序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇it審計論文范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

（一）加強學習內(nèi)審人員認真學習審計法律法規(guī)，全面履行《江蘇省醫(yī)學會稽核制度》和《江蘇省醫(yī)學會內(nèi)部控制制度》《江蘇省醫(yī)學會內(nèi)部審計工作實施細則》，認真貫徹執(zhí)行單位的各項規(guī)章制度，踏踏實實履行崗位職責，嚴格遵守內(nèi)部審計準則，規(guī)范審計程序，加大審計力度，提高了審計工作水平和質(zhì)量。通過學習，政治思想覺悟進一步提高。在審計工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員應有的職業(yè)道德，做到了秉公審計、廉政審計。

（二）財務收支審計江蘇省醫(yī)學會主要業(yè)務為實施政府受托項目即醫(yī)學學術交流、繼續(xù)醫(yī)學教育、醫(yī)學科技項目評價、評審和醫(yī)學科學技術決策論證、評選和獎勵優(yōu)秀醫(yī)學科技成果（包括學術論文和科普作品等）、組織醫(yī)療事故技術鑒定、推動醫(yī)學科研成果轉(zhuǎn)化和應用等，財務收支實行“收支兩條線”管理，收費項目以繼續(xù)醫(yī)學教育收費為主，項目支出特點主要表現(xiàn)為以現(xiàn)金方式支付專家、學者的講課勞務費，人力成本比例較高。內(nèi)審部門未單獨成立科室，但工作由財務科專人負責。各類學術會務均有財務科派員參加，負責收費與結(jié)算，內(nèi)部審計對會務收支全過程實施監(jiān)督，確保收入全部入賬，支出合規(guī)合法，結(jié)合各類學術會議的預決算，積極建言獻策，提出一些合理化建議，進一步規(guī)范財務收支行為。

（三）招投標工作積極參與學會各項招投標工作，結(jié)合本部門工作特點，提出規(guī)范招投標工作意見和建議，嚴格按照規(guī)定進行采購，根據(jù)我會組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結(jié)合的模式，積極完成年度預算采購任務，凡列入政府采購范圍目錄內(nèi)的項目，一律實行集中采購。一年來，共參與項目招標、考察、談判和驗收二十多項，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設備采購招標、議標、競爭性談判等多次。工作中始終堅持公開、公正、公平的原則，充分發(fā)揮了事前、事中、事后審計的監(jiān)督作用，并認真和相關職能部門溝通和協(xié)調(diào)，把這些意見和建議落到實處，節(jié)約了財政資金，有效的維護了單位的經(jīng)濟利益。

（四）加強經(jīng)濟合同管理進一步加強單位經(jīng)濟合同管理，對學會涉及的所有協(xié)議、合同進行認真審核、嚴格把關，2013年共審核審簽經(jīng)濟合同60多份，無違約合同發(fā)生，有效的規(guī)避了風險。

（五）積極開展專項審計工作按照有關內(nèi)審工作部署與要求，針對社會熱點“三公經(jīng)費”的支出情況，內(nèi)審部門對學會車輛運行維護費用進行了專項審計。內(nèi)審小組制定了專項審計流程，確定審計方案后，隨機抽取了一輛公務用車進行審計，審計內(nèi)容為2013全年該車發(fā)生的全部費用，具體包括發(fā)生時間、憑證號、任務內(nèi)容、事項發(fā)生地、具體事項等，具體事項又分為汽油、過路停車費、維修保養(yǎng)、保險、司機誤餐、安全獎公里數(shù)等，經(jīng)認真統(tǒng)計和查詢，比對和實地核查，審計結(jié)論與建議如下：審計結(jié)論：1、汽車加油存在不規(guī)范的行為。2、汽車維修沒在省政府招標定點單位維修。3、部分汽車維修沒有附維修清單。審計建議：1、建立車輛臺賬，實行定點加油一車一卡制度，并加強考核。2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報管理部門，注明車輛故障情況及估計維修費用。3、報銷費用時應附維修清單，更換部件要交回單位。4、登記公里數(shù)，核算佰公里油耗，加強考核。

二、內(nèi)審面臨的問題和困難

2014年，江蘇省醫(yī)學會的各種開支將明顯增加，審計任務也將更加繁重，內(nèi)審工作的覆蓋面還需進一步擴展，人手少、任務重、時間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內(nèi)審工作要有計劃有重點地有序開展，以“三公經(jīng)費”為內(nèi)審抓手，進一步加強審計力度，要以規(guī)范預算管理、推動財政體制改革、保障財產(chǎn)安全、提高單位管理水平，為學會的整體發(fā)展戰(zhàn)略，做好審計工作。

