丰满人妻无码一区二区三区,日韩熟女人妻一区二区,亚洲天堂成人在线一区,亚洲国产精品久久久久婷婷软件,亚洲成人黄色天堂网,国产精品乱一区二区三区,亚洲欧美国产网爆精品,男人鸡巴插进女人逼逼视频,国产精品久久97蜜桃

學術刊物 生活雜志 SCI期刊 投稿指導 期刊服務 文秘服務 出版社 登錄/注冊 購物車(0)

首頁 > 精品范文 > 增值稅稅收籌劃論文

增值稅稅收籌劃論文精品(七篇)

時間:2023-03-22 17:40:39

序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇增值稅稅收籌劃論文范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。

增值稅稅收籌劃論文

篇(1)

1.1合理的增加扣除項目一般來說,影響房地產企業土地增值稅的主要因素之一就是增值稅的稅額與扣除項目金額之間的比率,即增值率是以累進稅率進行計算的,也就是說,曾氏率越大,所適用的稅率越高,而企業所上繳的稅款越多。因此要降低增值率應該采用合理的增加扣除項目,使企業的土地增值稅適用于比較低的稅率,降低企業的稅負。按照我國的稅法,房地產企業從轉讓收入額中扣除項目的主要部分有一下幾種:第一,支付取得土地使用權的費用;第二,房地產企業的開發費用以及開發成本;第三,與企業轉讓房地產使用權有關的稅金;第四,其他國際規定的應扣除項目,這部分應扣除項目主要是指從事房地產開發業務的納稅人可以按照取得土地使用權所支付的金額以及開發成本的和中加計扣除20%。另外,值得注意的是,房地產開發企業除了必要的利息費用之外,期間費用的扣除不應該按照實際發生的金額進行扣除,而是按照企業支付土地使用權的金額以及開發費用的綜合的5%進行扣除。在企業制定稅收籌劃的過程中,納稅人可以將這部分期間費用轉入房地產企業的直接成本中,一旦在稅收籌劃之后轉移,就被認為是偷稅行為,因此一定要進行事前籌劃。房地產企業員工的工資、辦公費用、招待費用以及相關的福利費用都屬于期間費用,這部分在計算土地增值稅時可以全部扣除,這也為房地產企業提供了一個降低稅收的機會。

1.2合理利用國家稅收優惠政策根據我國《土地增值稅暫行條例》中的規定,房地產企業的納稅人在出售建造的普通住宅時,如果增值稅額中沒有超過扣除項目金額的20%的部分,可以免征土地增值稅,一旦超過,就應該按照規定進行扣除。另外,稅法還規定,對于房地產企業的納稅人既是建造普通住宅的有實際進行房地產開發的,就應該分別核算增值稅額,對于不分別進行計算的,其建造普通住宅的納稅人不適用于免稅的規定,因此合理利用國家的稅收優惠政策可以降低房地產企業自身的稅負,根據自身的經營狀況制定合理的稅收籌劃。

1.3合理利用土地增值稅的征稅范圍在我國的房地產企業土地增值稅的稅收籌劃中對于土地增值稅的征稅范圍的規定十分重要,首先,土地增值稅的課稅對象是對具有土地使用權以及其他地上建筑物的轉讓行為進行合理的征稅,根據稅法的規定,可以將房地產企業發生的裝修費用計入開發成本中,并予以合理的扣除;其次,房地產企業土地增值稅的征稅范圍不包括轉讓土地使用權以及房產產權的行為;最后,房地產企業土地增值稅是對國有土地使用權以及地上建筑物及附著物進行轉讓的行為,我國的房地產企業在進行土地增值稅的稅收籌劃時可以根據以上三點進行合理的規劃。總而言之,以上三種房地產企業土地增值稅稅收籌劃的具體方法應該根據企業自身的實際經營情況進行,在不違反國家稅法的相關規定的前提下,靈活的利用房地產企業土地增值稅的稅收籌劃為企業減輕稅收成本,以實現房地產企業利潤的最大化目標。

2.房地產企業土地增值稅稅收籌劃的案例分析

案例描述:A企業使一家房地產開發企業,2014年6月出售一棟普通住宅,面積總為110000平方米,支付土地出讓金5000萬元,開發成本12000萬元,利息支出2000萬元,根據國家規定,城市建設稅率為7%,教育稅附加征收率為3%,營業稅稅率為5%,印花稅稅率為0.05%,當地政府部門對房地產開發費用所允許扣除的比例為10%,試問房地產企業應該怎樣制定銷售方案,才能保證稅收籌劃方案最合理?兩方案的所得稅稅前利潤差額為7493.225-6538.7=954.525(萬元)從上述兩種方案可以看出,雖然方案2降低了銷售價格,但是免征了土地增值稅,一定程度上降低了稅收成本,使企業的利潤額增加了954.525萬元。

3.結束語

篇(2)

【論文關鍵詞】高新技術企業稅收籌劃稅收優惠

【論文摘要】高新技術企業如何充分利用好國家給予的各項稅收優惠政策是個重要課題。本文從稅收的角度詳細分析了高新技術企業如何在合理合法的基礎上降低企業的稅負。

近年來,我國的高新技術產業迅速崛起,已成為國民經濟中增長最快、帶動作用最大的產業,在推動經濟結構調整和促進經濟持續快速發展方面起了關鍵作用。在依靠外部環境改善和國家政策支持謀求發展的同時,高新技術企業如何利用各項稅收優惠政策,結合自身的企業特征及運營特點,為企業量身定制一套最優稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業整體稅負,實現企業價值最大化,是每一家高新技術企業必須要關注的問題。

一、未雨綢繆——做好前期規劃工作

這是作為每個企業投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業稅收籌劃能否成功的關鍵。

一是要確定有利的產業領域。我國高新技術企業涉及的產業領域很多,有電子產業、機電一體化、生物工程、軟件開發、集成電路等等,不同領域產業所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規劃。

二是要辦理必要的資質認定。高新技術企業稅收優惠政策的享受,往往是建立在企業資質之上,每項政策優惠最終能否獲得,關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批,其直接依據就是各類資質證書文件。所以,企業應盡快申報自身的知識產權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產權,取得高新技術企業證書、軟件企業證書等資質至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環節。

三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當地稅務機關對稅收優惠的審批這一關上,這就要求企業的相關財務人員和管理人員時常與當地稅務部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

二、明智選擇——增值稅小規模納稅人

高新技術企業銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經營規模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規定領購、使用增值稅專用發票,享有進項稅額的抵扣權;而小規模納稅人不能使用增值稅專用發票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率(6%和4%),將征收率統一降低至3%。同時對小規模納稅人標準也作了調整,將工業和商業小規模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規定的調整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業,尤其是初創期的高新技術企業的稅負。其次,高新技術企業的產品多為高附加值產品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業在暫時無法擴大經營規模的前提下,實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規模納稅人的身份。最后,企業購入的專利權、非專利技術等無形資產,被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業稅收負擔,直接影響了高新技術企業的發展。

總之,高新技術企業由于生產的大多為高附加值產品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規模不大的高新技術企業,選擇為小規模納稅人較合適;對規模較大的高新技術企業一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規模納稅人條件而變為小規模納稅人,從而取得節稅利益。

三、降低稅基——費用最大化

企業所得稅法第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件放開,對于內資企業來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業可以在新所得稅法限額內,在不違規的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規定范圍內充分列支工資、捐贈、研發費用及廣告費和業務宣傳費等,盡量使扣除數額最大化,實現企業稅后利潤最大化。

例如,新《企業所得稅法》第30條規定,企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優惠政策,特區新辦高新技術企業“三免三減半”,西部地區鼓勵類企業“兩免三減半”的優惠,對于研發費用集中性的投產初期的企業可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優惠。

四、準確把握——用足用好稅收優惠政策

稅收籌劃是一項復雜的系統工程。企業通過稅收籌劃可以將各項稅收優惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術企業認定管理辦法》規定:新設高新技術企業需經營一年以上,新設立有軟件類經營項目的企業可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業資格,獲取“二免三減半”的稅收優惠政策,五年經營期滿后,再申請高新技術企業優惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業獲得優惠政策的企業,可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業的稅收優惠政策。

增值稅的稅收優惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產企業軟件產品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發票等等。高新技術企業要具體分析本單位的實際情況,同稅收優惠政策的條款相對照,用足用好稅收優惠政策。

在新《企業所得稅法》中,有利于高新技術企業發展的稅收優惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的所得稅優惠稅率,其中對于研究開發費用占銷售收入總額的比例作出了規定,因而對于欲享受高新技術企業稅收優惠的企業必須對研發費用從長計劃。

二是創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

三是一個納稅年度內,居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

四是企業的固定資產由于技術進步等原因(產品更新換代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業應納稅所得額。高新技術企業進行稅收籌劃時應做好準備,規劃好企業的經營范圍、研發費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。

另外,高新技術企業在日常核算中也要關注細節。在財務核算上,注意稅務處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變為經營性支出;正確區分各項費用開支范圍,注意不要將會務費、差旅費等擠入業務招待費;在免稅和減稅期內應盡量減少折舊,在正常納稅期內應盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業節約納稅,實現經濟效益最大化,壯大企業經濟實力,但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此,高新技術企業應立足資源優勢,不斷加大技術創新的投入和產出,遵循科學的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業創造出較高的經濟效益。

【參考文獻】

[1]財政部.企業會計準則講解[M].2006年修訂.

[2]財政部.企業會計制度[M].2006年修訂.

[3]蔡昌.新企業所得稅法解讀與運用技巧操作[M].中國財政經濟出版社,2008.

[4]閻靜.論企業所得稅納稅籌劃[J].合作經濟與科技,2007.

篇(3)

【論文摘要】 高新技術企業如何充分利用好國家給予的各項稅收優惠政策是個重要課題。本文從稅收的角度詳細分析了高新技術企業如何在合理合法的基礎上降低企業的稅負。

 

近年來,我國的高新技術產業迅速崛起,已成為國民經濟中增長最快、帶動作用最大的產業,在推動經濟結構調整和促進經濟持續快速發展方面起了關鍵作用。在依靠外部環境改善和國家政策支持謀求發展的同時,高新技術企業如何利用各項稅收優惠政策,結合自身的企業特征及運營特點,為企業量身定制一套最優稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業整體稅負,實現企業價值最大化,是每一家高新技術企業必須要關注的問題。

 

一、未雨綢繆——做好前期規劃工作

 

這是作為每個企業投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業稅收籌劃能否成功的關鍵。

一是要確定有利的產業領域。我國高新技術企業涉及的產業領域很多,有電子產業、機電一體化、生物工程、軟件開發、集成電路等等,不同領域產業所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規劃。

二是要辦理必要的資質認定。高新技術企業稅收優惠政策的享受,往往是建立在企業資質之上,每項政策優惠最終能否獲得,關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批,其直接依據就是各類資質證書文件。所以,企業應盡快申報自身的知識產權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產權,取得高新技術企業證書、軟件企業證書等資質至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環節。

三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當地稅務機關對稅收優惠的審批這一關上,這就要求企業的相關財務人員和管理人員時常與當地稅務部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

 

二、明智選擇——增值稅小規模納稅人

 

高新技術企業銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經營規模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規定領購、使用增值稅專用發票,享有進項稅額的抵扣權;而小規模納稅人不能使用增值稅專用發票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率(6%和4%),將征收率統一降低至3%。同時對小規模納稅人標準也作了調整,將工業和商業小規模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規定的調整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業,尤其是初創期的高新技術企業的稅負。其次,高新技術企業的產品多為高附加值產品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業在暫時無法擴大經營規模的前提下,實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規模納稅人的身份。最后,企業購入的專利權、非專利技術等無形資產,被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業稅收負擔,直接影響了高新技術企業的發展。

總之,高新技術企業由于生產的大多為高附加值產品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規模不大的高新技術企業,選擇為小規模納稅人較合適;對規模較大的高新技術企業一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規模納稅人條件而變為小規模納稅人,從而取得節稅利益。

 

三、降低稅基——費用最大化

 

企業所得稅法第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件放開,對于內資企業來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業可以在新所得稅法限額內,在不違規的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規定范圍內充分列支工資、捐贈、研發費用及廣告費和業務宣傳費等,盡量使扣除數額最大化,實現企業稅后利潤最大化。

例如,新《企業所得稅法》第30條規定,企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優惠政策,特區新辦高新技術企業“三免三減半”,西部地區鼓勵類企業“兩免三減半”的優惠,對于研發費用集中性的投產初期的企業可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優惠。

四、準確把握——用足用好稅收優惠政策

 

稅收籌劃是一項復雜的系統工程。企業通過稅收籌劃可以將各項稅收優惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術企業認定管理辦法》規定:新設高新技術企業需經營一年以上,新設立有軟件類經營項目的企業可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業資格,獲取“二免三減半”的稅收優惠政策,五年經營期滿后,再申請高新技術企業優惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業獲得優惠政策的企業,可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業的稅收優惠政策。

增值稅的稅收優惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產企業軟件產品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發票等等。高新技術企業要具體分析本單位的實際情況,同稅收優惠政策的條款相對照,用足用好稅收優惠政策。

在新《企業所得稅法》中,有利于高新技術企業發展的稅收優惠政策更是隨處可見。舉例如下: 

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的所得稅優惠稅率,其中對于研究開發費用占銷售收入總額的比例作出了規定,因而對于欲享受高新技術企業稅收優惠的企業必須對研發費用從長計劃。

二是創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

三是一個納稅年度內,居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

四是企業的固定資產由于技術進步等原因(產品更新換代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業應納稅所得額。高新技術企業進行稅收籌劃時應做好準備,規劃好企業的經營范圍、研發費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。

另外,高新技術企業在日常核算中也要關注細節。在財務核算上,注意稅務處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變為經營性支出;正確區分各項費用開支范圍,注意不要將會務費、差旅費等擠入業務招待費;在免稅和減稅期內應盡量減少折舊,在正常納稅期內應盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業節約納稅,實現經濟效益最大化,壯大企業經濟實力,但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此,高新技術企業應立足資源優勢,不斷加大技術創新的投入和產出,遵循科學的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業創造出較高的經濟效益。

 

【參考文獻】

[1] 財政部.企業會計準則講解[m].2006年修訂.

[2] 財政部.企業會計制度[m].2006年修訂.

[3] 蔡昌.新企業所得稅法解讀與運用技巧操作[m].中國財政經濟出版社,2008.

[4] 閻靜.論企業所得稅納稅籌劃[j].合作經濟與科技,2007.

篇(4)

[關鍵字]新會計準則;房地產企業;稅收籌劃

一、引言

隨著我國稅收制度的逐步發展,稅收籌劃已日益成為房地產企業實現成本降低、效益增加目標的重要選擇。實際上,會計是稅收的基礎,稅收籌劃正體現了納稅人對會計和稅收環境的反應和適應,因此,新企業會計準則的變化必然對我國稅收和稅收籌劃有重大的影響。

房地產行業作為我國的重要經濟增長點,是國民經濟中不可或缺的重要組成部分。然而,被認定為“暴利行業”的房地產近年來引起了社會的廣泛關注,國家稅務總局也針對房地產企業的稅收管理出臺了相關文件,并不斷地進行調整和完善。2007年,國家出臺了房地產企業土地增值稅要進行全面清算的規定。2008年,國家增加了房地產企業所得稅的預繳比例。2009年,為了應對金融危機沖擊,出臺了旨在促進房地產市場平穩運行的“救市”政策,不僅改變了預繳方法,且降低了預繳率,項目計稅毛利率也下降5個百分點。2010年春以后,各地房價紛紛上漲,為了維護樓市穩定,國家又加強了對其的稅收監管:進一步明確完工產品的確認條件;進一步細化房地產開發費用扣除。房地產開發從立項、建設、銷售到使用涉及十多種稅,占我國現行稅法體系中實體稅稅種的50%左右。房地產相關人士甚至認為房地產企業的銷售收入將被課以最高達73%的稅收。可以說,房地產在我國是一個重稅行業。面對國家嚴格的宏觀調控政策和同行業對手的激烈競爭,為了實現企業的長期目標,房地產企業自然有實施納稅籌劃的內在動力和外在壓力。

二、房地產業稅收籌劃的基本理論

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下,通過對經營活動的優化安排,選擇最優的納稅方案,既合理又合法地減稅、節稅,以達到稅負最小化的財務籌劃活動。

(一)房地產企業涉及的稅種分析

目前,我國在房地產開發、轉讓、保有、出租等諸多環節分別征收土地增值稅、營業稅、城市維護建設稅及其教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等十多種稅。

與其他行業的企業相比,房地產企業涉及的稅種較多,稅負較重,主要財稅特點如下:

1.房地產企業復雜的多元化業務需要精細的財稅管理。房地產企業的主要開發經營活動包括規劃設計、征地拆遷、房產建造、工程驗收、經營銷售等,其經營內容廣泛,經營業務多元,投資主體復雜,多樣化的經營活動需要復雜而精細的管理流程和財稅管理模式與之相適應。

2.房地產企業資金籌集多元性、現金流轉復雜化。房地產企業籌集資金的主要渠道包括預收購房定金或預收建設基金、預收代建工程款、土地開發及商品房貸款、發行企業債券、其他經濟實體聯合開發的投資、通過資本市場發行股票籌集資本等等,資金籌集方式多樣,現金流轉復雜。

3.房地產企業成本、費用結構復雜。房地產企業開發成本主要有征地拆遷費、前期工程費、基礎設施建設費、建筑安裝工程費、公共配套設施建設費、開發間接費等。房地產企業的經營成本主要包括土地轉讓成本、商品房銷售成本、配套設施銷售成本、出租房產經營成本、出租土地經營成本等。由此可見,房地產企業涉及的成本費用結構特別復雜。

(三)房地產企業稅收籌劃技術

房地產企業由于業務范圍廣,經營活動復雜,因此,采用的籌劃技術也是多種多樣,根據其行業特點和經營業務,對其采用的籌劃技術可以歸納如下:

1.稅基籌劃技術

房地產開發占用資金量大,需要不斷籌措資金才能維持其開發能力,而資金籌集中的稅收籌劃集中于如何降低稅基。銀行貸款籌資、發行債券籌資等都是債務融資方式,可以利用利息抵稅效應減低稅負,而發行股票籌資則屬于權益資金模式,只能按稅后利潤分配,不能有效降低稅基。

2.收入實現技術

主營業務收入的籌劃,其切入點是運用實現技術,合理控制和確認收入的實現,減低稅負。對于房地產企業來說,稅收政策對其收入的約束是相當嚴格的,預售收入也要按預計利潤調增應納稅所得額,預繳企業所得稅。房產銷售定金、預收房產款都要納入收入總額繳納營業稅。

3.費用攤銷技術

房地產項目的開發周期長,通常是跨年度經營,稅收籌劃人員應該充分考慮相關費用的會計處理問題,比如借款費用的資本化或費用化問題;突破業務招待費等費用的稅前列支限額的限制,及時確認能夠當期扣除的損失等等,都是運用攤銷技術的重要籌劃內容。

4.轉化技術

房地產開發企業除了自行獨立開發、銷售房產這一傳統經營模式外,還可以采用合作建房、代建房等形式多樣的經營模式,轉化技術對于房地產開發企業來說,其效果非常顯著。

5.規避平臺籌劃技術

土地增值稅適用四級超率累進稅率,存在著明顯的稅率跳躍臨界點。對此,可以利用規避平臺籌劃規律進行籌劃節稅,其關鍵性的操作就是控制增值率,可以通過對價格和扣除額的調節來實現。

三、新會計準則下房地產企業的稅收籌劃

與房地產企業相關的有九大會計準則。本文將嘗試在與房地產企業有直接相關性且涉及企業日常經營業務的四大會計準則下對房地產企業進行稅收籌劃研究,四個準則分別是《投資性房地產》、《建造合同》、《利息費用》和《收入》。

(一)《投資性房地產》準則下房地產企業的稅收籌劃

投資性房地產轉讓或出租業務中所獲得的轉讓收入或租金收入將涉及不同稅種,包括營業稅、城市維護建設稅及教育費附加、土地增值稅、房產稅、印花稅以及契稅等。房地產企業持有投資性房地產的目的多數是用于出售,房產出售涉及一項重要稅收,即土地增值稅。土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人,就其轉讓所取得的增值額征收的一種稅。對土地增值稅的籌劃,關鍵點在于控制增值額,而增值額就是轉讓收入減除稅法規定的扣除項目金額后的余額,因此,我們可以通過調節房產銷售價格和扣除項目金額來實現土地增值稅的籌劃。一是合理制定房地產的售價二是盡量提高扣除項目的金額。房地產企業建造普通標準住宅出售時,在免稅臨界點附近,收入增加或成本費用減少的金額將小于稅收增加的金額,得不償失,是納稅。當售價或其他扣除項目金額處于納稅時,應采用降低售價或增加其他扣除項目金額等辦法,使其擺脫納稅,從而達到節稅的目的,實現經濟利益最大化。當然,在增加其他扣除項目金額時,應注意稅法對可扣除項目的具體規定。

(二)《建造合同》準則下房地產企業的稅收籌劃

建造合同準則是新會計準則的第15號準則,它與房地產行業直接相關。該準則主要強調的是對代建房的規范,目的是用于規范房地產建筑商建造工程合同的確認、計量和相關信息的披露,對房地產企業產生了較大的影響。新準則和舊準則相比,建造合同準則沒有實質性的改變,但對建造合同的修訂和完善,也為房地產企業帶來了更多的籌劃空間。房地產開發形式多種多樣,比如有自主開發、代建房和合作建房等。稅法對各種建房方式進行了界定,不同建房方式的稅收待遇是存在差別的,因此房地產企業運用這些特殊政策進行稅務籌劃,其節稅效果是很明顯的。比如,房地產開發企業獨立開發項目出售的,不僅要按3%的建筑業勞務對建造行為繳納營業稅,房地產銷售時還得按四級超率累進稅繳納土地增值稅和按5%的銷售不動產行為繳納營業稅,除此之外,還要按實際繳納營業額繳納城市維護建設稅和教育法附加。很明顯,房地產企業以自主開發形式開發房地產稅負相當重。然而,我們有時可以通過選擇代建房和合作建房的方式進行稅收籌劃,以減輕房地產企業的稅負。

(三)《借款費用》準則下房地產企業的稅收籌劃

《借款費用》準則規定,凡符合資本化條件的借款費用應當予以資本化,計入相關資產成本;不符合資本化條件的借款費用不能直接予以資本化,而應在發生當期確認為期間費用,直接計入當期損益。借款費用準則著重解決了借款費用的確認和計量問題,尤其是借款費用資本化的條件和金額的計量問題。借款費用準則下企業的節稅途徑可以從以下四個方面考慮:當企業處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時,利息支出應盡早資本化;當企業處于盈利年度,利息支出盡量予以費用化,可以降低土地增值額和加大在企業所得稅前的扣除;房地產企業應盡量向金融機構貸款,以免遭稅務機關對超額利息的剔除;同時,企業還得注意利息支出的合法性問題。

(四)《收入》準則下房地產企業的稅收籌劃

新企業會計準則中的收入準則完善了企業銷售收入的確認條件。準則規定,銷售商品收入必須同時滿足5個條件才能予以確認。嚴格的收入確認條件也為房地產企業的延遲收入確認時間帶來了稅收籌劃空間。

1.分期收款的稅收籌劃

根據有關規定,不動產的銷售以不動產的法定所有權轉讓后確認收入。但是,由于房地產市值普遍較高,買方市場一般很難一次清購房款,分期收款銷售房產就成了房地產業的一大營銷策略,在這種情況下,為了體現會計上的謹慎性原則,企業不能按銷售價格總額確定收入,會計人員應對估計不能收回的,不能確認收入,已經收回部分價款的只將收回部分確認為收入。所以,企業應按合同規定的收款時間分次確認收入,并相應地分次結轉成本。這樣,企業延遲了收入確認時間,也就意味達到了延遲繳納各種稅款的目的,起到節稅的作用。因此,我們建議房地產企業合理利用分期收款的方式達到稅收籌劃目的。

2.預售房款的稅收籌劃

房地產銷售業務收入結算方式復雜,往往采用預收房款這種方式解決房產開發的部分資金不足問題。根據有關規定,房地產企業采用預收款方式銷售房地產,收款的當天會發生營業稅的納稅義務。然而,企業收到向其他往來單位的借貸款或者企業收到由其他往來單位的歸還借款,收款的當天是不會發生營業稅納稅義務的。因此,對預收性質的房款,企業可以與客戶商量簽訂協議,將預收購房款在賬上處理為往來單位墊付款,則能推遲營業稅確認的時間,從而起到延遲繳納營業稅的籌劃效果。同時,也延遲了所得稅和其他相關稅費的繳納時間。一方面解決了房地產企業開發資金不足問題,另一方面,企業還獲得了稅款資金的時間價值,籌劃成果非常明顯。因此,我們建議房地產企業合理利用預售房款轉化技術達到稅收籌劃目的。

[參考文獻]

[1]朱麗春.房地產開發企業稅務籌劃若干問題研究[D].廈門大學碩士學位論文,2007.1.

