩個層面進行研究，才能夠得到較為豐富的通脹數據，這樣也能方便相關專家學者，并且為此方面的研究也能夠提供較為充足的數據，以探究通脹對企業財務報告的具體影響程度。

同時，也只有這樣做才能夠為之后的通脹會計研究作鋪墊，且這種研究途徑十分有必要，其中會計的職能中較為重要的是提供宏觀經濟決策需要的信息，相關政府部門想要作好宏觀決策，就更需要從宏觀和微觀兩個方面作好通脹的處理方法選擇。

（二）通脹內置的微觀化探索

只將通脹進行微觀化還是不夠的，還需要將通脹嵌入會計領域之中，因此，做好通脹的內置化就更需要探索。一般在對會計領域進行研究時，通常都是將宏觀變量當作控制變量或者是既定條件，實際上宏觀變量從微觀方面來說，假如通脹已經對某個企業的投資決策、企業盈余和現金持有產生了影響，并且已經影響到了投資者的心理預期和買賣決策，這些微觀層面的作用累積起來，必將導致由一個具體的企業擴大到整個的市場，這種局面就能夠為政府部門提供較為直接的參考。因此，這種內部既存在關聯又存在相互影響的局面，還需要更加完善和深層次的理論和實際案例的支撐?，F階段，已有專家學者在此方面作出了相關的研究貢獻，例如Flavin and Wickens（2003）就將通脹作為宏觀變量進行研究，目的在于研究企業優化資產配置的路徑。也有專家學者陳高才（2014），以產業政策的偏向作為整個的研究框架，目的在于分析宏觀政策在微觀層面對企業行為的影響，并且直面通脹微觀化，將其內置到資本資產的定價模型中，其結果都表明通脹能夠較好地解釋資產配置的問題。所以，通過將通脹內置，不僅能夠補充當下的理論研究，更多的則是為通脹內置的實踐提供理論基礎。

（三）單列變量的微觀化探索

現階段主要的方法是從微觀方面通過單列的形式來把握通脹與企業的籌資、投資等之間的關系，以期能夠更好地實現通脹的微觀化。其中要了解整個企業在經歷通脹之后進行調整的盈余和現金流以及資本成本。要了解企業是否出現過度投資，可以從通脹之后調整的盈余、現金流量和資本成本之間的相互關系中知曉。另外，要了解企業的現金-現金流敏感性主要應從通脹后調整的盈余和現金流量中計算得出。在把握企業現金流量方面的走向之后，就能夠幫助企業在計算通脹對盈余、現金流量等核心數據方面作出選擇，以期更好地細化通脹對企業的影響。

（四）披露方式的微觀化探索

互聯網技術的發展拓寬了通脹影響的披露方式路徑，在傳統的方式中，主要是上市公司本身公開的信息，分析師發表的報告也是路徑之一。然而，隨著信息獲取變得更加容易，上市企業披露信息的來源并不只是從證券市場中獲取到的，并且隨著分析師信息渠道的不斷拓寬，再加上較為新興的利用媒體手段和各種搜索工具，例如百度搜索等進行信息的收集，使得披露方式變得更加多樣化。因此，企業想要了解通脹對自身財務報告的影響，也就形成了企業在披露的動機方面有著更加強烈的意愿。其披露的方式可以是在財務報告中進行附注，或者是在管理層討論分析書、業績報告等中進行披露，還可以通過舉辦業績說明會等形式，讓投資者充分了解信息。另外，企業也可以將通脹對股指收益、現金流量等數據具體產生的影響展現出來，提前做好數據的整理，再通過適合企業自身的方式進行披露。

五、總結

在對通脹所產生的影響方面，現階段研究較多的仍然是在政府、市場和企業等方面，這些都只是從宏觀方面對通脹進行了分析和研究，但是在微觀方面通脹對上市企業、投資者和分析師等影響的研究卻少之甚少。因此，本文將通脹的研究方向進行轉移的原因，就在于通脹已經影響到了我國居民消費價格指數，以及由各個原因導致的人民幣升值，這都表明了我國為平衡匯率增發貨幣導致的輸入型通脹持續存在，所以，必須換個角度從微觀方面對宏觀變量進行處理。

綜上所述，隨著我國的會計準則逐漸向國際方向靠攏，并且原則導向會計準則也逐漸開始推行，傳統的宏觀方面研究通脹對企業的影響，已經不能滿足我國經濟發展的總體要求。放眼整個國際市場，證券市場逐漸步入國際化，再加上我國自改革開放以來大力發展經濟，越來越多的外企進駐我國，所以，只有將宏觀變量進行微觀化和內置化處理，在路徑選擇方面做好協調，才能夠真正解決我國的通貨膨脹問題。

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