三、2014年內(nèi)審工作計劃

2014年我們將進一步貫徹執(zhí)行《江蘇省醫(yī)學會內(nèi)部審計工作實施細則》，緊緊圍繞2014年醫(yī)學會整體發(fā)展戰(zhàn)略，進一步強化內(nèi)部審計職能，加強審計工作的基礎性建設，進一步提高審計人員素質(zhì)，突出管理質(zhì)量效益，提高財政資金使用效益，認真履行審計監(jiān)督職能。在審計力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環(huán)節(jié)，切實認真制定2014年度審計工作計劃，兼顧審計工作的覆蓋面。2014年，審計工作將面臨更加繁重的任務和更高的要求，我們不僅要全面做好學會的年度財務收支審計，同時計劃對印刷費進行專項審計，進一步加大財政專項資金、零星修建和物資采購和“三公經(jīng)費”的審計力度，創(chuàng)新內(nèi)審工作機制，加強對一些項目跟蹤審計、完善內(nèi)控制度、招標投標、合同履行、材料與設備采購、會議預結(jié)算管理工作，全面提高項目跟蹤審計的效率和效果，進一步節(jié)約財政資金、提高資金的使用效益。

四、內(nèi)部審計工作意見和建議

（一）建議內(nèi)部審計協(xié)會定期舉辦審計人員繼續(xù)教育培訓，以提高審計人員的整體素質(zhì)。

篇(2)

論文摘要：信息技術在為人類帶來益處的同時，也會帶來一定的風險。實施會計信息化審計，加強對會計信息化信息系統(tǒng)運作的有效監(jiān)督，對防范信息系統(tǒng)的風險將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒有充分認識到會計信息化審計的積極意義和效益，對會計信息化審計的必要性認識不足，從而使會計信息化審計工作沒有引起足夠的重視。本文從會計信息化審計的“目標、特點、策略、前景”四個方面進行分析探討。

一、會計信息化審計的目標

1.會計信息系統(tǒng)的安全性

會計信息系統(tǒng)的安全性是指組成會計信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會計信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準而被使用。會計信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應的安全控制措施而加以保護的，評價會計信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會計信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對于不足之處應提出需要進行改進與完善的建議。

2.會計信息系統(tǒng)的可靠性

會計信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運行環(huán)境中，在規(guī)定的運行時間內(nèi)或規(guī)定的運行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運行不同測試用例的無差錯概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個指定的時間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實、準確和及時，它取決于系統(tǒng)絕對數(shù)據(jù)的處理過程是否準確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯能力上。對會計信息系統(tǒng)可靠性的評價要檢查系統(tǒng)的運行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評價會計信息系統(tǒng)的可靠性時，審計人員應對決定會計信息系統(tǒng)可靠性的各項因素進行綜合審查和評價。

3.會訓信息系統(tǒng)的有效性

會計信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實現(xiàn)既定的目標、系統(tǒng)的各項處理過程是否符合國家法律和有關規(guī)章制度的要求。評價會計信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會計信息系統(tǒng)有效性的審計一般在系統(tǒng)運行一段時間之后進行，通過事后審計可確定會計信息系統(tǒng)是否能實現(xiàn)既定的目標，根據(jù)審計的結(jié)果，管理者可做出相應的決策。

二、會計信息化審計的特點

1.審計的所有領域全面運用現(xiàn)代信息技術

目前，審計在每一領域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應現(xiàn)代技術發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預測多種審計現(xiàn)象的多維審計理論—，這種理論將使對審計環(huán)境、目標、本質(zhì)、假設、概念、標準、技術、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應力；急需加速我國的審計工作從落后的“繞過計算機審計”向先進的“通過計算機審計”和“使用計算機審計”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術管理責任與風險巨大的審計（尤其是獨立審計）行業(yè)是一個值得探討的問題，新時期，所有的審計人員都應成為完全意義上的電腦審計人員，而這是審計（后續(xù)）教育的重要任務。

2.會計信息化審計系統(tǒng)具有極強的適應性

信息化會計信息系統(tǒng)的多元、實時、開放性使會計信息化審計也具有多元、實時、開放性特征，實時審計、會計責任審計、環(huán)境審計、境外審計等都將因此而變得更加容易。

3.會計信息化審計將對傳統(tǒng)審計進行重整

盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計主體的種類和被審計單位的形式”，“審計效率和審計風險的矛盾決定了審計程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計算機只囿于會計電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時、封閉，國外的會計師事務所的非審計業(yè)務（其必須依賴于多元、實時、開放的信息）收入又怎能達到其總收入的70％（我國僅30％左右）？事實上，正是信息量極大豐富的信息化會計信息系統(tǒng)和全新的會計信息化審計理論，支持了卓有成效的“四大”國際會計公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計效率和審計風險矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務。