[2]于小鐳,毛夏攣,蔡昌.新企業會計準則與納稅籌劃[M].北京:機械工業出版社,2008.5~6.

篇(5)

論文關鍵詞:企業并購;稅收;籌劃

經濟的發展迫切需要稅收籌劃的發展,尤其是并購市場的崛起更要求稅收籌劃成為企業決策的有力工具。企業并購是企業對外擴張、實現發展的重要方式,并購行為不可避免地涉及到企業的稅務問題。我國目前對并購中的稅收籌劃問題研究尚處于初步階段,還沒有形成系統和成熟的理論。基于以上原因,本文對企業并購中的稅收籌劃問題進行研究。

一、企業并購中的稅收籌劃及其重要性

稅收籌劃對于國內大多數企業和個人而言,是一個新鮮名詞。有人認為它是企業策劃,是智業、咨詢業的某分支;也有人認為它是國家稅收中有關企業稅收的一部分;更有人認為它是企業稅務會計的一部分。雖然這些理解各有道理,但都不是真正意義上的稅收籌劃。美國南加州大學的w·B·梅格斯博士在《會計學》中指出:人們合理而又合法地安排自己的經營活動,使之繳納盡可能最低的稅款,他們使用的方法可稱之為稅收籌劃,少繳稅和遞延繳納是稅收籌劃的目標所在。本人認為,企業稅收籌劃是企業在法律允許的范圍之內,通過對經營事項的事先籌劃,最終使企業獲得最大的稅收利益。企業稅收籌劃在很多人眼里是一個很敏感的話題,似乎一觸及它就有偷稅、漏稅之嫌。實際上,稅收籌劃是完全不同于偷稅、漏稅的。以節稅、避稅、轉嫁和實現涉稅零風險為代表的稅收籌劃,是在符合稅法或至少不違法的前提下進行的,而以偷稅為代表的“偷漏抗欠騙稅”絕不是稅收籌劃。所以,在這里,有必要針對稅收籌劃、避、偷稅作一比較分析。

在市場經濟環境下,以轉變傳統產業為目的展開的跨行業、地區、集團的并購活動(Merger&Acquisition)為企業提高抗沖擊力開拓了廣闊的空間。自上個世紀80年代中期以來,隨著全球經濟一體化趨勢的日益明朗化,世界各國企業并購的浪潮一浪高過一浪。例如:2001年惠普公司和康柏公司合并,合并后組成新的惠普公司,擁有564億美元資產,年營業額將達到874億美元,年營運收入39億美元,并可節約成本25億美元。并購是一個相當復雜的過程,實質上是一種投資行為,它必須十分講究經濟效益。并購成本(包括稅收成本)的高低直接影響到并購能否成功。因此,在企業并購過程中進行稅收籌劃,從稅收的角度盡量降低并購成本具有重要的實踐意義。稅收籌劃有利于提高企業的經營管理和水平,稅收籌劃有利于優化產業結構和投資方向,稅收籌劃有利于促進稅收法制建設,稅收籌劃有利于企業增強法律意識,在減少納稅的同時.強化了其法律意識。

二、企業在并購環節進行稅收籌劃的方法

在企業并購過程中,稅收問題雖不是最終決定因素,但它貫穿并購活動的始終,并且影響到并購的成敗。所以,企業在并購過程中進行稅收籌劃尤為重要。

(一)選擇并購目標企業環節中的稅收籌劃

如何在市場經濟大海中找到合適的并購對象,是企業并購決策的首要問題。并購的動機不同,選擇的對象也不同,這是并購對象選擇中的決定性因素,但是在選擇并購對象時,如果把稅收問題考慮進來,可以在一定程度上降低并購成本,增加并購成功的可能性。稅收影響并購目標的選擇,主要表現在以下幾個方面:

1.稅收優惠政策在地區之間的差異,決定了在并購不同地區相同性質和經營狀況的目標企業時,可獲得不同的收益。我國現行所得稅法規定的稅收優惠政策中,有一類是地區性的優惠。例如:新設立的高新技術企業,自投產年度起可免稅2年;對老少邊窮地區的新設立企業,可以減征或免征所得稅3年;如果是設在中西部地區的外商投資企業,在現行稅收優惠執行期滿三年內,可以減按15%的稅率征收所得稅:民族自治地方的企業,需要照顧和鼓勵的,經過其所在省(自治區、直轄市)人民政府批準,可以定期減征或者免征企業所得稅。集團利潤轉移到低稅地區,從而降低集團的整體稅收負擔,為企業節省大量的未來支出。

2.贏利企業可以選擇有累計經營虧損的企業作為目標公司,以虧損企業的賬面虧損,沖抵贏利企業的應納稅所得額。按國家稅務總局的有關規定:(1)被兼并企業兼并后繼續具有獨立納稅人資格的,其兼并前尚未彌補的經營虧損,在稅收法規規定的期限內,由其以后年度的所得逐年延續彌補,不得用兼并企業的所得彌補。(2)被兼并企業在兼并后不具有獨立納稅人資格的,其兼并前尚未彌補的經營虧損,在稅收法規規定的期限內,可由兼并企業用以后年度的所得逐年延續彌補。因此,在企業并購的稅收籌劃中,必須取消被兼并企業的獨立納稅人資格,才能適用彌補虧損的政策。

(二)選擇并購類型環節中的稅收籌劃

并購有三種類型可供選擇,即橫向并購、縱向并購和混合并購。不同的方式其稅收的影響不盡相同。

1.橫向并購,即一個公司與從事同類生產經營活動的其它公司合并,以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規模效應的目標。由于橫向并購的企業經營范圍一般不發生變化,因此不存在應納稅種的增減。但并購后企業的規模會相應擴大,因此可能會使納稅主體的屬性發生變化。按我國稅法,不同規模的企業稅收待遇是有差別的。如增值稅中規定有小規模納稅人和一般納稅人,小規模納稅人的征收率為6%或4%,無進項稅額扣除:一般納稅人的稅率通常為17%,可以扣除進項稅額。再如企業所得稅中規定,年應稅所得額在3萬元以上10萬元以下的企業所得稅稅率為27%i年應稅所得額在l0萬元以上的企業所得稅稅率為33%。由此看來,并購后規模的變化,其適用的增值稅稅率和所得稅稅率可能會相應提高。因此在選擇橫向并購時,必須同時考慮納稅人身份和屬性的變化帶來相關適用稅率的變化,計算綜合成本和收益。

2.縱向并購,即一個公司與處于同行業不同生產經營階段公司的并購,以達到加強各生產環節的配合進行協作化生產的目的。并購企業若選擇與企業的供應廠商或客戶的合并,則原來由供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為,其增值稅納稅環節減少。此外,由于目標企業的產品與并購企業的產品不同,縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性,增加其納稅稅種與納稅環節。例如,鋼鐵企業并購汽車企業,將增加消費稅稅種,相應納稅主體屬性也有了變化,企業經營行為中也增加了消費稅的納稅環節。這些都構成企業縱向并購過程中不可忽視的成本。

3.混合并購’,即非橫向聯合也非縱向聯合而是追求業務多元化的并購。在這種并購過程中,企業選擇了與自己沒有任何聯系的行業中的企業為目標企業。由于企業跨入其它行業,因此可能會面對與以前完全不同的一些稅種,企業的應稅種類也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發生變化。例如,機器制造企業如果并購了一家房地產公司,那么并購后的企業除要交納原先的增值稅和所得稅,還要交納營業稅和契稅、房產稅以及土地增值稅等等。

(三)選擇籌資方式環節中的稅收籌劃

1.并購過程中,往往需大量的資金。這些資金無論從何種渠道獲取,都要付出一定的代價,這種代價稱為資金成本。在企業籌資決策中.,不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且也要求以較低的代價取得。因為按照稅法規定,企業發生的利息支出在一定條件下可以在稅前列支,而企業支付的股息則只能在稅后利潤中分配,不能作為費用在稅前扣除。這樣一來,企業在進行籌資稅收籌劃時,就必須在籌集債務資本還是籌集股權資本之間作出選擇。通常情況下,當企業息稅前的投資收益率高于負債成本率時,提高負債比重可以增加權益資本的收益水平。這時,選擇較高的比例債務融資方案是可取的。

2.企業在進行融資時,我們不能不考慮融資租賃的利用,因為融資租賃是現代企業財務管理的一項重要內容和方式,這是借“融物”來“融資”。從稅收籌劃的角度來講,融資租賃也是企業用以減輕稅負的重要方式之一。對于承租人來說,租賃可獲雙重好處:一是可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險;二是可在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤,減少稅基,從而減輕稅負。

并購過程中,融資租賃還可使并購雙方之間直接地、公開地將資產從目標企業轉給并購企業。一方出于某種稅收目的將十分贏利的生產項目連同設備一道以租賃形式轉租給另~方,并按照有關規定收取足夠高的租金,最終可使并購企業所享受的待遇最為優惠,稅負最低。

三、我國企業在并購中進行稅收籌劃的問題及對策

(一)稅收籌劃的現狀及問題

稅收籌劃在西方國家可謂是家喻戶曉,機構也非常普遍。在美國,為了適應世界經濟迅速發展的需要,一般大公司的交易計劃都首先要充分考慮稅收因素,做出詳細的稅收籌劃,但在我國一些納稅人為了達到減輕稅負的目的,無視稅收法律,采取了一些有悖于稅收政策的手段進行所謂的“稅收籌劃”。在經濟利益的驅使下,為了獲得當前的直接利益,往往使企業在稅收籌劃的道路上走了彎路。我國稅收籌劃現狀是稅務機關長期以來,對稅收籌劃忌諱莫深,多數企業并未運用稅收籌劃;外資企業利用稅收籌劃較多,內資企業利用較少:大中型企業利用較多,小型企業利用較少:沿海企業利用較多,內地企業利用較少。根據我國現階段的政治、經濟、文化環境等多方面的分析,我認為導致企業管理者在稅收籌劃存在誤區的原因主要表現在以下幾個方面:

1.觀念陳舊,由于在并購活動中的稅收籌劃起步較晚,我國現階段正處于其初級階段,尚沒有一部法律對稅收籌劃的概念進行明確的界定,稅收籌劃的發展在我國也是極其緩慢的。稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識與發達國家尚有差距,導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠,稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞,且一些經營者對稅收籌劃不夠重視,難以理解稅收籌劃的意義和從業人員的收費標準。

2.稅制有待完善,稅收籌劃一般只是針對直接稅而言的,而我國現行稅制過分倚重增值稅,營業稅等流轉稅、所得稅和財產稅,體系簡單且不完整,目前還尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產稅與贈與稅等直接稅種,這使得我國的所得稅等直接收入占整個稅收收入的比重偏低,大量的個人納稅人的納稅義務很少,稅收籌劃的成長空間有限。

3.涉稅人員水平不高,由于納稅意識、技術和人員素質等多方面原因,我國的涉稅人員水平距離發達國家還有一定的差距。如果企業偷稅的獲益遠遠大于稅收籌劃的收益和偷稅的風險時,納稅人顯然不會再去勞神費力的從事稅收籌劃。

(二)稅收籌劃的對策

在上述的環境條件下,企業在并購過程中進行稅收籌劃在短期內得不到有效開展也是情理之中的事情。但從長期發展看,中國已加入WTO,社會主義市場經濟體制的逐步完善,稅收法律法規的健全,相關經濟配套措施的到位以及納稅人自覺納稅意識的提高,稅收籌劃還是具有較強的生命力和廣闊的發展前景的。鑒于此,國家應采取積極的措施,為稅收籌劃的有效開展創造積極的條件。

1.正確定位稅收籌劃,提高納稅人的觀念。依法納稅是納稅人應盡的義務,依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利,要提倡樹立稅收籌劃意識,充分利用稅法中提供的一切優惠,在諸多可選的納稅方案中擇其最優,用合法的方式保護自己的正當權益,以期達到整體稅后利潤最大化。納稅人須以積極的態度進行納稅籌劃,樹立這樣一種觀念:稅收負擔的減輕并不等于資本總體收益的增長,最理想的行為應當是“節稅增收“,納稅最少的方案并非是可選的理想方案,稅收籌劃有一個算大賬的問題,選優棄劣,避害趨利。如果單純為了減輕稅負而縮減生產顯然是不可取的。所以,納稅人實施稅收籌劃應該配合自身業務的發展,以不斷壯大納稅人的經濟實力為前提。

2.完善現行稅收法律法規。如前所述,稅收法律、法規的不完善是稅收籌劃發展的巨大障礙,特別是在納稅人對稅收籌劃分辨能力不強的情況下,稅收籌劃極易走錯方向。由于稅收籌劃是一項復雜的工程,具有綜合性和長期性的特征,稅收籌劃所贏得的利益往往不如避稅和偷稅來的那么容易、那么快,而且在稅收籌劃并沒有形成一種行業的情況下,納稅人往往要花費相當大的人力和物力才能獲得相應的稅收利益。這些費用如用在疏通相應的監管部門,或抵補避稅、偷稅帶來的風險則綽綽有余,所以納稅人往往會鋌而走險,選擇后者為自己取得稅收利益。在這種情況下,我們應完善稅收法律法規,本著簡便、明確、便于理解、易于操作的原則,改進稅收法律中表達模糊、難以操作的環節,特別是對稅收優惠政策,要及時采取積極有效的措施,取消過多過濫的環節,進一步規范優惠方式,以便為企業開展稅收籌劃提供公平的優惠政策。

篇(6)

【論文摘要】 房地產開發過程中涉及的稅種及稅務問題較多,不同的安排所產生的稅收成本差異也較大。由于稅收成本影響企業運營成本,所以管理層非常有必要熟悉房地產開發各環節常涉及的稅務問題,以幫助企業抓住稅收籌劃機會,降低企業稅負。 

 

房地產開發周期較長,主要包括立項環節、規劃設計環節、融資環節、土地取得環節、拆遷安置環節、工程建設環節、預售環節、銷售環節、出租環節,項目清算環節。各環節涉及的稅種主要有企業所得稅、土地增值稅、營業稅、土地使用稅、印花稅、契稅、房產稅。由于項目的稅收成本會影響項目的投資回報,而稅務事項始終貫穿其中,因此合理控制稅收成本是降低企業運營成本的重要一環。所以有必要對房地產開發各環節涉及的一些稅務問題及改善和籌劃機會進行總結,使管理者在實踐時盡量避免和及時處理這些問題,抓住一些稅收籌劃機會,以便管理層能更好地為房地產業務板塊發展制定戰略性規劃。

 

一、立項環節

 

實際中很多企業在做項目規劃及向有關部門報批時,都未考慮通過合理搭配立項來適當降低企業的潛在稅負。 

企業對同一項目可能同時或分期、分區開發不同類型的房產,有別墅、洋房、商業物業或普通住宅等,他們的增值率和對應的稅負會有所不同。我們知道,由于土地增值稅是以國家有關部門審批的房地產開發項目為單位進行清算,對于分期開發的項目,以分期項目為單位清算。若企業以分期開發的別墅、洋房、商業物業來分別立項,只能按這些分期項目為單位清算。但是,若企業對不同增值率的房產以一個項目或同一期來立項并經批準,則可按一個項目或同一期項目的整體增值率來進行土地增值稅清算。若整體增值率低于個別房地產的增值率,那么企業的土地增值稅的實際稅負可能會有所降低。

所以筆者建議,企業在立項時,就應提早考慮項目的實際情況和相關影響,選擇一個較優的方案來立項。這樣企業就可以合理降低土地增值稅的稅負,為企業帶來一定的經濟利益。這是一個很好的稅收籌劃機會。 

 

二、規劃設計環節 

 

實際中有些企業在委托境外設計公司提供設計服務時,由于設計服務合同不規范和提供的證明材料不規范,可能導致為境外設計公司代扣繳一些額外的稅負。 

境外設計公司提供設計服務時,可能會不涉及境內服務,也可能會涉及境內服務。對于不涉及境內服務的,外商除設計工作開始前派員來中國進行現場勘察、搜集資料、了解情況外,設計方案、計算、繪圖等業務全都在中國境外進行,設計完成后,將圖紙交給中國境內企業,對外商從中國取得的全部設計業務收入,暫免征收企業所得稅,且不征收營業稅。對于涉及境內服務的,外商除設計工作開始前派員來中國進行現場勘察、搜集資料、了解情況外,設計方案、計算繪圖等業務全部或部分是在中國境外進行,設計完成后,又派員來中國解釋圖紙并對其設計的建筑、工程等項目的施工進行監督管理和技術指導,已構成在中國境內設有機構、場所從事經營活動。因此,對其所得的設計業務收入,除準許其扣除發生的中國境外的設計勞務部分所收取的價款外,其余收入應依照稅法規定按營利企業單位征收工商統一稅和企業所得稅及營業稅。但對在委托設計或合作(或聯合)設計合同中,沒有載明其在中國境外提供設計勞務價款的,或者不能提供準確證明文件的,不能正確劃分其在中國境內或境外進行的設計勞務的,都應與其在中國境內提供的設計勞務所取得的業務收入合并計算征收企業所得稅和營業稅。 

所以筆者建議,企業應與境外設計公司協定提供設計服務的方式,若全部為境外提供的,應在合同中說明。這要求境外設計公司提供相關在境外工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務機關審查。若需要境外設計公司在中國境內提供監督管理和技術指導的,應在合同中分別說明境內和境外的服務費金額。這要求境外設計公司提供相關在境外和境內工作的證明和索取合法收款憑證,以便稅務機關審查。這樣可以避免為境外設計公司代扣繳一些額外的稅負和一些不必要的稅務麻煩。 

 

三、融資環節 

 

企業資金不足可以從其關聯方融資。如從關聯方取得的貸款數額巨大。根據《企業所得稅法》的規定,企業從其關聯方接受的債權性投資的利息支出有限額。因此,部分超出規定標準的利息可能不得稅前扣除。根據土地增值稅的規定,不能提供金融機構證明的利息支出有限額,因此,部分利息可能不得作為扣除項目。 

所以筆者建議,企業應提前與稅務機關溝通,明確關聯方貸款利息可扣除限額,從而明確最佳關聯方貸款金額,盡量使關聯方貸款利息都能稅前扣除。這都可以通過調整項目融資架構、調整企業間資金融通的安排來達到。 

如企業向關聯方支付的利息超過同期金融機構的貸款利率,根據《企業所得稅法實施條例》的規定,向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分準予扣除。因此,超過同期金融機構貸款利率的利息不得在稅前扣除。根據土地增值稅的規定,不能提供金融機構證明的利息支出有限額,因此部分利息可能不得作為扣除項目。對于超過貸款期限的利息部分在計算土地增值稅時亦不允許扣除。 

所以筆者建議,為避免關聯方過高的利息支出和利息收入在稅負方面的不利影響,企業可考慮按同期金融機構同類貸款利率來安排集團內資金借貸。 

若企業是無償使用關聯方的貸款,企業作為借入方沒有相應的利息支出,那么就會虛增利潤;借出方的利息費用也不能在稅前扣除,將會導致雙重征收企業所得稅。 

所以筆者建議,企業應審核目前集團內關聯交易的定價政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費,同時根據稅務規定準備相關證明文件。

四、土地取得環節 

 

(一)企業以國家出讓方式取得土地 

在以前年度取得國有土地使用權時,沒有及時取得國家土地管理部門出具的土地出讓金收款憑證的。根據規定,扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本,費用及轉讓房地產有關稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。 

所以筆者建議,企業應對不屬于預付賬款性質的金額轉入相對應開發成本、費用科目核算并在合同中約定提供合法憑證的期限。這樣可避免一些不必要的稅務麻煩。 

對于企業未在約定的期限內進行土地開發而支付的土地閑置費,在計算企業所得稅時,土地閑置費能否扣除,新的企業所得稅法和原外資的稅務規定未對此作相關規定,需向相關稅務機關確認相關稅務處理方法。該土地閑置費不屬于按國家統一規定交納的有關費用,因此,在計算土地增值稅時不能從應稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業應加強項目開發的管理,盡量在約定的期限內進行開發;若的確需延期,應盡早與相關政府部門協商,爭取減免土地閑置費。并與稅務機關確認相關稅務處理方法。 

企業未按規定期限支付土地出讓金而繳納的滯納金,在計算企業所得稅時可能會被視為與取得收入無關的支出而不得扣除。另外,此滯納金也不屬于按國家統一規定交納的有關費用,因此計算土地增值稅時也不能從應稅收入中扣除。 

所以筆者建議,企業應加強資金管理,按規定期限支付土地出讓金,如果確實需延期,應盡早與相關政府部門協商,爭取減免滯納金。 

(二)以資產收購方式取得土地 

實際中在資產購置時,存在實際交易價格可能與相關憑證價格不同的情況。由于相關憑證沒有反映真實交易價格,根據《稅收征收管理法》規定,納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的,由稅務機關責令限期改正,并處五萬元以下的罰款。 

所以筆者建議,企業應按實際交易價格來訂立相關轉讓協議和索取合法有效憑證,以降低企業的稅務風險。 

 

五、拆遷安置環節 

 

在拆遷安置環節,拆遷費用支付憑證一般為被拆遷人簽署的收據或白條。這些收據或白條不屬合法有效的憑證,根據《發票管理辦法》規定,不符合規定的發票,不得作為財務報銷憑證。 

所以筆者建議,企業最好委托取得房屋拆遷資格證書的單位拆遷,并向其索取合法有效的憑證。 

 

六、工程建設環節 

 

在工程建設環節若與關聯方簽訂的工程造價高于當地市場標準,根據《企業所得稅法》的規定,企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。根據國稅發規定,房地產開發企業辦理土地增值稅清算所附送的房地產開發成本中各項費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的,地方稅務機關可參照當地建設工程造價管理部門公布的建安造價定額資料,結合房屋結構、用途、區位等因素,核定上述開發成本的單位面積金額標準,并據以計算扣除。 

所以筆者建議,企業應審核目前集團內關聯交易的定價政策,改善不合理的地方,并以此制定合理的收費,同時根據稅務規定準備相關證明文件。 

 

七、預售環節 

 

企業有時未對取得的預售收入進行確認和進行相關稅務申報,根據規定,對預售收入,應按預計利潤率計算出預計利潤額,計入利潤總額預繳企業所得稅。根據規定,可對開發企業在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入預征土地增值稅。對預售收入亦需繳納營業稅及其附加。 

所以筆者建議,企業應及時就項目預售收入向主管稅務機關申報納稅。 

八、銷售環節 

 

企業對于樣板房的裝修費用常計入營業費用,而不計入開發成本,造成開發成本減少。根據規定,開發企業建造的售房部(接待處)和樣板房的裝修費用,無論數額大小,均應計入其建造成本。但是,新的企業所得稅法和原外資的稅務規定未對此作相關規定,需向相關稅務機關確認相關稅務處理方法。在計算土地增值稅時,對此費用能否扣除,暫無相關規定,需向相關稅務機關確認相關稅務處理方法。 

所以筆者建議,企業可將樣板房的裝修費用作為開發成本核算,在計算企業所得稅時開發成本是可全部稅前扣除的。同時向主管稅務機關確認土地增值稅的處理方法。 

企業為鼓勵業主介紹房屋銷售,以替業主支付物業管理公司一定的物業管理費作為報酬,但未取得物業管理公司的發票作為費用列支的憑證。根據規定,未按規定取得發票的費用,不能在企業所得稅稅前扣除。根據規定,扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、費用及轉讓房地產有關稅金,須提供合法有效憑證;不能提供合法有效憑證的,不予扣除。若業主取得的勞務報酬超過一定標準,企業作為扣繳義務人需代業主扣繳他們的個人所得稅。 

所以筆者建議,企業應及時向物業管理公司索取發票和代負有納稅義務的業主扣繳相關的個人所得稅。 

 

九、出租環節 

 

實務中有的企業將人防工程作為車位供業主使用,并與業主簽訂車位使用權買賣合同收取使用費,確認為銷售收入。 

無論銷售收入或租金收入,企業都需要繳納企業所得稅,對企業最終的企業所得稅稅負影響不大。但是,由于人防工程不可出售,交易的實質為出租,若確認為租金收入,按租賃期限來分期確認租金收入,在合同簽訂當年,租金對應的企業所得稅稅負將相對低于確認銷售收入所對應的企業所得稅稅負。另外,若確認為銷售收入,在計算土地增值稅時,可能會被視作應稅收入;而作為租金收入確認,則不需繳納土地增值稅。 

所以筆者建議,企業應將買賣合同改為租賃合同,避免稅務機關誤征土地增值稅和按房產銷售來征收企業所得稅。 

 

十、項目清算環節 

 

在項目清算環節對一些與其它“期”共享的公共配套設施的建造費用,可能在該“期”進行清算時,仍未開始建造,企業會預提這部分費用。對這部分預提費用在計算企業所得稅和土地增值稅時一般不能扣除。我們了解到有些地方稅務機關允許企業在結算時,按項目最終的實際情況再計繳土地增值稅的實際稅負。 

所以,筆者建議,企業在作項目開發時,應考慮土地增值稅的清算時點,安排相關工程。對后建的工程,企業可與主管稅務機關協商在最終結算時,按項目(期)來重新計算土地增值稅的稅負,多退少補。 

總之,房地產開發各環節所涉及的稅務問題比較復雜,筆者希望能夠通過對這些稅務問題及其改善和籌劃機會的分析和總結,能為房地產企業規避稅務風險,合理進行稅收籌劃提供一些參考。

 

【參考文獻】 

[1] 中華人民共和國企業所得稅法.國務院令[1993]第136號. 

[2] 中華人民共和國土地增值稅暫行條例.國務院令[1993]第138號. 

篇(7)

論文摘要:施工企業主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產,由于建筑產品的固定性、多樣性、施工周期長等特點,這種生產經營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現出獨有的特點。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析,結合具體的案例,從施工企業投資、籌資、生產經營等不同經濟活動出發,結合具體的案例,分析研究了施工企業稅收籌劃的基本規律與運作技巧。

一、稅收籌劃的特點

稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業在法律允許的范圍內,通過對經營事項的事先籌劃,最終使企業獲得最大的稅收收益。其特點如下:

1.合法性。這是稅收籌劃最本質的特征,也是區別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱,稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利,納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。

2.目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出,一是可以選擇低稅負,二是可以延遲納稅時間,有效降低資金成本。不管使用哪種方法,其結果都是節約稅收成本,以降低企業的經營成本,這就有助于企業取得成本優勢,使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展,從而實現長期贏利的目標。

3.籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素, 明確國家的立法意圖,設計多種納稅方案,并比較各種納稅方案的不同稅負,挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。 

4. 綜合性。綜合性是指企業稅收籌劃應著眼于企業整體全局,綜合考慮企業的稅收負擔水平,以及綜合經濟效益,統籌規劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益,還要考慮納稅人未來的財務利益;不僅要考慮納稅人的短期利益,還要考慮納稅人的長期利益;不僅要考慮納稅人所得增加,還要考慮納稅人的資本增值;不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險,如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低。總之,稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發,趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

二、稅收籌劃的技術方法

1.免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內,利用國家免稅政策,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。

2.減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下, 利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據、降低應納稅所得而直接節稅的技術。

3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。

4.扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。如納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。

5.抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。如國產設備投資抵免企業所得稅。

6.退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內,納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節稅的技術。

7.延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值,降低資金成本相對節稅的技術。

8.分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

9.匯總(合并)技術。匯總(合并)技術是指通過兼并經營虧損,降低企業的應納稅所得以及匯總(合并)計算有關費用扣除減少集團企業的計稅基數或通過匯總(合并)后達到法定減免界限而降低稅負的技術。

    三、施工企業稅收籌劃

(一)投資過程中的稅收籌劃

1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業降低稅負,

利用西部大開發企業所得稅稅收優惠政策規定,財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》(財稅(2001)202號)規定對設在西部地區國家鼓勵類的內資企業,在2001年至2010年期間,減按15%的稅率征收企業所得稅。經省級人民政府批準,民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅。因此,在西部及民族自治地區投資設立子公司,進行主要經營業務的轉移,一方面可以支持西部地區建設,同時也可以享受到較低的稅率優惠。 

2、投資設立外商投資企業稅收籌劃

所謂外商投資企業,是指按照中國法律組成企業法人的“三資企業”。包括按照我國有關企業法在中國境內投資舉辦的中外合資經營企業、中外合作經營企業,以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業。由于外資企業有較多的稅收優惠政策,因此可以通過投資設立外商投資企業降低稅負。

稅法規定如下:設在經濟特區的外商投資企業,在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業,減按百分之十五的稅率征收企業所得稅;設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業,減按百分之二十四的稅率征收企業所得稅;對生產性外商投資企業,經營期在十年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。因此,通過與外資共同投資設立企業,利用外商投資企業的優惠政策至少將相應企業所得稅稅負降低50%以上。

3、國產設備投資抵免企業所得稅稅收籌劃

國家為了鼓勵企業加大投資力度,支持企業技術改造,促進產品結構調整和經濟穩定發展,對企業技術改造國產設備投資出臺了相關抵免企業所得稅優惠政策,施工企業生產經營的特點決定了固定資產損耗快、更新快,隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發展,特別是《中長期鐵路網規劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業必須及時技術改造相應技術設備。因此,施工企業在購置固定資產設備之前就應做好相應統籌規劃,取得有關部門的批復手續,合理的降低企業稅負。

根據財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關于印發〈技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法〉的通知》(國稅字〔2000〕13號)文件規定,凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

案例:某施工企業上年應納稅所得額100萬元,應納所得稅33萬元,本年購置國產設備100萬元,取得相關批復,本年應納稅所得額300萬元,本年可以抵免企業所得稅40萬元(300×33%-33=66,100×40%=40),實際繳納企業所得稅59萬元(300×33%-40)。

集團化的大型施工企業可以利用匯總(合并)技術將稅負降至更低,稅法規定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業的年度企業所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據以計算的應繳企業所得稅額,可用于抵免成員企業經稅務機關核定的抵免企業所得稅額.總機構(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業投資額,可用總機構(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應繳所得稅額延續抵免,但抵免期限最長不得超過5年。

案例:某集團下轄甲、乙兩個子公司,甲子公司2004年應交所得稅33萬元,2005年購置國產設備200萬元,2005年應納稅所得額100萬元;乙子公司2004年應交所得稅66萬元,2005年購置國產設備500萬元,2005年應納稅所得額200萬元;母公司2004年應交所得稅99萬元,購置國產設備0萬元,2005年應納稅所得額400萬元,均取得相關抵免稅批復手續。集團2005年匯總(合并)抵免企業所得稅33萬元((100+200+400)×33%-(33+66+99)=33,(200+500+0)×40%=280);如果沒有匯總(合并)各公司分別計算2005年抵免所得稅0萬元(100×33%-33=0,200×40%=80;200×33%-66=0,500×40%=200;400×33%-99=33;0×40%=0)。

4、不動產或無形資產投資入股稅收籌劃

財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》財稅[2002] 191號規定以無形資產、不動產投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。因此,納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產,可以采取先投資入股,然后再進行股權轉讓。

案例:a公司擬向b酒店以2000萬元出售新開發的一幢大樓,該大樓開發成本1500萬元。則a公司自建行為按“建筑業”稅目依3%的稅率計算繳納營業稅45萬元(1500×3%),按“銷售不動產”稅目依5%的稅率計算繳納營業稅100萬元(2000×5%)。但是如果經過籌劃a公司以這幢大樓作價2000萬元股權參與b酒店經營。之后,a公司再把b酒店所擁有的股權以2000萬元的價格轉讓給b酒店。根據財稅字(2002)191號文件規定:以無形資產、不動產投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔風險的行為,不征收營業稅;對股權轉讓不征收營業稅。因此,a公司通過投資再轉讓股權方式,既不發生“建筑業”營業稅納稅義務,也不發生“銷售不動產”營業稅納稅業務。

(二)籌資過程中的稅收籌劃

1、權益性資本與負債性資本籌資。施工企業無論通過債務籌資還是通過權益籌資,都存在著一定的資金成本,籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規定,負債性資本的利息可以稅前扣除,而權益性資本只能作為企業稅后利潤的分配,因此施工企業在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言,如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時,運用負債籌資可獲得較高的每股收益;反之,當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時,運用權益籌資可獲得較高的每股收益。

2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業化固定資產設備,如果施工企業直接購置,需要占用大量資金,并且大型設備往往具有專用性,本工程竣工后,其他工程項目的使用價值不大。因此,施工企業可以通過融資租賃,迅速獲得所需的施工設備,同時保存企業的舉債能力,更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊,稅法允許折舊計入成本費用,減少了企業的納稅基數,而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數。

(三)經營過程的稅收籌劃

1、簽訂經濟合同稅收籌劃

施工企業的生產經營具有施工周期長、價值大的特點,經濟活動一般需要簽訂合同。利用經濟合同進行稅收籌劃,可以節減稅金支出。由于行業性質決定,建筑施工企業主要涉及建筑勞務及其他服務。因此,在簽訂經濟合同時,通過適用不同的稅目,為進行稅收籌劃提供了很好的契機。

(1)工程合同價款的稅收籌劃

根據《中華人氏共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定,納稅人從事安裝工程作業,凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的,其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時,合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值,可由建設單位提供機器設備,建筑安裝企業只負責安裝,取得的只是安裝費收入,使其營業額中不包括所安裝設備的價款,從而減少稅基,達到節稅的目的。 

案例:某施工企業承包某單位設備的安裝工程,合同約定由施工企業提供設備并負責安裝,工程總造價為500萬元,在施工企業經過稅收籌劃后,簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業務,收取安裝費100萬,設備由單位自行采購提供。則該企業可節稅12萬元(500×3%-100×3%)。

(2)施工企業總分包合同稅收籌劃

稅法規定建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務,如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同,無論其是否參與施工,均應按“建筑業”稅目3%的稅率征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負責工程的組織協調業務,對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅。

案例:某建設單位b有一項工程,工程承包公司a只負責工程的組織協調業務,施工單位c最后中標。建設單位b與施工單位c簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外,建設單位b支付給a企業100萬元的服務費用。此時,a應納營業稅(適用服務業稅率)為:100萬元×5%=50000元。

如果a企業進行籌劃,與建設單位b簽訂工程總承包合同,合同金額為5100萬元。然后,a企業再與施工單位c.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。a應繳納營業稅(適用建筑業稅率):(5100萬元-5000萬元)×3%=30000元。于是,通過籌劃,a可少繳20000元的營業稅款。

2、納稅義務地點的稅收籌劃

國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知:基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間,用于本單位或本企業的建筑工程的,應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件,凡直接用于本單位或本企業建筑工程的,不征收增值稅。因此,建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場,以適用于稅率較低的營業稅(建筑業3%)。

3、通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃

根據《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》(財稅[2001]160號)的規定,“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位,包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”,是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益,不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此單位內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業務,不征收營業稅。

案例:某施工企業需要建造一棟1000萬元自用辦公樓,如由本企業獨立核算的單位承建,需要負擔營業稅30萬元(1000×3%),改由單位內部非獨立核算單位承建則不用負擔營業稅金。

4、通過合作建房進行稅收籌劃

所謂合作建房,就是指一方提供土地使用權,另一方提供資金,雙方合作,建造房屋。根據《營業稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發[1995]156號)的規定,合作建房有兩種方式,即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式,兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下,納稅人只要認真籌劃,就會取得良好的效果。

案例:甲、乙兩企業合作建房,甲提供土地使用權作價1000萬元,乙提供資金1000萬元。甲、乙企業約定,房屋建好后,雙方均分。完工后,該建筑物造價2000萬元,于是,甲、乙各分得1000萬元的房屋。

根據《通知》的規定,甲企業通過轉讓土地使用權擁有了部分新房屋的所有權,從而產生了轉讓無形資產應繳納營業稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為1000萬元,甲應納的營業稅為1000萬元×5%=50萬元。

若甲企業進行稅收籌劃,則可以不繳納營業稅。具體操作過程如下:甲企業以土地使用權、乙企業以貨幣資金合股成立合營企業,合作建房,房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現行營業稅法的規定:以無形資產投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為,不征收營業稅。由于甲向企業投入的土地使用權是無形資產,因此,無須繳納營業稅。僅此一項,甲企業就少繳了50萬元的營業稅款,從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業會計處理的涉稅籌劃:

《企業會計制度》規定了可以根據職業判斷采用不同的會計方法,不同會計處理方法的選擇又會導致企業會計利潤實現時間上的前后移,由于貨幣時間價值的影響,使得企業應納所得稅的現值出現差異,故施工企業在經營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如,當物價呈持續上漲趨勢時,施工企業宜采用后進先出法,這樣攤入工程成本的存貨價值較高,期未結存成本較低,可以將利潤和納稅遞延到以后年度,進而達到延緩繳納企業所得稅的目的;

成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規的全面理解和運用,對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現,稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系,進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業,其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現了國家的宏觀調控職能和產業政策,通過合理的稅收籌劃還能促進經濟社會的長期發展和繁榮。

參考文獻:

[1] 中國注冊會計師協會  稅法   2006(4)

[2] 中國注冊會計師協會  會計   2006(4)

[3] 全國注冊稅務師職業資格考試教材編寫組  稅法(1)  2006(1)