三、會計信息化審計的策略

1.建立會計信息化審計組織機構(gòu)

會計信息化審計組織機構(gòu)不健全將會阻礙我國會計信息化審計的發(fā)展。為適應未來我國會計信息化審計發(fā)展的客觀要求，我國應盡快建立自己的會計信息化審計組織機構(gòu)，按照會計信息化審計的要求組織、協(xié)調(diào)會計信息化審計工作，規(guī)劃會計信息化審計的發(fā)展策略和職業(yè)培訓計劃，研究會計信息化審計理論、方法、技術和規(guī)范，指導會計信息化審計工作。在這項工作的起步階段，政府應加強領導力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術上扶持會計信息化審計，有效規(guī)劃、部署和指導我國的會計信息化審計工作。2.加強會計信息化審計理論研究

審計理論來源于審計實踐，又反過來指導、促進審計實踐，二者不可偏廢。沒有審計實踐，審計理論無法產(chǎn)生，沒有審計理論指導的實踐會走彎路。因此，要在審計實踐中善于及時發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國內(nèi)學術界、政府研究機構(gòu)應當加強會計信息化審計的理論研究，積極開展學術交流，密切關注國際會計信息化審計的最新發(fā)展動態(tài)，不斷發(fā)展與完善會計信息化審計理論，從而更好地為會計信息化審計實踐活動提供指導，促進我國會計信息化審計事業(yè)的發(fā)展與繁榮。

3.制定會計信息化審計準則

會計信息化審計同傳統(tǒng)財務審計相比，在審計對象、審計目標、審計內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會計信息化審計業(yè)務，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應研究和制定我國的會計信息化審計準則和實務指南。會計信息化審計發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實踐經(jīng)驗加以總結(jié)，并把有關概念、工作流程和技術方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標準和規(guī)范。

4.強化企業(yè)領導加強管理與控制的觀念

樹立企業(yè)領導的信息化會計信息系統(tǒng)管理意識是開展會計信息化審計工作的關鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領會國務院有關“國民經(jīng)濟信息化”指示精神，認真抓好企業(yè)信息化建設的同時，還必須注重對企業(yè)領導進行會計信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領導從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認識會計信息化審計的重要意義，重視會計信息化審計工作，將會計信息化審計作為一項重要工作來抓。

5.大力培養(yǎng)會計信息化審計人才

從內(nèi)部講，一是強化培訓。各級審計機關要擁有完備的培訓基地，從自己的需要加強不同崗位的適應性培訓；二是重點選拔。即有重點地選派一些“尖子”人才進高校深造，進行知識更新，或參與國際技術交流和技術合作，在實踐中不斷增長才干；三是完善機制。要逐步形成能有效鼓勵各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運行機制，使知識最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。

6.加大會計信息化審計的宣傳力度

開展會計信息化審計的主要障礙之一是對會計信息化審計的必要性認識不足，必須加大會計信息化審計的宣傳力度，如實宣傳網(wǎng)絡環(huán)境下重構(gòu)后的會計信息系統(tǒng)所帶來的風險，大力宣傳會計信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營管理者，真正認識到開展會計信息化審計的必要性，增強會計信息化審計的迫切性，促進社會輿論對會計信息化審計的理解與支持，進而推動會計信息化審計工作的開展。

作者單位：河南工程學院

參考文獻：

[1]謝詩芬.高級財務會計問題研究[M].四川：西南財經(jīng)大學出版社，2004.45-52.

[2]胡仁顯.自助式會計信息系統(tǒng)[M].上海：立信會計出版社，2003.78-82.

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〔關鍵詞〕效益審計；思考；探索；創(chuàng)新

我國開展效益審計起步較晚，西方一些主要國家在二十世紀六、七十年代就開展了效益審計。近年來，隨著我國各項改革的深入，政府管理體制改革在穩(wěn)步推進，政府不僅承擔社會管理職能，而且還要適應社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，向社會服務型轉(zhuǎn)變。開展效益審計，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，對完善與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的現(xiàn)代國家審計制度至關重要，為此，很有必要對效益審計進行積極探索。本文擬以下三個方面來談談自己粗淺的看法。

一、創(chuàng)新審計理念，確認審計主流

效益審計已在世界范圍內(nèi)得到廣泛推行，并在許多國家的政府審計工作中占有相當大的比重。我國審計署五年發(fā)展規(guī)劃明確指出：“實現(xiàn)財政財收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。”這就說明我們開展效益審計是審計發(fā)展的歷史必然選擇。因此，我們要創(chuàng)新審計理念，正確認識審計工作的主流。