国产又粗又猛又爽又黄的aa| 久久精品国产久精久精| 国语精品91自产拍在线观看一区| 日韩一区二区三区在线视频观看| 国模极品粉嫩嫩模大尺度| 亚欧成人乱码一区二区| 欧美日韩国产中文视频| 国内精品伊人久久久久| 国产综合亚洲欧美在线| 午夜精品一区二区三区久久久| 精品午夜在线播放视频| av色综合久久天堂av色综合在| 毛片视频网址永久在线观看 | 日本高清高色视频免费| 天天操天天操夜夜操| 国内精品国产三级国产aa| 一区二区三区偷拍女厕| 日本免费影片一区二区| 在线看片免费人成视久网app| 一区二区在线视频大片| 草草在线视频在线观看| 欧美美女午夜激情免费观看| 中文字幕人妻一区二区免费| av最新在线播放地址| 日本网址免费中文在线| 久久综合色综合欧美88| 成人午夜视频福利在线观看| 日本理论片一区二区三区| 亚洲国产综合二区三区四区| 成人午夜福利高清在线观看| 一区二区三区有码视频| 好爽一区二区三区在线观看| 成人黄片黄久久久久久久| 亚洲欧洲成人av蜜臀| 99re国产这里只有精品| 日韩午夜福利一区二区| 日韩精品在线观看视频网站| 一区二区三区不卡欧美| 欧美日韩国产一区二区| 丰满的少妇中文字幕完整版| 久久av精品一区二区三区| 丝袜 美腿 自拍 偷拍 亚洲| 中文日本欧洲视频在线播放 | 国产精品农村妇女一区二区三区| 夫妻性生活黄色大片视频| 91美女人妻精品久久| 狼人久久一区二区三区免费地址 | 性色av一区二区三区免费观看| 国产精品国产三级国产潘金莲| 日本一道高清一二三四熟女| 碰碰视频一区二区三区| 中文字幕2019午夜福利| 中文字幕精品有码中文| 天天操天天操夜夜操| 美女被爽到高潮娇喘视频| 国产美女视频在线观看| 亚洲欧美在线综合一区二区三区| 日本免费视频中文字幕| 亚洲男人天堂成人在线视频| 国产精品一区二区男女羞羞无遮挡| 一本久道视频无线视频试看 | 中文字幕欧美三级精品| 色撸撸狠狠一区二区三区| 亚洲韩国黄色最新短视频一区| 91精品国产成人久久| 国产中文在线有码日本| 久久久久久在线观看视频| 日本成人在线中文字幕| 亚洲中文字幕第八页在线看| 欧美亚洲国产精品三级| 把女生插的骚水直流的视频| 美女下面粉嫩粉嫩冒白浆高清| 老司机午夜福利视频一区| 日本高清无卡码一区二区久久| VODAFONEWIFI巨大黑| 国产欧美日韩精品综合在线| 国产精品乱码人人做人人爱| 十七岁日本免费完整版BD| 在线观看免费日本一区| 人妻一区二区在线观看| 国产高清伦理在线视频| 久久久精品午夜操一操| 国产人妻久久精品二区三区| 十八禁视频在线播放亚洲| 久久视频在线播放视频| 91久久九色爽妇网| 伊人久久综合成人亚洲| 免费一级a在线播放视频正片| 18禁美女露胸网站| 亚洲欧美日韩在线中文一| 国产一区二区三区免费大片久久| 久久精品国产亚洲av黄站| 久草视频免费在线观看| 日韩欧美在线免费观看一区| 韩国日本在线观看一区二区| 欧美乱码一区二区三区在线看| 午夜精品一区二区三区久久久| 国产一区二区成人在线视频| 久久久久久久婷婷免费视频| 日本午夜一区二区视频| jizz女人高潮喷水一区二区| 欧美国产免费激情网站一区| 九九日本黄色精品视频| 欧美激情在线视频免费网站| 99国产午夜在线精品| 欧美日韩亚洲一区二区三区视频| 日本黑丝美女大鸡巴插死| 国产又爽又黄又嫩又猛又粗| 国产一区二区三区韩国| 久草视频成人免费在线观看| 久久久国产成人a视频| 91福利天堂在线观看| 午夜精品视频一区在线| 国产av一区仑乱久久精品| 激情五月天 欧美 国产| 国产无套白浆一区二区视频电视剧 | 欧美不卡的一区二区三区 | 日本熟妇精品一区二区三区| 国产在线精品免费av| 狠狠狠狠狠狠狠狠狠狠狠狠狠狠| 日本夫妻性生活视频| 国产日韩一区二区三区av| 黄污网站国产在线观看| 国产精品无卡免费视频| 人人澡人人人澡人妻看| 日本少妇一进一出视频观看| 久久精品女人毛片国产| 日日夜人妻无码中文字幕| 欧美日韩在线视频免费观看 | 亚洲一区二区偷拍视频| 男女做爰刺激短视频| 一本色道久久88综合| 看全黄大片视频不卡| 黄色网页在线观看一区二区三区 | 亚洲美女精品在线视频| 久久久久久久久久久久久12p| 网红极品女神精品视频在线| 日本免费三区二道视频| 成人av中文字幕在线| 四虎在线观看地址天堂| 久久精品娱乐亚洲领| 少妇人妻无码中文字幕在线 | 国产成人香蕉久久久久| 91成人免费电影在线| 欧美亚洲综合另类色图| 国产亚洲精品视频热| 日韩系列视频在线观看有码| 好吊操在线免费观看| 精品国产91久久久久| 在线欧美青草香蕉在线播放| 国产精品无吗一区二区| av电影在线观看网址| 亚洲欧美国产制服自拍| 九九精品在线一区区| 日韩欧美国产综合在线播放| 成人性生交大片免费看激情| 亚洲中文字幕乱码软件| 欧美日韩一级精品不卡| 欧美一区二区三区色呦视频| 超碰一区二区的四区| 国产亚洲成av人片在线观看| 人妻中文字幕第23页| 久久婷五月天色综合久久| 欧美精品久久久久久久久久| 最新国产成人综合在线观看| 中国三级黄色靠逼视频啊啊啊啊啊| 国产成人午夜91精品| 亚洲国产精品欧美久久久| 方程豹5云辇p专属色边界蓝| 国产精品一二三区高潮视| 国产又长又粗又长又爽毛片| 香蕉多少片叶子结果| 久久精品人人爽人人做97| 精品一区二区三区少妇| 人妻中文字幕中字在线| 丝袜美女诱惑在线观看视频| 日本欧美国产中文字幕| 亚洲中文字幕第一人码| 97超清视频在线观看| 一区二区三区精品视频在线| 免费在线播放韩国av| 久中文字幕在线一区二区| 中野七绪隔壁的人妻中文字幕| 五月综合婷婷在线观看| 成年美女很黄的网站| 一级毛片片完整版一级毛片片 | 国产成人精品中文字幕| 国产成人a高清在线观看| 91美女人妻精品久久| 日韩系列视频在线观看有码| 亚洲欧美在线综合一区二区三区 | 九九日本黄色精品视频| 国产熟女人妻中文字幕| 久久精品国产亚洲av麻豆不卡| 国产av我要操死你| 亚洲精品一区二区三区四区高清| 一区二区三区四区中文字幕av| 成人午夜激情在线视频| 久久精品人妻一区二区三区蜜柚| 日本欧美韩国在线一区| 亚欧日韩欧美黄页网站| 亚洲第一男人网站视频 | 日本中文字幕亚洲乱码| 久久精品丰满人妻熟妇99| 91国偷自产一区二区三区瑜伽| 操逼好爽烧了舒服水多视频| 国产a久久精品一区二区| 日韩精品在线观看中文字幕| 欧美刺激肥熟在线视频| 偷拍一区二区三区四区五区| 91老司机精品福利在线视频| 国产精品久久久久久人妻系列 | 午夜欧美日韩精品久久久久 | 美女扒开双腿让男人捅个爽| 精品午夜免费福利视频| 成人免费在线观看麻豆| 精品亚洲一区二区三区视频观看| 国产亚洲av久久久| 第一av福利网址导航| 亚洲国产欧美精品在线看| 国产aaa精品自拍| 国产一区二区三区韩国| 91青娱乐在线视频观看| 日韩午夜一区二区三区| 色综合国产一区二区三区| 亚洲一区二区三区中文字幕在线 | 色哟哟免费专区国产精品| 亚洲欧美日韩有码在线观看| 深夜影院深久久久久久久久| 自拍偷拍亚洲色图超碰| 亚洲香蕉伊在人在线观婷婷| 91麻豆免费国产在线| 又爽又猛又黄又粗的国产熟女| 亚洲欧美日韩综合一区在线| 成人av下载免费看| 中文字幕人妻丝袜系列| 久久精品99久久无色码中文字幕| 高清中文字幕一区二区三区| 亚洲乱色熟女一区二区三区污污| 欧美亚洲中文字幕在线播放| 亚洲精品一区二区三区的| 天天操天天插天天骑| 国产精品导航一区二区| 久久精品99久久无色码中文字幕| 日本一道高清一二三四熟女 | 亚洲黄色av免费在线观看| 和艳妇在厨房好爽在线观看| 亚洲欧美一区二区视频。| 美女成人免费视频观看| 视频在线观看一区二区三| 成人免费午夜精品一区二区| 亚洲中文精品一区二区三区| 亚洲大尺码专区在线观看| 久久最黄性生活又爽又黄特级片| 久久国产丝袜高清视频| 国内精品一区二区三区四| 日本欧美一区日韩欧美| 女生脱光衣服掰开让男人捅| 亚洲一区二区精品久久久久久久久| 人人妻人人澡人人爽人人片av| 亚洲国产资源一区二区| 在线观看91精品国产不卡| 亚洲中文字幕高清乱码在线| 欧美精品日韩在线亚洲另类| 成人免费在线网站视频| 国产成人自拍三级视频| 亚洲一区二区三区久久久久久久| 在线播放美腿蜜臀尤物| 综合专区91久久精品| 播放电影三级黄色片| 国产一区二区三区很黄很爽| 亚洲国产午夜性感丝袜视频| 国产精品丝袜熟女系列| 日本高清视频高清理论视频| 骚逼被黑粗鸡巴插15p| 美女脱内裤露出隐私部位| 黑人强奸日本少妇久久久久久 | 亚洲国产日韩精品一区二区三区 | 国产成人午夜91精品| 亚洲自拍偷拍第十页| 午夜精品免费在线视频| aaa级欧美大胆视频| 日产久久久久久久久久久| 欧美精品亚洲精品在线| 蹂躏美女校花大学生翘臀| 亚洲中文字幕在线av| 好紧好湿好爽免费视频网国产| 精品av传媒在线观看蜜桃| 久久婷婷人人澡人人爽人人爱| 久久精品国产亚洲av黄站 | 三上悠亚伦理在线观看 | 亚洲欧洲一区二区三区免费播放| 久久精品人人爽人人做97| 日本强好片久久久久久aaa| 日韩欧美中文字幕在线观看免费| 中文字幕亚洲综合久久久| av色综合久久天堂av色综合在| 国产精品蜜臀一区二区三区经| 师道之不传也久矣之的意思| 日韩a级大片在线免费观看| 亚洲天堂中文字幕第一页 | 男人的天堂啊啊啊啊| 韩国女主角尿道操逼鸡巴操| av在线免费看一区二区三区| 东莞大鸡吧操小骚逼免费视频| 另类欧美日韩国产专区| 伊人五月天婷婷成人| 亚洲伊人久久大香蕉| 性感美女被草视频在线观看| 制服人妻丝袜中文字幕在线| 亚洲欧美日韩另类系列| 成本人视频3d动漫免费无码| 国产亚洲欧美日本一二三本道| 亚洲欧美日韩免费一区三区| 精品人妻中文字幕区二区三区视频| 一区二区三区乱码在线中文老阿姨| 澳门蜜桃av成人av| 国内精品伊人久久久久| 亚洲一区二区三区品视频| 久久精品国产亚洲av麻豆不卡| 开心久久久久久激情五月婷婷| av天堂午夜在线观看| 野花在线中文字幕伊人| 亚洲免费综合一二三四五区| 日本成人不卡一区二区| 九九热视频这里免费看| 国产一级片内射在线视频| 少妇人妻系列中文在线| 亚洲人精品午夜射精日韩字幕| 日本免费影片一区二区| 精品国产乱码久久久久久婷婷 | 国产高清三级自拍视频| 97国产精品久久碰| 少妇人妻偷人中文字幕| 成年美女视频在线观看| 亚洲乱妇熟女爽到高潮| 国产欧美日韩精品第一| 欧美日韩国产一区二区三区三| 国产日韩在线视看高清视频手| 小明爱看男性大几巴操小嫩逼| 激情内射美女在线视频| 日本在线观看一区二区三区久| 久久精品99久久无色码中文字幕| 亚洲一区二区三区久久久久久久| av免费在线不卡一区| 胸好大下面好痒好爽视频| 久久久综合激情六月丁香| 亚洲av再在线观看懂色av| 日韩高清不卡一二三区| 日韩高清一区二区三区免费| 国产精品熟女视频区蛋播| 青青草视频在线你懂的| 亚洲精品色一区二区三区| 亚洲欧美综合图一图二| 国产一区在线免费观看视频| 久久精品欧美中文字幕| 一本色道久久亚洲综合| 国产精品不卡av免费在线观看| 精品少妇v888av| 未成年禁止观看的视频在线观看| 日本全黄大色黄大片| 天天爽夜夜爽夜夜爽| 欧亚日韩精品一区二区在线| 美女黄色午夜福利网站| 欧美 亚洲 另类 偷拍| av中文字幕二区在线| 国产熟女自拍视频免费看| 人妻一区二区中文字幕在线| 久久免费少妇高潮视频A特黄| 国产一区二区三区韩国| 小明爱看男性大几巴操小嫩逼| 成人区人妻精品一区二| 一区二区三区四区五区电影网| 亚洲一区二区三区视频免费播放| 色男人亚洲天堂社区| 日韩人妻一区二区日韩精品| 少妇午夜啪爽嗷嗷叫视频| 国产一区二区三区免费大片久久 | 日韩高清精品久久久久久| 日韩精品在线观看传媒| 国产一级做a爰片在线观看| 日本a级视频久久久久| 操人妻在线免费观看| 国产欧美又粗又猛又爽老| 骚穴好痒好像被男人捅烂视频| 日本黄网站在线播放| 国产一区二区三区十八区| 视频在线只有精品日韩| 男女啪啪午夜福利视频| 国产美女香蕉久久精品| 在线亚洲国产丝袜日韩| 一区在线播放观看视频| 中文字幕一区二区三区在线不卡| 美女隐私视频网站入口| 日韩人妻中文字幕高清在线| 欧美α片无限看在线观看免费| 黄色大片免费亚欧大陆| 娇妻互换享受高潮91九色| 亚州一区二区三区无码久久| 国产午夜视频男女免费网站| 亚洲成熟女人一区二区三区| 美女被后入内射视频| 九色粉嫩人妻91精品视色| 国产天堂高清视频在线观看| 亚洲精品人妻在线视频观看| 久久精品成人热亚洲精品| 亚洲一区二区三区视频免费播放| av天堂一区二区久久| 国产精品电影日韩精品| 熟女丝袜偷窥自拍露脸亚洲| 亚洲一区二区女厕偷拍| 亚洲欧美精品日韩一区| 91 av视频在线观看| 无码国产午夜视频在线观| 欧美精品国产精品综合| 无码人妻一区二区三区免费视频| 国产精品一区二区美女| 国产大陆露脸对白av| 国产精品丝袜熟女系列| 国产精品久久久久久无码AV| 国产精品熟女视频区蛋播| 美女被后入内射视频| 精品国模人妻视频网站| 一区二区三区偷拍女厕| 青草久久久国产线免费| 自拍一区二区福利视频| 亚洲经典一区二区三区四区| 狠狠狠狠狠狠狠狠狠狠狠狠狠狠| 影音先锋国内自拍资源啪啪| 91成年女人午夜毛片免费| 永久久久久久久久免费视频 | 激情五月综合开心五月| 成人午夜欧美激情在线视频| 国产日韩不卡免费精品视频| 欧美日韩中文字幕完整版| 黄色十八禁网站可进入| 人妻オナニー中文字幕| 青娱乐在线中文字幕视频| 18禁美女露胸网站| 国产一级性生活黄色片| 人人妻人人做人人妻av| 中文字幕人妻熟女在线视| 亚洲欧美日韩中文在线专区| 日韩人妻视频一区二区三区| av免费在线不卡一区| 自拍一区国产在线播放| 色欲视频天天综合网| 亚洲国产精品区在线观看 | 男女久久久久久久久久久| 国产av不卡一二区| 亚洲一区在线播放网站 | 国产高清精品免费区| 亚洲在线精品一区二区三区| 亚洲熟妇精品在线观看| 激情国产丝袜激情丝袜| 午夜中文字幕一区二区三区| 好看的经典片k8在线观看| 午夜精品1区2区3区| 少妇人妻精品好爽视频| 久久国产99精品日本精品三级 | 欧美精品在线观看一区二区 | 精品人妻一区二区蜜桃视频| 国产精品熟女视频区蛋播| 无码人妻一区二区三区免费视频| 国产亚洲一区二区手机在线观看| 欧美亚洲清纯一区二区三区| 韩国毛片免费全部播放完整| 欧美日韩中文字幕手机在线| 天天爱天天做天天爽2021| 祼体美女尿囗和奶口免费视频 | 果冻传媒一二三区av精品| 在线看片免费人成视久网app| 亚洲黄色片一区二区三区| 国产有码av在线播放| 99精品国产福利在线观看免费| 国产精品久久久久久福利69堂| 男女啊灬啊灬啊灬快灬深视频| 国产一区二区三区四区久久久| 国产午夜视频男女免费网站| 欧美99热这里都是精品| 国产av超碰碰超爽| 成人av下载免费看| 国产成人自拍三级视频| 中文字幕日韩精品欧美在线观看| 国产精品成人一区二区| 亚洲熟女毛茸茸大阴道拳交视频| 在线观看91精品国产不卡| 国产911操逼视频| 精品一区二区亚洲精品| 中野七绪隔壁的人妻中文字幕| 国产精品老熟女视频一区二区| 胸好大下面好痒好爽视频| 黄色一级性生活录像片| 欧美亚洲另类在线日韩国产| 国产人妖上床视频网站| 国产区一区二区三区四在线免费看 | 91亚洲国产成人久久精品麻豆| 插入骚货视频在线观看| 胸好大下面好痒好爽视频| 日本精品秘a在线观看| 国产办公室黑色丝袜在线播放 | 特黄三级又长又粗又爽| 亚洲人成网国产最新在线| 久久久国产精品成人免费| 久久人人爽爽人久人爽av| 日本欧美不卡一区二区| 中文乱码文字幕av| 刘亦菲国产一区二区三区在线观看 | 人妻夜夜爽天天爽精品三区 | 伊人五月天婷婷成人| 欧亚一区二区三区av| 亚洲午夜无码伦在线观看| 亚洲日产国产一区二区三区| 亚洲国产综合久久天堂| 99re在线观看精品视频| 日韩精品人妻一区二区在线看| 精品人妻一区二区三区视频| 日韩一区二区三区亚洲| 天天干天天操美女麻豆| 亚洲无码十八禁免费看在线| 久久久亚洲熟妇熟女在线视频| 亚洲中文字幕高清乱码在线| 久久精品丰满人妻熟妇99 | 人妻解禁中出一区二区久久| 污污一区二区在线观看| 中文字幕免费视频日韩| 国产中文在线有码日本| 91少妇一区二区三区| 国产乱码日韩一区二区三区| 人人妻人人澡人人爽人人精品不卡| 99精品视频在线观看婷婷| 国产后入视频在线观看| 日本免费一区二区三区视频| 尤物av一区二区三区| 亚洲欧美国产精品美人| 日韩精品视频在线观看一区二区三区| 国产欧美日韩精品综合在线| 丰满人妻一区二区53| 中文字幕日韩精品一区二区三区| 亚洲欧美日韩视频一区| 日本在线有码中文视频| 91午夜福利视频免费播放| 国产一区二区在线视频免费观看| av免费在线观看欧洲| 久草福利在线视频观看| 亚洲乱色熟女一区二区三区污污| 蜜臀麻豆av一区二区久久久久久| 久久人人爽爽人久人爽av| 国产婷婷色一区二区三区四区| 国产露脸精品一区二区| 免费A级毛片无码专区网站| 国产日韩欧美在线一区二区| 免费蜜臀av一区二区三区人妻| 日本中文字幕一区精品| 免费无码又爽又刺激少妇喷水| 把女生插的骚水直流的视频| 日韩欧美在线中文字幕网| 在线看黄色av网站| 五月激情六月综合婷婷| 中国三级黄色靠逼视频啊啊啊啊啊 | 国产欧美日韩精品综合在线| 亚洲欧洲自拍拍偷第二页| 青青草视频在线你懂的| 青青草绿色视频在线观看| 亚洲国产成人精品一区刚刚| 少妇愉情理仑片高潮日本| 日韩欧美在线免费观看一区| 美女黄色午夜福利网站| 久久久久亚洲av毛片大| 国产办公室黑色丝袜在线播放| 中文一区二区三区在线观看视频| 亚洲av成人一区午夜网站| 国产精品毛片一区视频播| 日韩在线欧美一区二区三区| 国产一级av国产免费| 久久久精品国产亚洲一区| 香港三曰本三级少妇三99| 亚洲一区二区三区18| 两个人免费观看日本的完整版 | 人妻内射视频免费看| 在线中文字幕亚洲精品| 成人福利精品在线观看| 亚洲av成人午夜福利在线观看| 久久久久久久久18禁秘| 日韩精品在线观看传媒| 国产黄色自拍网站在线| 国产美女香蕉久久精品| 深夜福利成人免费在线观看| 熟女毛多熟妇女人妻网站| 亚洲最大中文字幕综合| 免费蜜臀av一区二区三区人妻| 91麻豆精品国产综合久久久| 五月天网站在线播放| 大香蕉在线成人免费视频| 亚洲亚洲人成网站网址| 欧美人与动人物A级| 亚洲乱妇熟女爽到高潮| 国产一级片内射在线播放| 一区二区三区在线观看美女| AV高清hd片XXX国产| 亚洲人成网国产最新在线| 日韩一区二区在线观看中文字幕| 人妻系列无码专区精品久久| 国产精品一区二区久久精品爱涩| 亚洲成Av成人片乱码色午夜| 日韩人妻毛片中文字幕| 成年女人看片永久免费视频| 日韩经典中文字幕在线播放| 国产又大又黑又粗免费视频| 亚洲欧美精品一区国产| 91国产自拍免费视频| 女性裸体的视频免费看久久久| 亚洲成人黄色天堂网| 美女视频一区二区三区三州| 亚洲人成精品久久久久桥网站| 看女人操骚逼逼骚逼大逼| 精品一区二区三区四区人妻69| 国产一区二区三区福利| 久久人人爽爽人久人爽av| 99久久只有精品国产| 日本成人理论在线观看视频不卡| 91麻豆国产综合精品久久| 国产高清第一区第二区第一页| 国产激情干炮五月天| 国产欧美日韩另类视频| 美女免费是黄的一区二区av| 小明看看永久成人免费| 亚洲成人午夜精品电影| 黄片大全视频在线播放| 日韩一区二区在线观看中文字幕| 一区在线播放观看视频| 人妻体内射精一二三区| 美女被后入内射视频| 国产亚洲精品视频热| 91成人精品午夜福利一区| 亚洲午夜精品一级在线播放放| 大屁股丰满女人一区二区| 久久久人妻精品人妻一区二区三区| 国产精品久久久久久岛国欧美| 国产精品久久久久久久密桃| 国产精品成人av免费| 福利姬3d全彩办公室色欲| 日韩午夜福利一区二区| 国产精品视频网站一区| 免费观看国产在线视频不卡| 91精品人妻欧美一区二区三区 | 爱豆av一区二区三区| 老熟女伦三区二区一区| 青青视频在线免费看| 97门久欧美日韩久久| 日韩精品中文字幕不卡| 国产精品久久久久久福利69堂| 激情五月天 欧美 国产| 91亚洲国产成人久久精品网站 | 久久精品人妻一区二区三区蜜柚| 欧美性按摩在线观看不卡| 欧美一级特黄aaaaaaa片| 国产精品丝袜一二三| 又黄又刺激爽免费网站| 欧亚日韩精品一区二区在线| 日韩欧美不卡一区二区免费| 免费特黄一级欧美大片在线看| 亚洲人成激情在线播放国| 天天操美女夜夜操美女| 国产区一区二区三区四在线免费看| 欧美日韩每日更新中文字幕| 丰满老熟妇好大BBBBB仙踪林| 亚洲春色激情美女视频网站| 亚洲最新一区二区在线 | 亚洲综合另类激情一区| 午夜动漫福利视频在线| 日韩系列中文字幕在线观看| 国产精品久久久久久久久久久不卡| 久久久亚洲熟妇熟女在线视频| 韩国性电影爱的色放| 午夜精品1区2区3区| 国产护士病人一级毛片高清| 精品欧美一区二区三区成人片在线| 激情五月天 欧美 国产| 亚洲欧洲中文日韩av乱码尤物| 国产一区二区亚洲精品在线观看| 欧美专区一区二区香蕉| 亚州一区二区三区无码久久| 好吊操在线免费观看| 美腿丝袜高跟一区二区| 青青草毛片在线视频免费看| 乱荡一区二区三区视频| 亚洲欧美乱日韩乱国产| 美女张开腿男人桶到爽视频国产| 久久天天操天天摸精品| 深夜福利在线观看视频| 无码人妻精品一区二区三区介绍| 99久久国产亚洲综合精品| 亚洲av中文字字幕乱码综合| 中文字幕人妻一区二区免费| 农村妇女精品一区二区| 无码八A片人妻少妇久久| 亚洲av伊人啪啪c| 中文字幕一区二区色婷婷| 国产成人精品免费一区二区三区| 91久久九色爽妇网| 国产美女av一区二区三区| 亚洲狠狠婷婷综合久久| 亚洲男人天堂成人在线视频| 亚洲 欧美 一区 二区| 国产日皮网站中文字幕| 日本精品秘a在线观看| 欧美日韩国产一区精品久久| 天天爽夜夜爽夜夜爽| 日本a级一区二区在线免费观看| 日产一区二区三区在线| 一区二区三区日本精品视频| 一级a一级a爰片免费免免欧美| 欧美国产日韩亚洲一区| 成年男女久久久精品| 中文字幕在线视频乱码| 中文字幕欧美三级精品| 欧美日韩亚洲成人v| 国产中文字幕在线观看免费 | 国产高清毛片av在线| 女生被男生操喷水的视频在线看| 亚洲国产日韩一区精品| 成人免费午夜精品一区二区| 亚洲乱码精品久久久久久99| 欧美日韩国产一区精品久久| 日本国产一区二区在线观看| 中文字幕欧美三级精品| 国产精品一区二区久久精品爱涩 | 亚洲五月六月丁香缴情久久| 日本色网视频在线观看| 午夜欧美成人福利大片| 日韩在线精品视频免费| 伊人久久大香色综合| 少妇愉情理仑片高潮日本| 亚洲精品成人中文字幕在线| 3D无码纯肉动漫在线观看| 国产午夜一区二区三区视频| 亚洲乱色熟女一区二区三区污污| 亚洲欧美日韩不卡在线| 在线日韩欧美一区二区| 国产免费精品视频一区二区三区 | 亚洲欧洲一区二区三区精品| 日韩有码免费在线播放| 91精品无人区1码2码3码| 少妇高潮久久久久久久久| 亚洲av男人的天堂久久久| 欧美人妻巨大乳喷奶水| 91久久大香伊蕉在人线国产| 中文字幕一区二区三区在线免费 | 无码精品人妻一区二区三区白浆| 91精品成人自产拍在线观看| 无遮挡粉嫩小泬久久久久| 韩国性电影爱的色放| 日韩av一级中文字幕| 污污一区二区在线观看| 久久精品国产亚洲av不卡网站| 国产精品久久久久亚洲欧洲| 东北大肮上老夫妻性生活视频| 国产日韩丝袜美女视频网站| 日韩欧美一区二区最新| 国产拍精品亚洲精品| 亚洲欧美日韩综合一区在线 | 图片区自拍区欧美日韩| 欧美激情在线视频免费网站| 一本之道中文字幕东京热| 国产一区激情在线观看| 水蜜桃精品视频在线观看| 激情中文字幕免费欧美| 黄色精品一区二区在线观看| 日韩有码免费在线播放| 日韩人妻毛片中文字幕| 中文乱码免费一区二区三区| 亚洲欧洲中文字幕日韩天堂| 亚洲国产成人精品一区刚刚| 熟女少妇精品一区二区三区不卡| 99久热这里只有精品免费| 欧美一区二区好的精华液| 免播放器在线免费观看av| 福利姬3d全彩办公室色欲| 深夜有福利的直播平台| 操人妻在线免费观看| 色综合视频一区二区观看| 成人性生交大片免费看激情| 免费手机在线观看bbb视频| 祼体美女尿囗和奶口免费视频 | 中文毛片无遮挡高清免费| 福利免费观看午夜体检区| 欧美国产午夜色爽爽| 亚洲欧美日韩另类丝袜| 亚洲中文字幕91嫩草| 男人的天堂啊啊啊啊| 污污污免费在线播放| 亚洲在中文字幕乱码熟女| 亚洲综合国产视频第一页| 日韩三级黄色免费网站| 国产精品国产三级国产一地 | 国产精品一区二区久久精品爱涩| 日韩欧美国产操逼视频| 农民工的粗大让我高潮不断| 无套内射毛片在线观看 | 欧美国产精品成人久久| 99精品高清一区二区| 亚洲无人区码一二三区| 国产日皮网站中文字幕| 亚洲av综合色区无码区| 日本少妇一进一出视频观看| 日本 欧美 国内 一区二区| 免费观看日韩中文字幕| 国产精品美女无遮挡一区二区 | 国产精品成人av一区二区| 免费人成网站在线播放| 东京热加勒比一区三区| 国产精品一区二区熟女91| 亚洲国产综合二区三区四区| 国产人妖上床视频网站| 日韩色久悠悠婷婷综合| 大香蕉在线在线9观看| 久久最黄性生活又爽又黄特级片| 高清日韩中文字幕在线视频| 国产性感丝袜在线观看| 人妻系列无码专区久久五天 | 中国老男人操逼视频| 国产一区二区三区免费大片久久| 日本中文字幕久久精品| 999精彩国产精彩视频| 人妻日韩亚洲精品视频| av电影在线观看网址| 韩国三级三级三级三级三级| 福利姬3d全彩办公室色欲| 亚洲AV五月天久久精品| 女同国产日韩精品在线| 一区二区三区不卡免费视频网站 | 国产丰满人妻被夫上司侵犯| 亚洲欧美在线综合一区二区三区| 啄木乌欧美一区二区三| 久久精品欧美伊人婷婷1024| 小明看看永久成人免费| 91日韩国产欧美亚洲另类精品| 91精品国产一区二区三区动漫| 四虎在线观看地址天堂| 日本一区二区免费观看| 自拍偷拍亚洲色图超碰 | 婷婷色婷婷开心五月四房播播| 国产精品无码AV一区二区白带| 色哟哟免费专区国产精品| 日韩成人在线免费电影| 这里只有精品自拍偷拍亚洲色图| 美女张开腿男人桶到爽视频国产| 久久亚洲欧美国产精品观看97| 久99久视频精品免费8| 在线免费观看网站你懂的| 中文毛片无遮挡高清免费| 日韩经典中文字幕在线播放| 欧美综合婷婷欧美综合五月| 欧美亚洲中文字幕高清| 日本欧美一区视频在线观看| 加勒比在线观看日本一区| 亚洲日本中文字幕在线观看视频| 色婷婷在线视频精品免费| 91老司机精品福利在线视频| 精品精品国产国自在线| 国产人妻精品av一区| 日韩av一区二区在线| 亚洲欧洲中文日韩av乱码尤物| 久久婷婷激情综合色综合俺也去 | 国产精亚洲视频综合区| 欧美日韩伦理中文字幕| 国产一区二区在线视频免费观看| 十八禁的动漫在线观看| 色婷婷久久99综合精品jk白丝| 成人午夜福利在线观看视频免费| 97精品人人妻人人爽| 亚洲精品熟女国产多毛| 国产日韩丝袜美女视频网站| 帅哥在线免费观看大鸡鸡| 国产AV人人夜夜澡人人爽小说| 正宗欧美在线观看一区二区| 99国产午夜在线精品 | 91麻豆免费国产在线| 老板好大用力深一点视频| 小蜜桃在线高清观看| 国产黑色丝袜在线观看网站| 美女视频资源男女激情嫩| 国产91丝袜在线播放动漫| 欧美日韩国产一区二区| 人人妻人人澡天天干| 爱豆av一区二区三区| 未满十八禁止观看免费网址 | 欧美国产免费激情网站一区| 黄色三级视频一区二区三区| 国产综合一二三四区| 一区二区三区在线国产视频 | 亚洲情精品中文字幕99在线| 久久亚洲精品国产精品尤物| 少妇精品一区二区三区少妇| 成人在线播放视频网站| 亚洲欧洲国产精品久久久蜜臀| 精品国产Av无码久久久内衣| 国产美女无遮挡永久| 亚洲 欧美 一区 二区| 精品人妻一区二区蜜桃视频| 最新亚洲天堂资源av| 五月婷婷中文字幕在线| 国产精品1区2区视频| 黄色激情四射在线观看| 欧美日韩另类综合在线| 日本在线视频播放一区二区 | 人妻熟妇av一区二区三区| 一区二区三区中文字幕免费| 99精品久久久久久久亚洲| 久久久久久久久久久三级| 开心久久久久久激情五月婷婷| 国产精品亚洲综合日韩| 一区二区三区四区精品日韩| 中文字幕人妻一区二区免费 | 国产美女搞黄视频网站| 国产又大又长又粗又爽视频免费观看| 亚洲av再在线观看懂色av| 人妻丰满熟妇一二三区| 久久精品中文字幕人妻熟女| 亚洲日本久久久午夜| 黑夜在线拖拽不卡第一页| 国产精品亚洲一区二区三区在线| 色哟哟成人天堂av在线观看| 高清无码黄色视频网站在线观看| 欧美日韩国产一区精品| 99久久精品人妻蜜臀涩爱漫| 91久久精品人妻一区二区 | 日韩av一区二区三区在线看| 亚洲一区国产av二区三区| 欧美一区二区三区人| 久青草视频免费视频福利片| 在线亚洲一区二区三区| 日韩乱码一区二区蜜桃| 亚洲精品一区中文字幕| 澳门蜜桃av成人av| 999精彩国产精彩视频| 亚洲欧美日韩另类系列| 美女黄色午夜福利网站| 午夜久久人妻一级内射a| 日本久久视频在线观看| 亚洲视频在线播放一区二区 | 欧美真人三级做爰暗欲| 日韩av在线观看免费| 91少妇一区二区三区| 2019中文字幕久久| 日韩av在线在线播放| 五月激情六月综合婷婷| 久久国产精品偷拍视频| 久妖视频免费在线观看| 国产丝袜视频一区在线观看| 欧美日韩在线视频免费观看| 伊人久久中文大香线蘸品综合| 国产熟女自拍视频免费看| 久久综合 中文字幕| 熟女视频一区二区三区| 国产精品免费久久久久电影| 欧美性按摩在线观看不卡| 国产女人乱人伦精品一区二区 | 天天干天天日天天插天天射| 久久啪啪五月亚洲精品| 一区二区三区中文欧美| 中文人妻熟女妇乱又伦精品| 国产中文字幕一区在线 | 亚洲午夜精品美女写真| 成人黄片黄久久久久久久| 蜜桃精品视频一区二区| 精品国产自在现偷99精品| 成人免费在线观看麻豆| 天天射天天干天天操天天日| 中文字幕高清有码在线| 日本精品免费专区在线观看| 中文日本欧洲视频在线播放| 一区二区三区四区亚洲综合 | 日本成人在线你懂的| 亚洲欧美一区二区三区国产精图文| 久久精品国产av一区二区蜜臀| 久久人妻一区二区三区| 精品丰满美女人妻一区二区三区| 黄色三级不卡在线观看| 亚洲日韩国产一区二区三区| 国产人妻精品av一区| 中文字幕日韩欧美视频| 韩国情色在线一区二区| 小明爱看男性大几巴操小嫩逼| 中文字幕日韩精品一区| 亚洲变态另类色图天堂网 | 日韩高清无吗在线观看| 亚洲熟女综合色一区二区三区介绍| 91老司机精品福利在线观看| 久久国产欧美韩国精品app| 人妻有码av中文字幕久久午夜| 菲菲影院亚洲一区二区| 青草视频在线观看资源| 成年午夜av在线免费观看| 91一区二区三区精品| 日韩国产精品中文字幕| 男人插入女人下面的真实视频| 精品国产成人一区二区在线| 摸 透 干 奶 流 操 逼| 97精品人人妻人人爽| 日本欧美一区视频在线观看| 欧美日韩另类综合在线| 国产av人人夜夜澡人人爽app| 五月情综合网站久久| 国产在线精品欧美日韩电影| 欧美日韩一级精品不卡| 中文字幕久久精品一二三区| 在线1区视频免费观看| 日本黑丝美女大鸡巴插死| 亚洲一区二区视频在线| 国产精品自拍视频在线| 奶头一吃一个摸一个就硬| 把我绑在床头上夹奶头视频| 你是我的女人中文字幕高清| 成人爱爱视频免费观看| 中文字幕欧美日韩va免费视频 | 欧美精品亚洲精品在线| 激情五月六月婷婷综合啪啪| 日本japanese丰满毛多| 免费黄网站一区二区三区| 成人污污污视频在线免费观看| 肥肉多美女操逼大片| 无码国产午夜视频在线观| 国产美女香蕉久久精品| 高清av不卡一区二区三区| 日韩av网址在线免费观看| 国产成人午夜中文字幕| 亚洲少妇黄色精品视频| 亚洲国产福利一区二区三区| 一区二区三区乱码在线中文老阿姨| 在线不卡视频一区二区三区| 国产日韩中文字幕在线看| 亚洲熟女视频在线观看| 日韩中文字幕一级乱码在线亚洲 | 日韩精品电影一二区| 国产白领秘书在线播放| 人妻少妇内射h在线| 人妻少妇内射h在线| 成人午夜激情在线视频| 国产成人啪精品午夜在线播放| 日本一区二区视频免费播放| 婷婷六月视频在线观看| 小黄片午夜视频在线播放| 中文字幕亚洲精品在线| 一区二区三区精品视频在线| 日韩性感美女视频二区| 一级黄色大片免费观看小草av| 天天摸天天舔天天干天天操天天揉| 中文字幕日韩一区二区三区本高| 非洲老头阴茎超长黄色片| 国产精品三级在线免费观看| 欧美日韩国产一级高清| 国产高清毛片av在线| 秋霞中文字幕精品久久| 色噜噜视频大全在线| 最新老熟女av导航| 清纯美女被三个黑人伦爆| 欧美精品久久久在线| 日本a级视频久久久久| 欧美日韩激情视频免费观看| 成人操逼在线观看视频| 在线午夜福利国产福利| 少妇天天日天天射天天爽| 欧美日本亚洲一区二区| 日本中文字幕人妻日韩| 玩弄丰满少妇高潮大叫| 国产护士病人一级毛片高清| 成人黄色av在线播放| 中文字幕成人亚洲区中文字幕| 三上悠亚中文字幕一区二区三区| 久久久国产精品可乐操| 免费在线观看视频专区| 亚洲中文精品一区二区三区| 国产大尺度午夜福利视频| 日本最新免费不卡二区| 日韩伦理一区二区三区电影| 91麻豆国产综合精品久久| 日韩欧美在线中文字幕一区二区| 欧美激情一区二区三区成人久久片| 777米奇色狠狠俺去啦| 日韩午夜视频在线播放| 国产成人精选在线不卡| 美女视频一区二区三区在线| 日韩伦理一区二区三区电影| 中国三级黄色靠逼视频啊啊啊啊啊| 巨大欧美黑人xxxxbbbb| 精品久久中文字幕亚洲一区| 少妇无码一区二区三区免费| 欧美亚洲另类二区在线| 五月婷婷中文字幕在线| 国产一二三区在线视频观看| 亚洲国产综合久久天堂| 久久久一区二区中文字幕| 77字幕中文字幕网在线观看| 小明看看永久成人免费| 国产日本精品一区二区| 欧美成人一区二区三区不卡视频 | 国产一区二区欧美中文| 正宗欧美在线观看一区二区| 嫩草影院久久国产精品| 98无人区码一码二码三码视频| 国产三级国产精品国产普通| 漂亮人妻一区二区三区四区| 日韩午夜a级免费视频| 久久婷婷人人澡人人爽人人爱 | 91精品国产丝袜高跟在线| 日韩午夜视频在线播放| 中文一区不卡字幕在线| 亚洲一区二区三区在线网址| 日韩大奶骚妇被内射| 欧美日韩国产一区二区| 亚洲理伦一区二区三区| 成人一区二区三区视频在线观看| 永久久久久久久久免费视频| 97精品伊人久久久大香线蕉| 天天干天天日天天插天天射| 精品亚洲中文字幕在线不卡| 亚洲国产午夜美女福利天天看 | 精品丰满美女人妻一区二区三区| 蜜臀精品久久久久一区二区三区| 在线日韩视频一区二区三区| 国产成人a高清在线观看| 在线亚洲国产一区二区三区 | 中文字幕 亚洲色图| 日韩在线一区激情视频| 日本区一视频区二视频| 亚洲国产福利一区二区三区| 啪啪啪啪啪啪啪伦理片| 国产精品丝袜久久久久久app| 国产麻豆精品一区一区三区| 一区二区三区四区精品日韩| 国产老熟女久久久国产精品| 欧美熟妇XXXXX欧美老妇不卡| 日韩性感美女视频二区| 亚洲一区二区三区久久久久久久| 亚洲欧洲精品一区二区三区野| 国产麻豆精品一区一区三区| 一区在线播放观看视频| 日韩欧美自拍在线观看| 熟女免费视频一区二区| 欧美在线观看乱妇视频| 亚洲黄色av免费在线观看| 亚洲色图欧美激情四射| 国产免费自拍高清视频| 国产性感丝袜在线观看| 色综合国产一区二区三区| 女同国产日韩精品在线| 亚洲欧美综合在线另类 | 口爆吞精在线视频国产| 胸好大下面好痒好爽视频| 丰满人妻一区二区三区精品高清| 色播放视频在线观看视频在线播放| 国产午夜视频男女免费网站| 日韩欧美午夜精品久久久| 中文字幕免费视频日韩| 91精品成人自产拍在线观看| 国产精品成人av免费| 国产性色AV免费在线观看| 波多野结衣AV在线播放| 午夜福利在线欧美激情| 97热精品视频免费视频| 国产av一区仑乱久久精品| 91手机午夜福利视频| 中文字幕一区二区三区精品| 三上悠亚在线观看的吗| 大鸡巴猛烈抽插视频| 国内自拍视频在线观看h| 91青青草精品视频| 亚洲蜜臀av最新地址| 日本免费三区二道视频| 中文字幕 亚洲色图| 韩国电影伦理韩国电影| 日本在线免费观看视频一区| 新婚之夜玩弄人妻系列| 日本免费一区二区三区激情视频 | 天堂在线资源一区二区| 国产麻豆剧果冻传媒一区| VODAFONEWIFI巨大黑| 入室侵犯人妻中文字幕| 久久久99人妻免费精品区二| 蜜桃视频 中文字幕 一区二区| 天天爽夜夜爽夜夜爽| 国产精品日产三级在线观看| 国产精品日韩三级伦理| 日日夜夜精选免费视频| 亚洲国产成人精品一区刚刚| 久操视频这里有精品| 亚洲日韩欧美国产高清ΑV| 国产一区午夜福利在线观看 | 欧美一级特黄乱妇高清视频| 日本免费视频中文字幕| 婷婷色婷婷开心五月四房播播| 少妇无码一区二区三区免费| 美女风騷小騷逼黄色網站| 91精品国产丝袜高跟在线| 欧美性生活视频69| 亚洲欧洲中文字幕日韩天堂| 五十路日韩人妻无码| 生活中的玛丽k8经典网中文| 精品视频在线观看免费国产| 一本一本久久久精品综合不卡| 国产成人精品在线观看一区二区| 国产婷婷色一区二区三区四区| 亚洲国产综合久久天堂| 五月婷婷激情四射综合| 在线亚洲国产一区二区三区| 未成年禁止观看的视频在线观看| 国产在线一区二区三区在线| 午夜久久人妻一级内射a| 国产成人一区二区三区日韩精品人| 色婷婷久久综合久综合| 欧美不卡的一区二区三区| 成人免费观看精品视频免费| 色日韩视频在线观看| 国产区女主播精品视频| 99久久综合精品五月天| 99精品久久久久久久亚洲| 欧美成人精精品一区二区三区网站| 久久99精品久久久久久欧洲站 | 久久中文字幕视频、最近更新| 日本中文字幕人妻日韩| 久久精品国产亚洲av麻豆不卡| 天天夜夜久久久久久久夜| 激情五月婷婷丁香久久| 日韩亚洲在线一区二区| 久久久久久久婷婷免费视频| 国内成人一区二区三区| 亚洲精品色一区二区三区| 91亚洲国产成人久久精品麻豆| 手机国产乱子伦精品视频| 国内成人精品在线视频| 久草视频在线观看1| 91精品国产丝袜高跟在线| 日韩有码字幕在线观看| 国产三级在线看完整版| 久久久久久久久久热视频| 久久99精品久久久久久欧洲站 | 国产熟女自拍视频免费看| 在线免费观看网站你懂的| 国产一级片内射在线播放| 日本最新一区二区三区免费| 果冻传媒一二三区av精品| 中文字幕人妻丝袜一区二区蜜汁| 欧美综合激情啪啪五月激情| 日本免费一区二区三区激情视频 | 天天做天天爱天天大爽| 国产黄色中国话男人操女人逼| 91超碰1024cao在线观看| 亚洲国产精品成人婷婷色| 仙仙桃白丝自慰一区二区的| 欧美在线观看乱妇视频| 亚洲中文字幕乱码软件| 国产911操逼视频| 日韩午夜视频在线播放| 福利姬3d全彩办公室色欲| 欧美在线网站一区二区三区| 看到黑鸡巴和美女日逼表演| 中文字幕免费视频日韩| 91麻豆欧美久久九色| 欧美亚洲国产日韩一区二区| 手机在线中文有码字幕| 肥肉多美女操逼大片| 人人妻人人澡天天干| 乱码视频在线观看视频| 狼人综合伊人久久一本| 欧美亚洲另类二区在线| 大吊操白虎学生妹逼| 天天在线天天看成人免费视频| 日韩av卡一在线观看| 成人在线免费视频亚洲| 日本不卡一区二区在线看| 91人妻中文字幕在线| 国产一区二区三区久久精品| 日本六十路熟女工口| 欧美精品一区二区三区欧美| 日韩av在线播放一区二区三区| 亚洲少妇久久中文字幕| 女生露出大鸡巴性感跳舞的视频| 一本一本久久久精品综合不卡| 国产精品日韩中文字幕一区| 久久中文字幕暴力一区| 亚州mv高清砖码区2022| 国产黄瓜视频免费观看| 人妻丰满熟妇啪啪区| 日本成人性生活免费看| 九九热99这里有精品| 天天操天天揉揉女明星全裸体| 亚洲中文精品一区二区三区| 午夜精品亚洲一区二区| 男人的天堂三级在线| 中文字幕人妻丝袜一区二区蜜汁| 欧美日韩精品综合久久| 中文字幕久久精品一二三区| 国产一区二区三区福利| 免费在线不卡av观看| 日本残虐sm一区二区三区| 久久视精品99re8久香蕉| 成人国产精品视频一区二区| 日韩精品高清在线观看视频| 婷婷开心五月综合基地| 熟妇高潮一区二区三区在线播放| 精品国产丝袜在线拍| 少妇人妻精品好爽视频| 摸 透 干 奶 流 操 逼| 久久久综合激情六月丁香| 日韩人妻一区二区日韩精品| 日韩av成人免费电影| 日本加勒比中文在线一区| 好的一级毛片免费毛片直播| 久久精品99久久无色码中文字幕| 中文字幕亚洲欧美日韩专区| 日韩欧美中文字幕在线三区 | 久久久久久久久成人av解说| 国产精品熟女视频网站九色| 激情五月六月婷婷综合啪啪| 国产69精品久久久999| 免费在线观看视频专区| 91久久久精品国产一区二区三区 | 91精品视频在线观看| 日韩中文字幕有码午夜美女| 亚洲男人天堂网在线| 一区二区三区欧美中文字幕| 亚洲色精品一区二区三区91| 亚洲日韩国产一区二区三区| 成人黄色精品一区二区| 高清av中文在线在线观看| 一卡二卡三卡国色天香免费看| 国产午夜福利精品一区二区| 亚洲av午夜男人的天堂| 美女视频一区二区三区在线| 亚洲欧美不卡高清在线| 色婷婷综合久久久久中文字幕| 极品少妇内射aaaa| 国产精品久久久久久久久中文字幕 | 91麻豆欧美久久九色| 99re在线观看精品视频| 国产三级欧美日韩在线| 小骚货操我啊h无码视频| 成人午夜福利在线观看视频免费| 免费观看日韩中文字幕| 中文人妻熟女妇乱又伦精品| 黄色录像黄色录像黄色| av一区二区三区亚洲| 黄色精品一区二区在线观看| 亚洲欧美在线综合一区二区三区| 欧美性猛99久久99| 99视频这里只有精品在线观看| 真实夫妻露脸自拍视频在线播放| 国产熟女一区二区三区五月婷小说| av电影在线观看网址| 国产一区涩涩亚洲三区| 99桃花在线无码国产毛片视频| 欧美亚洲国语精品一区二区| 人妻少妇综合一区二区| 久久中文字幕成熟人妻| 国产精品一区亚洲二区日本三区| 国产精品剧情在线第一页| 日本高清无卡码一区二区久久| 无码人妻丰满熟妇啪啪区 | 日产久久久久久久久久久| 日韩伦理在线观看免费全集| 欧美激情一区二区三区四区五区 | 国产日韩欧美一区二区三区视频| 欧美黑人精品一区二区| 人人添人人澡人人澡人人人爽| 国产免费自拍高清视频| 亚洲国产日韩精品一区二区三区| 国产色啪午夜免费福利视频| av最新在线播放地址| 欧美亚洲中文字幕在线播放| 国产在线一区二区三区在线| 久久啪啪五月亚洲精品| 99热精这里只有精品| 国产成人精品1区2区| 以色列女人操b视频在线| 无码人妻一区二区三区免费视频 | 免费观看日韩在线视频| 亚洲欧美一区二区三区国产精图文| 偷拍55位美女撒尿BBB毛洗澡| 亚洲精品一区中文字幕乱码 | 国产美女野战在线播放| 日本中文字幕亚洲乱码| 熟女丝袜偷窥自拍露脸亚洲| 少妇人妻偷人中文字幕| 日韩av在线未18禁止观看| 被主人公开羞辱调教自慰| 久久久久久久婷婷免费视频| 亚洲天堂久久中文字幕| 久久九九99热这里只有精品| 人妻少妇激情综合短视频| 亚洲AV成人影片在线观看| 97视频碰在线观看| 日韩欧美成人中文字幕| 激情综合五月婷婷丁香啪啪| 亚洲 自拍 欧美 中文| 成人免费午夜精品一区二区| 欧美日韩国产精品1卡| 台湾妹子中文娱乐网天天久久综合 | 国产精品视频网站一区| 无码日韩精品一区二区人妻。| 日本六十路五十路熟女息子| 欧美日韩国产综合精品| 亚洲国产视频一区嫩模| 亚洲精品乱码久久久久99| 亚洲人成网国产最新在线| 视频一区二区日韩中文字幕| aaa级欧美大胆视频| 亚洲中文区a在线不卡| 日韩一级精品在线免费观看| 中文天堂高清在线观看视频| 少妇精品一区二区三区少妇| 在线播放美腿蜜臀尤物| 高潮的少妇中文字幕无码| 精品国产污污污免费网站入口| 最新国产欧美一区二区三区| 幼女网站在线免费观看| 韩国女主播青草在线免费观看| 亚洲精品久久久久久婷婷| 人妻初浣肠失禁アナル | 91久久久精品国产一区二区三区 | 青青视频在线免费看| 国产又大又猛又粗又黄视频| 亚洲视频观看一区二区| 成人动漫一二三区在线观看| 精品亚洲欧美在线观看| 男人的天堂啊啊啊啊| 高清日韩中文字幕在线视频| 日韩制服丝袜手机在线观看| 国产的免费视频又猛又爽又刺激| 97se人妻少妇av| 国产精品导航一区二区| 国内精品国产三级国产aa| 在线播放18欧洲亚洲av88| 大胸爆乳护士免费看| 亚洲欧美国产网爆精品| 精品人妻专区在线视频| 国产网站一区二区三区| 丰满少妇被猛烈进入一区二区 | 国产精品免费久久久久电影| 国内精品一区二区三区在线观看 | 人妻熟妇av一区二区三区| 天天操天天摸天天操天天插| 亚洲精品国产第一区三区| 99少妇丰满人妻久久| 5月婷婷中文字幕mp4| 国产美女视频在线观看| 91久久大香伊蕉在人线国产| 日韩欧美亚洲另类视频| 午夜精品免费在线视频| 亚洲欧美激情国产综合久久久| 亚洲欧美成人激情一区二区三区| 一区二区在线视频大片| 久久夜色精品国产噜噜亚州av | 91国产精选在线观看 | 亚洲综合国产视频第一页| 欧美在线观看乱妇视频| 亚洲av黄色一区二区| 亚欧成人乱码一区二区| 亚洲成a人片在线不卡一二三区| 久久婷婷人人澡人人爽人人爱| 日本高清一区二区不卡| 国内精品一区二区三区在线观看| 亚洲黄片久久久久久久久久久久| 国产成人精品亚洲精品夜夜嗨| 日韩人妻毛片中文字幕| 亚洲五月六月激情综合| 插逼视频双插洞国产操逼插洞| 黄色一区二区三区网站| 久久九九99热这里只有精品| 日韩精品一区最新观看| 精品熟女熟妇av一区二区三区| 久久精品成年人免费看国产片| 日本顶级片一区二区三区| 午夜天堂成人小视频| 伊人久久精品一区二区三| 久久精品99久久无色码中文字幕| 久久久久久在线观看视频| 成人午夜做爰高潮片免费视频| 视频一区二区日韩中文字幕| 亚洲2022砖码专区| 在线观看免费不卡av| 一本大道无香蕉综合在线| 黑人巨大三根一起进在线观看 | 青青草草在线观看视频| 国产免费牲交视频免费播放| 国产av不卡一二区| 蜜臀国产一区二区三区在线| 国产精品中文字幕剧情| 国产富婆一起二区三区| 制服人妻丝袜中文字幕在线| 成人操逼在线观看视频| 国产区女主播精品视频| 韩国女主角尿道操逼鸡巴操| 日本高潮视频在线观看| 亚洲欧美精品免费在线观看 | 欧美视频在线一区二区三区 | 国产69精品久久久999| 香港三级精品三级在线专区| 中文字幕一区二区三区人妻在线视频| 国产亚洲av久久久| 亚洲欧洲国产精品久久久蜜臀| 久久毛片绝黄免费观看| 国产一级黄色高清大片| 国产饥渴熟女91专区| 污污一区二区在线观看| 中文字幕有码无码人妻视频 | 欧亚日韩精品一区二区在线| 日韩精品久久午夜夜伦鲁鲁| 日本一区二区高清精品| 日韩午夜视频在线播放| 亚洲变态另类色图天堂网| 又大又长又硬的a免费视频。| 国产午夜av在线一区二区三区| 小蜜桃在线高清观看| 国产在线高清不卡一区| 韩国三级三级三级三级三级| 蜜桃狠狠色伊人亚洲综合| 麻豆片av在线播放免费观看 | 一区二区三区在线国产视频| 久久精品高清视频中文字幕| 国产精品欧美亚洲制服| 亚洲色图欧美日韩在线播放| 在线观看免费不卡av| 国产自拍视频在线观看网址| 1234日韩不卡视频| 图片区自拍区欧美日韩| 国产区av中文字幕在线观看| 日韩av18在线观看| 免费在线不卡av观看| 日本欧美国产中文字幕| 欧美日韩国产精品1卡| av小视频免费在线观看| 日本加勒比官网中文字幕| 狠狠肏人女神的小穴| 午夜国产精品福利网站| 亚洲在中文字幕乱码熟女| 成人免费无码精品国产电影在线| 国产一区二区三区免费大片久久 | 色综合久久人妻精品日韩| 一区二区三区四区在线精品视频 | 中文字幕亚洲欧美日韩专区| 国产一级做a爰片在线观看| 中文日韩欧美在线观看| 亚洲国际精品视频在线| 亚洲一区二区手机在线| 欧美亚洲韩国日本国产天天看片 | 久青草视频免费视频福利片| 欧美日韩欧美亚洲中文字幕本色| 精品国语对白精品自拍视| 日韩中文字幕视频原创| 亚洲一区网站在线无码免费观看| 精品亚洲中文字幕av| 无码少妇一区二区三区浪潮AV| 最新99在线视频精品| 久久久久久婷欧美亚洲日本| 久久婷婷激情综合色综合俺也去| 久久精品99久久无色码中文字幕| 香蕉久久这里只有精品| 国产最新在线免费观看| 久久青青草91在线视频| 国产区一区二区日本精品视频| 夫妻性生活黄色大片视频| 男女啪啪午夜福利视频| 久久久无码精品亚洲日韩片| 在线看中文字幕av| 国产精选av一区二区| 小黄片午夜视频在线播放| 啪啪啪啪啪啪啪伦理片| 中文字幕丝袜乱一区三区| 国产乱码日韩一区二区三区| 99久久精品国产99久久久噜噜| 青青草原成人在线免费视频| 欧美与日韩性生活片| 97起碰人妻免费视频| 国产精品久久久无码视频| 国产成人午夜91精品| 日韩精品一区二区三区四区五区| 国产高清视频自拍一区| 亚洲一区二区三区中文字幕在线| 久操免费资源在线播放| 国产av一区仑乱久久精品| 免费观看在线亚洲视频| 2021AV天堂在线| 美女扒开双腿让男人桶免费| 男人进女人j啪啪无遮挡久久久| 亚洲熟妇丰满色xxxxx欧美| 激情婷婷丁香综合五月综合狠狠| 国产精品素人搭讪在线播放| 亚洲中文精品一区二区三区| 久久蜜臀亚洲一区二区| 国产精品夜色一区二区三区不卡| 亚洲欧美精品一区国产| 日韩人妻中文字幕精品| 欧美日韩国产精品自线在线| 好吊操在线免费观看| 91亚洲欧美强伦三区| 麻豆精品一区二区综合| 中文字幕第一视频一区二区三区| 佐山爱隔壁人妻中文字幕| 久久亚洲春色中文字幕| 熟女视频一区二区中文| 欧美日韩国产精品一区在线| 国产一区二区三区免费大片久久| 欧美一区二区三区人| 人妻熟妇av一区二区三区| 成人国产精品视频一区二区| 日本加勒比官网中文字幕| 国产一区二区三区四区激情| 成人一区二区三区视频在线观看| 欧美国产午夜色爽爽| 国产免费自拍高清视频| 熟女免费视频一区二区| 天天做天天干天天操天天射| 欧美亚洲另类在线日韩国产| 日本欧美一区视频在线观看| 亚洲五码一区二区三区| 韩国日本精品福利专区| 国产小视频在线一区二区| 十八禁的动漫在线观看| 少妇人妻精品好爽视频| 日本久久视频在线观看| 一区二区三区不卡福利视频 | 亚洲 欧美 一区 二区| 韩国电影伦理韩国电影| 成人激情视频在线免费观看| 亚洲人成伊人成综合久久| 精品国模人妻视频网站| 98无人区码一码二码三码视频 | 国产午夜福利直播在线观看 | 泰国三级大尺寸在线看| 欧美一区二区精品在线视频| 一区二区精品美女网站| 青青草原在线免费观看网站| 夫妻天天操岛国视频| 人妻熟妇av一区二区三区| 亚洲一区二区在线免费观看| 国产精品丝袜熟女系列| 无码精品国产第一区二区| 日韩av剧情成人在线| 蜜臀av国内精品久久久夜色| 欧美日韩国产一区二区三区三| 欧美国产日韩亚洲一区二区三区| 精品一区二区三区少妇| 欧美激情一区二区三区四区五区| 成人激情自拍视频在线观看| 久久福利视频一区二区三区| 国内精品伊人久久久久| 在线看片免费人成视久网app| 哈哈操电影在线观看| 久久久精品网站在线观看| 青青草视频这里只有精品在线观看| 无码日韩精品一区二区人妻。| 色综合国产一区二区三区| 亚洲欧洲日本在线色| 国产大陆亚洲一区二区三区| 中文字幕日韩女优在线观看| 国产一区二区三区口爆在线| 国产精品国产三级国产一地| 午夜精品亚洲一区二区三区嫩草| 中文字幕在线视频乱码| 人妻系列无码专区精品久久| 国产又大又猛又粗又黄视频| 国产爽爽爽做免费视频| 少妇精品一区二区三区少妇| 韩国毛片在线播放第8| 少妇高潮了好爽在线观看男| 高潮毛片遮挡免费高清| 欧美色香蕉一区二区三区| 久久香蕉国产精品视频| 亚洲国产成人精品一区刚刚| 中国老男人操逼视频| 日韩精品人妻系列无码专区视频 | 日本在线观看一区二区三区久| 亚洲欧洲一区二区三区免费播放 | 蜜桃av少妇久久久久久高潮不断| 亚洲人精品午夜射精日韩字幕| 91麻豆精品国产综合久久久| 国产美女香蕉久久精品| 嫩草影院久久国产精品| 丝袜美腿玉足一二三区| 日本一道本一区二区三区四区| 美熟女一区二区三区| 999久久久国产精品亚洲人小说| 美女的小骚逼污黄啊啊啊观看| 亚洲视频在线播放一区二区| 久久久久久在线观看视频| 久久精品国产亚洲av黄站| 男人精品一线视频在线观看 | h在线观看成人免费| 91精品91精品91精品| 2017天天天日日日色色色| 激情综合五月婷婷久久五月天| 乱码精品综合一区二区| 菠萝菠萝蜜视频在线免费观看 | 把我绑在床头上夹奶头视频| 中文字幕人妻系列人妻有码| 高清视频一区二区三区亚洲欧美| 国内自拍av 性网| 精品乱码一区二区三区四区| 98无人区码一码二码三码视频| 精品国产仑片一区二区三区| 精品久久中文字幕亚洲一区| 天天夜夜久久久久久久夜| 狠狠色丁香久久婷婷综合| 青青草网站一区二区三区四区| 日韩欧美成人中文字幕| 色妞 欧美日韩在线观看| 久久青青草线视频免费观看| 久久亚洲春色中文字幕| 男男视频网站高清观看| 青春草在线精品视频| 亚洲国产精品500在线观看| 日本免费影片一区二区| 日本午夜精品一区二区| 亚洲欧美成人激情一区二区三区| 精品一区二区三区四区人妻69| 亚洲自拍偷拍第十页| 在线观看成人字幕吗| 91 av视频在线观看| 日韩欧美在线中文字幕一区二区| 97热精品视频免费视频| 久久亚洲加勒比av| 日本一道本免费在线| 亚洲美女毛片在线视频| 国产激情对白一区二区三区四 | 国产一级做a爰片久久| 无码精品人妻一区二区三区白浆| 欧美成人激情xxx| 欧美一区在线视频播放| 天天爽夜夜爽夜夜爽| 六月丁香婷综合久久| 亚洲五月六月丁香激情| 97在线精品国自产拍中文| 人妻日韩精品中文字幕| 在线观看免费不卡av| 午夜天堂成人小视频| 九九日本黄色精品视频| 丰满少妇被猛烈进入一区二区| 国产不卡国产不卡国产精品不卡| 草草在线视频在线观看| 欧美日韩伦理中文字幕| 国产自拍成人激情视频| 看中文字幕一区二区三区| 精品午夜免费福利视频| 国产午夜亚洲精品不卡网站| 日韩综合中文字幕在线视频| 欧美日韩国产一区二区| 亚洲高清视频区一区二区三| 少妇真人挤奶水magnet| 色哟哟一国产精品96| 久久久久精品国产三级男人的天堂爱| 熟妇高潮一区二区三区在线播放| 黄片av一级在线观看| 日韩中文字幕区一区一区| 国产精品片211在线观看| 黄页毛片网站大全在线免费观看| 啊啊啊骚逼好骚好多水视频| 2019中文字幕久久| 国产一区二区亚洲精品在线观看 | 啊啊啊骚逼好骚好多水视频 | 国产精品自拍视频在线| 深夜福利成人免费在线观看| 国产精品久久久久久久久111| 口爆吞精在线视频国产| 亚洲国产精品久久久久婷婷9| 午夜精品免费在线视频| 黄色一区二区三区网站| 中文国产成人精品久久不卡| 韩国女主角尿道操逼鸡巴操| 国产激情对白一区二区三区四| 张开你的双腿让我进入| 日本高清高色视频免费| 日本中文字幕乱码在线播放 | 久久久人妻精品人妻一区二区三区| 99女福利女女视频在线播放| 操我视频在线网站啊啊| 中文字幕一区视频播放| 国产美女白浆在线播放| 日韩精品在线观看传媒| 在线观看加勒比日韩av| 亚洲一区国产av二区三区| av天堂一区二区久久| 成人操逼在线观看视频| 久久中文字幕视频、最近更新| 国产激情文学亚洲区综合| 亚洲中文字幕一区在线观看| 欧美三级在线观看播放| 国产精品对白刺激久久久| 午夜中文字幕一区二区三区| 性感美女被草视频在线观看| 国产人妻人伦精品免费看| 一本色道久久综合亚洲精品婷婷| 亚洲熟女综合色一区二区三区介绍| 内射白嫩大屁股在线播放91| 中文字幕av三区三级爽| 中文字幕第一页亚洲天堂| 亚洲一区成人在线观看| 日本高潮视频在线观看| 婷婷一区二区三区四区五区| 亚洲一区二区精品久久久久久久久| 一卡二卡三卡国色天香免费看| 色欲视频天天综合网| 四虎在线观看地址天堂| 把女生插的骚水直流的视频| 久久色在线免费视频观看| 91久久精品人妻一区二区| 精品国产亚洲av高清在线| 午夜一区二区三区视频| 三上悠亚在线观看的吗| 国产最黄视频免费观看| 亚洲深喉一区二区在线看片| 成人动漫一二三区在线观看| 午夜福利在线欧美激情| 亚洲国产精品500在线观看| 国产美女高潮流白浆免费观看 | 国产日韩蜜臀在线观看| 欧美激情一区二区三区成人久久片| 欧美精品久久久久久久久久| 森泽佳奈在线视频播放| 北条麻妃一区二区在线| 国产精品白浆一区二区亚洲| 精品一区二区亚洲精品| 久久国产成人精品国产成人亚洲| 好吊视的一区二区三区现频| 亚洲乱码国产乱码精品精奸| 在线免费观看日本网址| 中野七绪隔壁的人妻中文字幕| aaa级精品无码久久久国产| 把我绑在床头上夹奶头视频| 97国产精品久久碰| 中文字幕丝袜乱一区三区| 国产精品一区二区韩国av| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 久久国产精品国产精品| 另类区熟妇亚洲熟女| 亚洲成a人片在线不卡一二三区| 随时随地都能干的学校教师| 国产自拍成人激情视频| 欧美黄片在线免费观看| 农村少妇一区二区三区四区| 男生插女生视频免费在线观看| 激情五月天 欧美 国产| 欧美亚洲另类二区在线 | 亚洲日本久久久午夜| 国产全肉乱妇杂乱视频| 日本夫妻性生活视频| 伊人22成人开心网| 黄色激情四射在线观看| 国产成人自拍三级视频| 国内精品视频免费一区二区| 国产精品乱码人人做人人爱| 精品国产亚洲av高清在线| 高潮av一区二区三区| 国产区一区二区三区四在线免费看 | 2017天天天日日日色色色| 国产美女高潮流白浆免费观看| 久久国产精品偷拍视频| 一区二区三区亚洲综合 | 在线观看高清视频一区二区三区| 97在线观看免费视频播放| 无码人妻精品一区二区三区介绍| 亚洲国产中文字幕免费| 青青草视频在线你懂的| 国产精品中文字幕久久| 无码人妻精品一区二区三区介绍 | 国产熟女激情高潮一区| 日本精品视频一区在线播放| 国产黄色自拍网站在线| 大香蕉伊人精品在线观看| 日韩在线精品视频免费| 久久久久久精品免费久精品蜜桃| 成人午夜视频福利在线观看| 肥肉多美女操逼大片| 伊人久久综合成人亚洲| 91精品自拍视频在线观看| 国产欧美高清在线观看视频| 日韩系列视频在线观看有码| 天天日天天操夜夜爽天天射| 在教室轮流澡到高潮h免费视| 一本色道久久亚洲综合| 韩国激情视频免费在线观看| 亚洲欧美一区二区三区国产精图文| 欧美日本黑人一区二区| 中文字幕第一视频一区二区三区| 国产精品乱码久久久久| 国产精品最新在线视频| 色偷偷噜噜噜亚洲男人| 亚洲av再在线观看懂色av| 无码精品人妻一区二区三区白浆| 中文字幕宅男人妻精品| 精品国产一区二区三区.| 国产精品视频午夜福利| 无码人妻丰满熟妇啪啪区 | 碰碰视频一区二区三区| 欧美视频播放一区二区| 在线观看成人字幕吗| 国产精品日产三级在线观看| 亚洲熟妇熟女久久精品| 小黄片无码在线观看视频| 亚洲在线精品一区二区三区| 成人一区不卡二区三区四区| 99精品国产综合久久久五月天| 亚洲国产精品一区二区三区在线| 久久精品国产亚洲av麻豆不卡 | 日韩有码字幕在线观看| 欧美av一区二区在线播放| 亚洲av网站在线播放| 国产黄色av手机版在线观看| 小蜜桃在线高清观看| 99视频精品国产在线视频| 国产精品久久久久久亚洲av| 狠狠肏人女神的小穴| 欧美视频播放一区二区 | 久久精品高清视频中文字幕| 久久久精品国产免费爽爽爽老少伦| iGAO视频网免费观看| 亚洲精品福利网站导航| 国内精品人妻无码久久久影院 | 最新日韩精品视频免费在线观看 | 一本色道久久综合亚洲精品婷婷| 国产免费人成网站在线播放| 综合色一区二区三区| 熟女丝袜偷窥自拍露脸亚洲| 欧美国产日韩亚洲一区二区三区| 雷电影图片高清壁纸| 人妻解禁中出一区二区久久| 欧美精品一区二区三区欧美| 欧美成人免费看片一区| 91亚洲国产成人久久精品网站| 91精品国产91热久久福利 | 欧美日韩在线视频免费观看| 亚洲一区二区三区亚洲区区三国产| 91精品国产成人久久| 人妻体内射精一二三区| 欧美精品狂野欧美成人| 成年午夜av在线免费观看| 日韩欧美在线中文字幕一区二区| av天堂一区二区久久| 欧美日韩乱一区二区三区| 欧美国产高清污视频在线观看| 一二三四在线观看视频韩国| 亚洲日本岛国动作片在线观看| 久久国产精品精品中文字幕| 国产中文字幕一区在线| 国产高清三级自拍视频| 日日夜夜精品免费视频播放| 无码少妇一区二区三区浪潮AV| 精选亚洲一区二区三区| 日韩激情视频精品在线| 精品欧美一区二区三区成人片在线 | 干出白浆视频在线观看| 开心久久久久久激情五月婷婷| 男人的天堂三级在线| 中文字幕一区视频播放| 日产一区二区三区在线| 国产乱码一区二区三区爽爽爽| 亚洲黄色性爱视频在线播放| 日韩av毛片精品久久久| 国产小视频在线一区二区| 色婷婷亚洲十月十月色天| 91亚洲精品国产第一| 亚洲一区二区视频在线| 亚洲欧美在线一区三区| 午夜天堂成人小视频| jizz女人高潮喷水一区二区| 亚洲国产日韩中文字幕| 丰满人妻一区二区三区四区色 | 亚洲最大中文字幕综合| 午夜色福利视频一区二区三区| 日韩av激情在线不卡| 插逼视频双插洞国产操逼插洞 | 亚洲中文字幕无码久久久久久久久| 一级a一级a爰片免费免免欧美| 日韩人妻高清在线视频| 三上悠亚中文字幕一区二区三区| 国产精品熟女视频网站九色| 国产一区二区三区影院在线观看| 亚洲熟女综合色一区二区三区介绍| 国产黄片小视频在线观看| 国产一区二区亚洲人妻精品| 91亚洲视频在线免费观看| 国产黄色中国话男人操女人逼| 日本国产一区二区在线观看 | 日韩欧美中文字幕另类| 国产美女无遮挡永久| 国内精品人妻无码久久久影院 | 日本免费影片一区二区| 免费无码视频在线播放| 国产亚洲综合777| 第一av福利网址导航| 日韩精品电影一二区| 国产精品高清一区二区不卡| 国产精品久久久久久人妻热| 亚洲综合高清一区二区三区| 狠狠插狠狠操狠狠干| 日韩精品一区二区亚洲av观看 | 亚洲一区二区视频在线| 韩国电影三级中文字幕hd| 国产精品久久久久久久久111| 色婷婷在线一区二区三区| 久久精品人妻中文av| 小黄片午夜视频在线播放| 日韩女同一区二区三区| 国产精品自拍视频在线| 在线观看欧美污污视频| 国产人妻久久精品二区三区| 成人操逼在线观看视频| 国产成人精品中文字幕| 国产清纯av一区二区| 日本a级视频久久久久| 口爆吞精在线视频国产| 国产精品一区二区久久精品爱涩| 国产人妻精品av一区| 熟女少妇av中文字幕| 国产内射视频在线免费观看 | 国产一二三在线不卡视频| 国产情色一区二区免费视频| 午夜av一区二区在线| 2021AV天堂在线| 黄色十八禁网站可进入| 国产精品久久97蜜桃| 日本在线免费观看视频一区| 青青草视频免费在线播放| 男女一起努力奋斗视频| 大屁股丰满女人一区二区 | 亚洲av黄色一区二区| 人妻一本久道久久综合久久鬼色| 国产精品国产高清国产| 日本少妇一进一出视频观看| 国产欧美亚洲中文字幕| 九九热视频这里免费看 | 亚洲国产资源一区二区| 亚洲欧美一区二区视频。| 五月婷婷黄色小视频| 国产精品视频网站一区| 以色列女人操b视频在线| av电影在线观看网址| 亚洲大片一区二区三区跳转| 国产精品人成在线播放| 精品青青草视频在线观看| 国产国产精品国产自在午夜| 久久毛片绝黄免费观看| 日韩在线观看视频91| 日韩av激情在线不卡| 中文字幕人妻丝袜系列| 色综合视频一区二区观看| 国产模特一区二区三区| 亚洲av色戒一区二区三区| 91丝袜精品久久久久久| 久久精品人妻中文av| 欧美国产日韩亚洲一区二区三区| 欧美三级黄片免费看| 久久国产东京热加勒比| 国产精品老熟女一区二区| 亚洲中文字幕日韩中文字幕在线 | 91大神精品在线视频| 久久福利视频一区二区三区| 久久婷婷国产色一区二区三区| 男女久久久久久久久久久| 亚洲一区二区女厕偷拍| 国产精品成人一区二区| 国产精品1区2区3区在线观看| 午夜久久人妻一级内射a| 一本色道久久88综合| 在线看很黄很污的视频| 国产AV老师丝袜美腿丝袜按摩| 午夜福利免费国产一区二区| 国产美女视频在线观看| 亚洲欧洲日本在线色| 亚洲AV成人影片在线观看| 欧美一区亚洲二区国产三区| 国产狼人一区二区三区四区| 国产人妻久久精品二区三区| 国产自拍偷拍视频在线免费观看| 亚洲AV成人一区二区三区不卡| 最新老熟女av导航| 亚洲国产精品二区在线| 亚洲一区二区三区视频在线| 丰满人妻被猛烈进入中文字幕护士| 国产又大又长又粗又爽视频免费观看| 亚洲性猛交XXXX乱大交| 两个奶头被吃的高潮的视频| 欧美日韩每日更新中文字幕| 中文字幕人妻一区二区三区久久| 中文字幕一区二区三区在线免费 | 日本一道本一区二区三区四区| 日韩乱码一区二区蜜桃| 亚洲欧美日韩视频一区| 视频在线观看一区二区三| 好的一级毛片免费毛片直播| 国产精品免费观看一区二区三区| 欧美午夜激情视频在线播放| 麻豆公司传媒在线观看| 女人一区二区三区视频 | 欧美亚洲国语精品一区二区| 亚洲狠狠婷婷综合久久| 韩国午夜精品福利视频| 日本女同性恋激情视频| 亚洲av无码一区二区三区四区| 好吊操在线免费观看| 国产精品人成在线播放| 日韩精品一区二区三区四区五区| 懂色av蜜臀av粉嫩| 欧美视频在线一区二区三区| 日韩av在线观看入口| 亚洲中文字幕在线无码一区二区| 免费高清理伦片a片在线观看| 狠狠色丁香久久婷婷综合| 久久精品国产亚洲av热老太| 人妻少妇av免费久久蜜臀| 毛片24种姿势无遮无拦| 欧美日韩视频在线观看免费观看| 一区二区三区亚洲三级| 欧美熟妇XXXXX欧美老妇不卡| 亚洲变态另类色图天堂网| 被大鸡巴操到高潮在线看| 人妻视频在线精品网站| 日本在线视频播放一区二区| 亚洲精品天堂在线地址| 精品人妻中文字幕色站| 亚洲欧美精品免费在线观看 | 国产做a爰片久久毛片95| 午夜在线观看国产精品| 青青草原国产av一区欧美| 国产一区二区三区四区久久久| 丰满五十路熟女高清免费视频| 欧美国产免费激情网站一区| 国产精品自拍视频在线| 日本一道本一区二区三区四区 | 久久久久久久久成人av解说| 国产视频青青青在线播放| 爱豆av一区二区三区| 成人午夜福利在线观看视频免费| 师道之不传也久矣之的意思| 国产精品熟女高潮大叫| 日本高清一区二区不卡| 日韩精品久久午夜夜伦鲁鲁| 幼女网站在线免费观看| 亚洲春色激情美女视频网站| 精品国产污污污免费网站入口| 成人影院在线免费观看视频| 国产高清视频自拍一区| 肥臀熟妇一区二区三区| iGAO视频网免费观看| 日本熟妇精品一区二区三区| 国产黑色丝袜在线观看网站 | 色噜噜视频大全在线| 玖玖爱视频国产精品视频| 97在线观看免费视频播放| 精品人妻中文字幕色站| 亚洲乱妇熟女爽到高潮| 国产乱码精品一区二区三区AV| 中文字幕在线观看黄色片| 国产av不卡一二区| 狠狠躁夜夜躁人人爽天天3| 99久久只有精品国产| 久久九九99热这里只有精品| 国产后入视频在线观看| 日韩人妻毛片中文字幕| av中文字幕二区在线| 亚洲情精品中文字幕99在线| 蜜臀免费在线观看视频| 特黄三级又长又粗又爽| 亚洲中文字幕第一人码| 国产亚洲成av人片在线观看| 尹人在线观看免费视频| 亚洲欧美日韩中文在线专区| 激情五月天综合激情网| 色女av一区二区三区| 国内无套内精激情四射| 国偷自产视频一区二区三区久| 精品日韩av乱码一区二区| 国产办公室黑色丝袜在线播放| 亚洲欧美在线综合一区二区三区| 久久香蕉国产精品视频| 99精品高清一区二区| 国产在线看片免费人成视频| 日本a级一区二区在线免费观看| 日韩国产欧美色资源在线| 丰满少妇被猛烈进入一区二区 | 69精品久久久久人妻| 久久久久久久久久久久9999| 在线播放大黑屌大干人妻| 国产妇女自拍区在线观看| 亚洲日本岛国动作片在线观看| 激情不卡在线免费av| 久久九九99热这里只有精品| 国产无套内射小骚货| 中国老女人性高潮视频| 成年视频女人的天堂天天看片| 天天操天天日天天爽天天干| 人妻夜夜爽天天爽二区麻豆AV| 国产精品乱码久久久久| 亚洲欧美日韩不卡在线| 人人精品国自产自拍| 免费看国产一级黄色录像| 91精品视频在线观看| 尤物av一区二区三区| 人妻少妇被丈夫上司侵犯| 无人区一区二区精品| 亚洲精品一区二区三区的| 中文字幕人妻精品久久| 久久精品人妻一区二区三区a| 亚洲欧洲一区二区三区免费播放| 你是我的女人中文字幕高清| 国产又粗又猛又黄长的视频| 久久久成人av天堂| 亚洲一区二区三区麻豆| 欧美三级在线观看播放| 天天干夜天干天天射| 国产精品一区二区久久精品爱涩| 色婷婷久久综合久综合| 日韩乱码一区二区蜜桃| 国产精品人妻熟女av久久| 亚洲系列一区中文字幕| 男女打扑克高清网站| 60秒动态视频在线观看| 欧美日韩国产中文视频| 午夜色福利视频一区二区三区 | 欧美日韩伦理中文字幕| 比基尼美女扣逼被人操的视频| 欧美日韩一区在线不卡 | 久久伊人激情综合网| 99视频精品国产在线视频| 国产精品久久久无码视频| 91国产精选在线观看| 看中文字幕一区二区三区| 欧美午夜福利在线电影| 免费蜜桃大片视频在线播放| 把我绑在床头上夹奶头视频| 久久中文字幕成熟人妻| 欧美老熟妇一区二区三区四区| 青青草视频在线你懂的| 欧美特别黄色免费在线观看| 97人妻精品一区二区三区免费| 国产最黄视频免费观看| 久久福利视频一区二区三区| 蜜桃视频在线观看网址| 国产精品久久久久久久密桃| 日韩欧美成人中文字幕| 国内精品久久久久久一区二区| 女女女女女女女毛橾橾逼逼| 水蜜桃精品视频在线观看| 美女视频一区二区三区三州| 精选亚洲一区二区三区| 亚洲熟女视频在线观看| 国产av无遮挡一区二区三区| 偷拍视频一区二区三区乱| 欧美精品在线观看一区二区 | 熟女视频一区二区三区 | 亚洲激情视频自拍偷拍| 91精品自拍视频在线观看| 蜜臀免费在线观看视频| 欧美黄片在线免费观看| 国产性色AV免费在线观看| 欧美日本黑人一区二区| 大鸡巴把骚笔草美了视频| 欧美日韩在线播放视频观看| 啊 啊 啊 快 高潮了男的拉尿| 美女视频一区二区三区三州 | 人妻人妇人妻一区二区三区| 久久久久久久久久久三级| 国产精品久久久久久av蜜臀| 绅士色列里番工口全彩大全| 女生脱光衣服掰开让男人捅| 成人黄页网站大全在线观看| 亚洲中文字幕一区视频| 抖阴视频在线观看吃鸡巴高潮| 肥肉多美女操逼大片| 欧美色一区二区三区| 日韩精品美女一区二区三区| 干出白浆视频在线观看| 日韩一级黄色小视频| 美女被吞精在线一区二区| 福利姬3d全彩办公室色欲| 国产一区在线免费观看视频| aaa级精品无码久久久国产| 在线亚洲一区二区三区| 日韩精品一区最新观看| 农村妇女精品一区二区| 亚洲国产成人精品女人久久久久 | 日本精品视频一区在线播放| 日韩av网址在线免费观看| 亚洲一区二区手机在线| 日本一区二区高清道免费| 国产日韩中文字幕在线看| 97资源国产在线观看| 成年人午夜福利在线播放| 十七岁日本免费完整版BD| 未满十八禁止观看免费网址| 国产精品中文字幕久久| 精品国产丝袜在线拍| 久久色在线免费视频观看| 国产亚洲综合777| 国产又大又猛又粗又黄视频| 国产一区二区三区很黄很爽| 少妇人妻偷人中文字幕| 激情五月婷婷丁香久久| 在线日韩欧美一区二区| 中文字幕欧美三级精品| av色综合久久天堂av色综合在| 亚洲免费a在线观看| 一本久道热线在线视频| 高清av不卡一区二区三区| aaa级欧美大胆视频| 亚洲大片一区二区三区跳转| 尹人在线观看免费视频| 国产精品1区2区3区4区久久| 日本一区二区三区观看视频| 九九精品在线一区区| 日韩一区二区免费高清在线观看 | 亚洲黄色性爱视频在线播放| 狠狠毛片日本在线免费观看| 中文字幕亚洲欧美日韩专区| 精品少妇v888av| 一区二区三区四区高清自拍| 国产一级性生活黄色片| 国产精品成人av免费| 毛片视频网址永久在线观看| 97门久欧美日韩久久| 日本成人理论在线观看视频不卡| 日韩在线观看视频看看| 青青青青青青在线播放| 精品人妻一区二区蜜桃视频| 人人妻人人澡人人爽欧美三区| 欧美精品久久久在线| 国产精品日产三级在线观看| 欧美日韩女优制服另类| 黑人强奸日本少妇久久久久久| 丝袜美腿诱惑在线播放| 乱码视频在线观看视频| 中文字幕日本免费观看视频| 国产一级性生活黄色片| 精品熟女熟妇av一区二区三区 | 手机av不卡在线观看| 中文字幕日韩欧美视频| 国产av熟女一区二区三区春色| 久99久视频精品免费8| 香港三级精品三级在线专区| 久久久久久久婷婷免费视频| 日本六十路熟女工口| 永久在线免费观看视频地址| 91麻豆免费国产在线| 日韩中文字幕精品久久| 亚洲妓女综合网99| 国产精品一区二区高清在线| 日本加勒比中文在线一区| 国产口爆吞精亚洲浪潮AV| 超碰超碰超碰超av大香| 长春欧亚卖场是哪个区| 日韩伦理一区二区三区电影| 香港三级精品三级在线专区| 中文字幕少妇久久免费| 亚洲欧美日韩视频一区| 日本一区二区三区爱爱| 超碰一区二区的四区| 亚洲精品综合在线播放| 亚洲熟女毛茸茸大阴道拳交视频| 成人黄视频免费观看| 医生护士妓女鸡巴毛茸茸的 | 久久久91精品国产一区二区三区| 亚洲日本熟女中文字幕| 亚洲理伦一区二区三区| 漂亮人妻被中出中文字幕久久| 大屁股白浆国产精品一区二区| 中文字幕禁断介一区二区| 久草精品视频在线开放| 以色列女人操b视频在线| 人妻一区二区中文字幕在线| 亚洲成人自拍偷拍视频| 亚洲欧洲一区二区三区免费播放| 免费一级黄色好看的国产| 日韩中文在线字幕观看| 亚洲精品国产一区二区视频| 中文字幕免费视频日韩| 久久婷婷激情综合色综合俺也去| 青青视频app下载| 哺乳期少妇人妻在线奶水| 午夜精品久久久久久久爽懂色| 口内射精一区二区三区| 国产精品国产三级国产一地| 老板好大用力深一点视频 | 黄色av成人免费网站| 日韩精品美女一区二区三区| 99精品视频一区在线播放| 91人妻中文字幕在线| 蜜桃久久精品一区二区| 欧美大码一区二区在线| 日本一区高清免费在线| 国产一区二区丝袜在线播放| 日韩最新免费中文字幕在线观看| 国内人妖一区二区在线播放 | 亚洲欧美综合在线另类| 99热精品在线在线| 黑人一区二区三区啪啪网站| 国产免费人成网站在线播放| 免费看国产一级黄色录像| 精品国产亚洲av高清在线| 免费一级a在线播放视频正片| 91蜜桃臀免费在线观看| 成人爱爱视频免费观看| 美女打开小穴让男生操的视频 | 欧美日韩一区二区三区内射| 国产成人精品1区2区| 亚洲AV五月天久久精品| 国产熟女一区二区三区五月婷小说| 无码一区二区三区爆白浆久久| 日韩精品美女一区二区三区| 国产精品久久老熟女| 日韩av毛片精品久久久| 麻麻张开腿让我爽了| 国产网红主播一区二区| 欧美在线免费观看一区二区| 操人妻在线免费观看| 91久久国产综合久久久| 日本a级一区二区在线免费观看 | 欧美α片无限看在线观看免费| 黑人一级综合一区二区| 国产狼人一区二区三区四区| 久久婷婷人人澡人人爽人人爱| 欧美日韩一区在线不卡| 日韩欧美精品永久在线| 日本成熟人妻在线看片| 成人在线播放视频网站| 激情五月婷婷丁香久久| 三区中文字幕在线观看| 日韩av一区二区在线| 免费播放婬乱男女婬视频国产| 五月婷婷中文字幕在线| 亚洲欧美综合在线另类| 男人鸡巴日女人逼黄色视频| 亚洲中文字幕第一人码| 国产高清第一区第二区第一页| 国产黑色丝袜在线观看下| 久久精品国产91久久性色tv | 国产成人精品免费一区二区三区 | 少妇一区二区三区乱码| 欧美日韩亚洲人妻中文字幕| 美女视频一区二区三区在线| 精品无码三级在线观看视频勾搭| 国产福利诱惑在线网站| 日本理论片一区二区三区| 裸体国模少妇精品视频| 久久久国产精品可乐操| 97国产精品免费观看| 国产精久久久久久一区二区三区| 久久精品中文字幕久久| 干出白浆视频在线观看| 日韩一区二区在线高清| 方程豹5云辇p专属色边界蓝 | 亚洲国产女同在线免费观看| 香蕉久久这里只有精品| 亚洲欧美中文日韩色图| 少妇精品一区二区三区少妇| 成人激情视频在线免费观看| 狠狠躁夜夜躁人人爽天天3| 久久精品国产亚洲av黄站| 亚洲熟女毛茸茸大阴道拳交视频| 欧美亚洲国产高清一区| 久久国产精品精品中文字幕| 国产在线精品99一区不卡日韩| 国产办公室黑色丝袜在线播放| 中出日韩精品在线观看| 凹凸国产精品熟女视频| av最新在线播放地址| 久久国产丝袜高清视频| 九九热精品官网视频| 亚洲一区二区三区黑人| 亚洲色精品一区二区三区91| 一区二区三区在线观看美女| 色悠悠在线操综合网| 麻豆国产午夜在线精品| 欧美亚洲国产日韩一区二区| 久久久精品国产免费爽爽爽老少伦 | 日韩精品一区最新观看| 射精爆菊操小穴肛门视频| 亚洲中文字幕熟女丝袜| 黄色的美女视频网站| 欧美日韩国产一区精品| 免费久久99国产精品自在现 | 口内射精一区二区三区| 国产精品国产三级国产潘金莲| 搬开女人下面使劲插视频| 欧美大片黄精品一区二区| 国产熟女人妻中文字幕| 丝袜美腿玉足一二三区| 亚洲精品久久久久久婷婷| av免费在线播放亚洲| 国产精品夜色一区二区三区不卡| 五月婷婷激情四射综合| 午夜精品亚洲一区二区三区嫩草| 久草精品视频在线开放 | 长春欧亚卖场是哪个区| 青青视频在线免费看| 午夜精品免费在线视频| 亚洲欧美精品免费在线观看| 免费观看国产在线视频不卡| 免费蜜桃大片视频在线播放| 青青青爽在线视频免费观看| 亚洲欧美综合在线第一页| 国产精品对白刺激久久久| 日韩欧美高清第一区| av天堂午夜在线观看| 色婷婷久久亚洲综合看片| 午夜日韩在线免费视频| 国产精品视频网站一区| 日电影一区二区三区| 字幕网中文字幕精品一区| 五十路日韩人妻无码| 久久av精品一区二区三区| 国产精品一区亚洲二区日本三区| 日韩一级特黄高清免费| 比基尼美女扣逼被人操的视频| 日韩欧美成人免费电影| 色婷婷久久99综合精品jk白丝| 日韩在线视频观看中文字幕| 另类欧美日韩国产专区| 日韩熟女人妻一区二区| 国产精品一区二区久久精品爱涩| 狠色狠狠色狠狠狠色综合久久| 久久综合 中文字幕| 精品亚洲欧美在线观看| 在线观看日韩高清av| 亚洲日产国产一区二区三区| 国产三级在线看完整版| 美女张开腿男人桶到爽视频国产| 91自拍网在线播放| 久99久视频精品免费8| 狠狠中文一区字幕久久| 麻豆国产午夜在线精品| 国产免费牲交视频免费播放| 亚洲国产成人精品一区刚刚| 91久久大香伊蕉在人线国产 | 国产精品美女视频一区| 老阿姨高潮喷水视频| 久久久久人妻一区二区三区精品| 日韩一区二区三区无码人妻视频| 一区二区三区在线国产视频| 97起碰人妻免费视频| 成人爱爱视频免费观看| 国产高潮流白浆喷水免费网站| 视频一区二区日韩中文字幕| 青青草视频网址入口| 在线看黄色av网站| 色哟哟免费专区国产精品| 欧美日韩国产一级高清| 亚洲综合国产视频第一页| 中文字幕亚洲欧美日韩专区| 黑人一级综合一区二区| 日本高清一区二区不卡| 亚洲无码十八禁免费看在线| 亚州一区二区三区无码久久| 国产在线看片免费人成视频| 久久香蕉综合色一综合色88| 午夜理伦影片中文在线观看| 国产av丝袜美腿丝袜内衣 | 亚洲国产资源一区二区| 韩国毛片在线播放第8 | 最新中文字幕在线一区二区| 一本一本久久久精品综合不卡| 又爽又猛又黄又粗的国产熟女| 成年女黄网站色免费视频| 国产精久久久久久一区二区三区| 国产精品久久久久久久密桃| 把女人的腿张开让男孩桶| 亚州午夜无码久久久| 日韩欧美aa激情在线视频观看| 日本一区二区在线视频免费观看 | 裸体国模少妇精品视频| 麻豆精品一区二区综合| 91麻豆果冻精品一区二区三区| 999精彩国产精彩视频| 熟女丝袜偷窥自拍露脸亚洲| 日韩精品视频在线观看一区二区三区 | 中文人妻熟妇精品麻豆| 欧美真人三级做爰暗欲| 欧美日韩高清午夜蜜桃大香蕉| 欧美日韩一区二区激情在线| 少妇午夜啪爽嗷嗷叫视频| 香港三曰本三级少妇三99| 日本中文字幕三级在线视频| 日韩人妻中文字幕在线一区| 国产一区二区三区福利| 日韩精品一区二区亚洲av观看| 欧美亚洲国产精品三级| 久久精品国产人妻av| 亚洲无遮挡操逼视频| 国产区一区二区日本精品视频| 亚洲欧美在线一区三区| 一本色道久久88综合| 中文字幕午夜人妻久久一区| 亚洲中文字幕欧美综合| 国产又大又长又粗又猛又爽视频| 蜜桃视频在线观看网址| 亚洲国产精品久久无套| 亚洲国产午夜性感丝袜视频| 亚洲熟妇免费在线视频| 国产亚洲综合一区三区在线播放 | 尹人在线观看免费视频| 久久久人妻精品人妻一区二区三区| 日本黄色爱爱视频网站| 视频一区二区三区日本精品| 啪啪啪啪啪啪啪伦理片| 日韩色久悠悠婷婷综合| 男人插入女人下面的真实视频| 成都4片p完整版视频久久精品| 国产高清视频在线观看播放| 欧美精品日韩在线亚洲另类| 久久久国产精品可乐操| 国产精品亚洲在线播放| FREE嫩白18SEX性HD处| 无码精品国产第一区二区| 国产精品久久久久久无码AV| 中文字幕视频区一区二| 色就色综合偷拍区欧美| 久久国产精品国产精品| 色就色综合偷拍区欧美| 蜜臀精品久久久久一区二区三区| 亚洲欧美日韩中文在线专区| 韩国女主播青草在线免费观看 | 欧美日韩在线观看你懂的| 蜜桃精品视频一区二区| 丰满人妻无码一区二区三区| 麻豆国产成人免费视频| 日韩av成人免费电影| 黄a在线网站福利高清| 亚洲熟女毛茸茸大阴道拳交视频| 欧美在线观看乱妇视频| 欧美精品一区二区三区欧美| 无码精品人妻一区二区三区白浆 | 18禁无遮挡美女国产| 国产成人精品亚洲精品夜夜嗨| 精品国产品欧美日产在线| 日本中文字幕中出在线| 亚洲av 一区二区三区| 国内精品久久久久久一区二区| 日本中文字幕三级在线视频| 麻麻张开腿让我爽了| 欧美激情在线视频免费网站| 永久天堂网av手机版不卡| 影音先锋国内自拍资源啪啪| 国产后入内射一区二区| 亚洲男人天堂网在线| 2021AV天堂在线| 国产又粗又猛又爽又黄的国| 图片偷拍亚洲综合另类| 青青草视频免费在线播放| 国产精品一区亚洲二区日本三区| 看到黑鸡巴和美女日逼表演| 国产女人乱子对白AV片| 亚洲第二十页中文字幕| 亚洲韩国黄色最新短视频一区| 久久国产成人精品国产成人亚洲| 国产精品成人av一区二区| 欧美亚洲国语精品一区二区| 一区二区三区日本精品视频| 亚洲成熟女人一区二区三区| 免费黄网站一区二区三区| 男人插女人视频免费| 欧美成人亚洲综合在线| 91精品国产自产永久观看在线| 成年女人看片永久免费视频| 色婷婷在线视频免费| 午夜福利免费国产一区二区| 丰满少妇被猛烈进入一区二区| 日韩国产中文字幕在线视频在线| 操在线免费视频观看| 精品成人综合aⅴ一区二区| 污片视频网站在线观看| 伊人青青草综合在线视频免费播放| 小蜜桃在线高清观看| 韩国三级三级三级三级三级| 日韩精品视频在线观看一区二区三区| 男人进女人j啪啪无遮挡久久久| 亚洲欧美国产网爆精品| 精品国产一区二区三区.| 久久人妻人人澡人人爽| 男人进女人j啪啪无遮挡久久久 | 少妇精品一区二区三区少妇 | 巨乳人妻在线中文字幕| av小视频免费在线观看| 亚洲成人最大av在线| 中文字幕在线乱码日本| 欧美成人免费看片一区| 国产自产拍午夜免费视频| 狼人久久一区二区三区免费地址| 日本顶级片一区二区三区 | av有码一区二区三区| 久久精品人妻少妇一品二品三品| 在线播放中文字幕日韩| 制服人妻丝袜中文字幕在线| 中文字幕在线播放亚洲一区| 蜜桃av少妇久久久久久高潮不断| 精品国产91久久久久| 成人激情视频在线免费观看| 黑人强奸日本少妇久久久久久| 尤物视频官网在线观看| 国产男女猛烈无遮挡性视频网站| 一二三四区中文在线视频| 国产91麻豆精品一区二区三区| 亚洲免费一区二区三区视频| 日本欧美不卡一区二区| 精品视频一区二区在线观看视频| 国产激情高清在线视频免费观看| 亚洲无精品一区二区在线观看| av免费在线观看欧洲| AV天堂永久资源网| 青青草五月天在线视频| 好的一级毛片免费毛片直播| 午夜在线观看国产精品| 欧美精品一区二区三区欧美| 毛片av中文字幕一区二区| 99久久久精品免费看国产| 日韩网站在线观看中文字幕| 欧美日韩国产免费看| 中文字幕高清有码在线| 亚洲男男av在线观看| 2021AV天堂在线| 亚洲精品一区二区玖玖爱 | 久久蜜臀亚洲一区二区| 日韩乱码一区二区蜜桃| 国产激情对白一区二区三区四 | 五月婷婷中文字幕在线| 国产极品久久久久久久久久| 亚洲韩国黄色最新短视频一区| 欧美日韩在线视频免费观看| 色哟哟成人天堂av在线观看| 天天摸天天舔天天干天天操天天揉| 你是我的女人中文字幕高清| 日韩国产欧美色资源在线| 国产av无遮挡一区二区三区| 成人污污污视频在线免费观看| 高清乱码视频在线观看| 国产69精品麻豆久久久久| 国产精品丝袜久久久久久app| 天天爽夜夜爽夜夜爽| 色欲视频天天综合网| 亚洲av尤物在线播放| 日韩精品美女一区二区三区| 天天日天天操天天爽天天 | 久久国产精品国产精品| 亚洲精品一区中文字幕| 亚洲欧美精品中文字幕在线 | 日本在线有码中文视频| 亚洲av无码一区二区三区四区| 久久精品人妻一区二区三区a| 把女生插的骚水直流的视频| 国产av一区二区三区精品1区| 国产精品久久久久久久久111 | 日韩最新免费中文字幕在线观看| 无遮羞动漫在线观看AV无码| 国产精品免费拍视频| 精品精品国产自在久久| 色综合中文字幕色综合里激情| 96精品人妻一区二区三区| 日韩精品在线视频中文字幕| 免费一级黄色好看的国产| 91精品成人自产拍在线观看| 青青草视频网址入口| 好紧好湿好爽视频在线观看| 在线观看加勒比日韩av| 美女的小骚逼污黄啊啊啊观看| 熟女一区二区三区四区五区| 无码人妻日韩一区日韩二区| 丰满人妻一区二区53| 免费播放在线视频观看| 一区二区三区看美女视频| 免费人成视频在线观看播放网站| 亚洲国产成人精品一区刚刚 | 日本韩国黄色三级三级| 国产又长又粗又长又爽毛片| 激情综合丁香久久久久久| 国产日韩丝袜美女视频网站| 国产精品日本一区二区在线看 | 看免费操美女小骚逼视频| 亚洲av午夜精品一区二区三区 | 免费成年网站在线观看视频| 高清无码一区二区三区四区| 色男人亚洲天堂社区| iGAO视频网免费观看| 天天扎天天透天天干| 中文字幕免费观看成人日本| 亚洲国产成人久久综合人| 无遮羞动漫在线观看AV无码| 亚洲欧洲自拍拍揄精品| 亚洲乱色熟女一区二区三区污污 | 亚洲国产成人久久综合区| 日韩人妻系列在线视频| 国模超大尺度一区二区三区| 亚洲日韩欧美国产高清ΑV| 亚洲成人最大av在线| 欧美精品青青久久久久久| 中文字幕一区二区三区人妻在线视频| 中文字幕日产乱码久久第一页 | 欧美胖女人操逼网址| 亚洲欧美不卡高清在线| 白浆熟女精品国产91| 午夜福利视频在线观看日本| 精品亚洲一区二区三区| 精品国产一区二区999| 欧美国产午夜色爽爽| 在线在线十八禁视频| 亚洲最新一区二区在线| 蜜臀国产一区二区三区在线| 国产黑色丝袜在线观看下| 领导不戴套玩弄下属娇妻| 丰满人妻一区二区三区精品高清| 欧美日韩国产精品自线在线| 国产精品一区二区高清在线| 日本欧美韩国在线一区| 一区二区三区四区在线精品视频| 国产一区二区三区四区激情| 日韩福利视频三区一区二区| 国产精品免费久久久久电影| 91国产丝袜在线放九色| 中文字幕欧美人妻精品| 日本动漫精品v毛片大全| 成年大片免费视频播放| 菲菲影院亚洲一区二区| 囯产乱一区二区三区夜爽| 国产精品性色一区二区三区| 国产水滴盗摄一区二区| 九九日本黄色精品视频| 久99久视频精品免费8| 日韩高清不卡一二三区| 国产大陆亚洲一区二区三区| 中文字幕被公侵犯漂亮人妻| 国产日产韩国精品视频| 黄污网站国产在线观看| 95国产成人精品视频| 免费国语一级a在线观看| 日本一区二区免费观看| 日韩久久久久久蜜臀av| 95国产成人精品视频| 开心久久久久久激情五月婷婷 | 亚洲精品久久久久久婷婷| 精品久久中文字幕亚洲一区 | 国模裸模视频网站免费观看| 欧美成人国产精品高潮| 国产人妻精品av一区| 国产情侣在线不卡视频| 成年美女很黄的网站| 亚洲综合另类激情一区| 午夜一区二区三区视频| 国产精品中文字幕久久| 男人的天堂啊啊啊啊| 高潮av一区二区三区| 国产成人午夜中文字幕| 亚洲欧美激情国产综合久久久| 亚洲国产精品成人婷婷色| 久久婷婷人人澡人人爽人人爱| 欧美黑人精品一区二区| 九九热精品官网视频| 久久久久99精品成人片试看| 日韩在线视频观看中文字幕| 18禁无遮挡美女国产| 久久久精品午夜操一操| 在线播放中文字幕日韩| 精品丝袜美腿诱惑福利在线观看| 色婷婷综合久久久久中国一区二区| 中出日韩精品在线观看| 精品亚洲中文字幕av| 日本网址免费中文在线| 欧美日韩国产一级高清| 国产免费高清永久在线不卡| 精品人妻一区二区三区夜夜| 国产精品老熟女视频一区二区| 激情综合五月婷婷丁香| 亚洲中文字幕91嫩草| 夜夜澡亚洲碰人人爱av| 天天干天天操美女麻豆| 一区二区三区欧美中文字幕| 欧美日韩一区二区在线成人| 在线观看免费不卡网站| 欧美精品亚洲精品在线| 77字幕中文字幕网在线观看| 真实夫妻露脸自拍视频在线播放| 男女一进一出抽搐免费视频| 人妻一本久道久久综合久久鬼色 | 日韩欧美另类卡通在线视频| 天天爽夜夜爽人人爽精品视频| 国产三级国产精品国产普通| 自拍偷拍亚洲色图超碰| 男人精品一线视频在线观看| 国产精品一区亚洲二区日本三区| 亚洲香蕉伊在人在线观婷婷| 色av中文字幕在线| 日韩av一区二区三区在线看| 精品精品国产国自在线| 污视频免费在线观看网站一区| 国产亚洲午夜精品a一区 | 久久中文字幕暴力一区| 美女风騷小騷逼黄色網站| 国产露脸精品一区二区| 中国老女人性高潮视频| av资源天堂免费观看| 国产区av中文字幕在线观看 | 亚洲国产精品500在线观看| 少妇欧美激情一区二区三区内射| 一本久道热线在线视频| 日韩影片中文字幕在线观看| 播放电影三级黄色片| 在线免费亚洲精品视频| 双插性欧美一二三区双| 日韩人妻高清在线视频| 国产亚洲欧美日本一二三本道| 简单视频免费播放在线观看| 图片偷拍亚洲综合另类| 亚洲在线精品一区二区三区| 久久这里只有精品久久91| 乱荡一区二区三区视频| 日本全黄大色黄大片| 941国产高清资源在线观看 | 日韩福利在线播放视频| 国产极品久久久久久久久久| 成年美女很黄的网站| 成人午夜视频福利在线观看| 成人黄色精品一区二区| 高潮一区二区三区av| 国产富婆一起二区三区| 国产又粗又猛又爽又黄的三级视频 | 亚洲激情在线一区二区| 精品午夜在线播放视频| 一区二区精品欧美日韩| 污污污污污污污的免费网站18禁| 国产精品国产三级国产一地| 国产三级视频不卡在线观看 | 亚洲男人天堂成人在线视频| 免费人成视频在线观看播放网站| 欧美亚洲韩国日本国产天天看片| 绅士色列里番工口全彩大全| 不卡的av网在线观看| 亚洲成人最大av在线| 天天干天天操美女麻豆| 亚洲av网站在线播放| 国产最新av在线免费观看| 嫩草影院久久国产精品| 日本中文字幕三级在线视频| 一二三四区中文在线视频| 日韩精品在线观看视频网站| av天堂一区二区久久| 黄色av免费在线观看亚洲| 一区二区三区亚洲综合| 国产综合无码免费一区二区| 日韩综合中文字幕视频在线| 91性感黑丝美女网站| 国产区一区二区三在线视频| 日韩欧美精品永久在线| 日本伦理视频在线观看| 久久精品国产亚洲av大全| 午夜欧美成人福利大片| 亚洲免费视频区一区二| 免费国语一级a在线观看| 国产乱码精品一区二区三区AV| 国产精品成人av一区二区| 日本中文字幕中出在线| 乱女乱妇熟女熟妇色综合网牛牛| 自拍成人免费在线视频| 亚洲男人天堂网在线| 美女主播在线一区二区| 国产精品自拍视频免费| 一二三四在线观看视频韩国| 成年午夜av在线免费观看| 中文字幕在线乱码日本| 日韩a级大片在线免费观看| 婷婷色婷婷开心五月四房播播| 中文一区二区三区在线观看视频| 亚洲男人天堂成人在线视频| 亚洲精品一区中文字幕乱码| 一区二区三区不卡欧美| 色撸撸狠狠一区二区三区| 日韩精品一区二区三区四区五区| 亚洲一区二区三区在线观看地址| 欧美日韩激情视频免费观看| 日本熟妇精品一区二区三区| 99精品视频不卡在线观看免费| 美女扒开胸露出奶头的图片| 九九热最新网址给我| 亚洲国产欧美精品在线看| 久久久久精品国产三级美国美女| 国产精品无套内射迪丽热巴| 日韩高清一区二区三区精品| 极品日韩欧美三级制服| 91麻豆果冻精品一区二区三区| 亚洲精品天堂在线地址| 亚洲欧美另类日韩中文| 国产精品成人一区二区| 午夜精品福利视频网站| 日本特级淫片免费看| 久久国产精品国产精品国产| 天美传媒麻豆蜜桃飘香| 老司机午夜福利视频一区| 国产人妻久久精品二区三区| 中文字幕日韩精品欧美在线观看| 丝袜高跟内射丝袜高跟| 天天干天天操美女麻豆| 深夜影院深久久久久久久久| 亚洲综合精品美女视频网站| 精品国产91久久久久| 国产精品久久久无码视频| 一区二区三区四区在线精品视频| 中文字幕人妻系列人妻有码 | 日本强好片久久久久久aaa| 欧美日韩激情视频免费观看 | 国产精品性感美女av| 国产又粗又黄又爽的免费视频| 亚洲经典一区二区三区四区| 午夜亚洲AV日韩AV无码大全| 国产无套白浆一区二区视频电视剧| 丝袜美腿诱惑在线播放| 99久久国产亚洲综合精品| 丰满人妻被猛烈进入中文字幕护士| 亚洲爱情侣自拍品质| 日韩欧美在线免费观看一区| 国产精品老熟女视频一区二区| 国产亚洲欧美曝妖精品| 日韩福利在线播放视频| 国产亚洲综合一区三区在线播放| AV天堂永久资源网| 91精品一区二区在线| 日韩网站在线观看中文字幕| 亚洲成a人片在线不卡一二三区| 色播放视频在线观看视频在线播放| 国产日韩不卡免费精品视频| 国产精品电影日韩精品| 亚洲精品一区二区天堂| 亚洲一区二区日韩一区| 国产高清日韩精品在线| 亚洲熟妇免费在线视频| 人妻一本久道久久综合久久鬼色| 长春欧亚卖场是哪个区| 小明爱看男性大几巴操小嫩逼| 尤物视频手机在线观看| 极品国产视频在线观看| 伊人久久综合成人亚洲| 青青草五月天在线视频| 美女主播在线一区二区| 国产日韩蜜臀在线观看| 国产一级黄色片自拍| 免费国语一级a在线观看| 秋霞中文字幕精品久久| 人妻少妇内射h在线| 99少妇丰满人妻久久| 欧美一区二区三区中文字幕| 日本中文字幕在线视频第一页| 中文字幕午夜人妻久久一区| 视频免费观看网站不卡| 日韩av网址在线免费观看| 欧美孕妇孕交猛烈进入| 中文字幕欧美另类精品亚洲| 日韩经典中文字幕在线播放| 无码少妇一区二区三区浪潮AV| 一区二区国产三区亚洲 | 亚洲国产日韩精品一区| 亚洲天堂成人在线一区| 日本人妻欲女在线视频| 69久久国产精品亚洲大片| 国产精品久久久入口| 亚洲av午夜男人的天堂| 国产精品乱码人人做人人爱 | 人成乱码一区二区三区| 大屁股美女被操在线观看| 免费黄网站一区二区三区| 久久精品丰满人妻熟妇99| 欧美性视频欧美欧一欧美| 国产二区干美女老师在| 嫩草影院久久国产精品| 日韩av在线未18禁止观看| 水蜜桃精品视频在线观看| 久久久久久久久久久久9999 | 一区二区三区四区中文字幕av| 中文字幕日韩精品欧美在线观看| 91青娱乐在线视频观看| 国产精品口爆一区二区三区| aaa级欧美大胆视频| 国产日产韩国精品视频| 日韩色久悠悠婷婷综合| 白白色白白色视频发布| 久久这里只有精品久久91| 亚洲一区二区手机在线| 免费av中文字幕一区二区三区| 久草视频在线观看1| 久久精品国产亚洲av麻豆不卡 | 欧美国产免费激情网站一区| 成人av一区二区三区久久| 亚洲欧美日韩免费一区 | 亚洲中文字幕在线四区| 黄页毛片网站大全在线免费观看| 久久精品人妻中文av| 日韩一区二区三区在线视频观看| 久久久成人av天堂| 国产日韩欧美啊啊啊| 黑人一区二区三区啪啪网站| 亚洲视频在线播放老色| 日本精品免费专区在线观看| 99re在线观看精品视频| 字幕网中文字幕精品一区| 日本高清免费观看一区| 偷看农村女人做爰av| 日韩人妻中文字幕在线一区| 成人不卡视频在线观看| 免费黄网站一区二区三区| 免费成年网站在线观看视频| 亚洲免费a在线观看| 五月婷婷中文字幕在线| 随时随地都能干的学校教师|