指出：“創(chuàng)新是一個民族的靈魂。”強化審計監(jiān)督，必須堅持與時俱進，創(chuàng)新審計理念，進行推動制度創(chuàng)新、方法創(chuàng)新，針對不斷發(fā)展變化的新形勢，樹立“審出效益，審出水平”的審計新理念，才能有效發(fā)揮審計監(jiān)督在促進經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。例如，事業(yè)單位效益審計的現(xiàn)狀還差強人意，在財務收支方面仍然固守于“審會計”，而不是“審效益”。因此，要創(chuàng)新效益審計理念，拋棄局限于“審會計”的傳統(tǒng)習慣，樹立“審效益”的新理念，充分關注事業(yè)單位的每一項財務收支及其活動在經(jīng)濟上的節(jié)約，投入產(chǎn)出的效率和達到預期目標的效果。

效益審計果真是審計工作的主流？

國家審計署五年規(guī)劃提出“效益審計是審計工作水平發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流。”這為審計工作發(fā)展構(gòu)建了基本框架。審計領域不斷拓展，審計環(huán)境正發(fā)生著重大變化。審計監(jiān)督由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益延伸是形勢發(fā)展對審計工作提出新的要求，審計工作不僅在查處違紀違規(guī)履行好職責，還要在促進提高財政財務管理水平和資金使用效益上發(fā)揮更大的作用。同時，隨著社會的發(fā)展，民主政治建設的推進，人民群眾民主意識不斷增強，越來越關注經(jīng)濟效益和社會效益的實現(xiàn)程度。這就要求審計機關要從深化政治體制改革、強化對權(quán)力制約與監(jiān)督的高度，推行效益審計，依法加強對權(quán)力在經(jīng)濟活動中的監(jiān)督，進一步加大對財政性資金使用效益的檢查力度。因此，審計工作總是伴隨經(jīng)濟、社會的發(fā)展而發(fā)展。開展效益審計正是順應時代的旋律，實現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化的必然要求。

二、正視目前困難，不斷探索總結(jié)

效益審計在我國還是剛出土的萌芽，需要陽光、雨露的滋潤。目前我們開展效益審計存在一定的困難，主要表現(xiàn)在：

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(一)企業(yè)低碳動因與目標應用

BruceBellingham以奧巴馬政府增加經(jīng)濟投資強化低碳審計為例指出,低碳審計關乎環(huán)境氣候變化必須盡快落實審計活動。盧相君、唐楷基于受托責任理論出發(fā),對英美國家的低碳審計經(jīng)驗進行了歸納分析后,為我國低碳審計目標提出了建議。JennyDawkins從決策有用觀理論角度出發(fā),研究分析了低碳審計的動因即經(jīng)此審計后的信息會更具公信力,能夠為利益相關者決策提供更準確的依據(jù)。李兆東、鄢璐采用規(guī)范研究方法以需求為切入點,認為低碳審計的動因從根本上是低碳政策的實施以及碳交易市場審計評價與認證的需要。歐陽弘毅、付敏則從企業(yè)的角度通過規(guī)范分析,歸納出企業(yè)低碳審計的動因主要是實現(xiàn)低碳經(jīng)營、提高能源利用率以及增加盈利。吳靜歸納研究了西方發(fā)達國家的碳審計政策以及我國目前的問題,對我國碳審計目標提出建議:總體目標是保障低碳經(jīng)濟健康有序發(fā)展,具體目標則與英國環(huán)境審計委員會的相類似。

(二)低碳審計主體研究應用

目前國內(nèi)關于碳審計的主體有著較統(tǒng)一的認識,審計主體是審計行為的執(zhí)行者。錢純等學者對低碳審計主體展開分析比較,認為現(xiàn)階段應加強我國碳權(quán)交易市場審計主體的隊伍建設。劉穎、侯錦川從動態(tài)的維度通過分析歸納環(huán)境審計與碳審計的關系,指出低碳審計的主體不是一成不變的,而是隨著低碳經(jīng)濟發(fā)展框架的變化而變化,同時提出有必要將企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計納入低碳審計主體構(gòu)成中。王愛國在分析歸納出國外低碳審計研究成果經(jīng)驗,提出我國低碳審計應以政府低碳審計為主導,逐步擴展到內(nèi)部低碳審計與社會低碳審計,豐富了低碳審計主體范圍。陳燕燕、彭蘭香通過歸納分析了環(huán)境審計與低碳審計二者的關系,指出低碳審計的主體應為獨立的審計機構(gòu)。

(三)在碳審計的內(nèi)容方面的應用

低碳審計模式可以沿著“將低碳生產(chǎn)流程、節(jié)能減碳技術與環(huán)境績效審計、節(jié)能減排審計、能源審計相結(jié)合”的方向進行探索。袁宏路歸納出企業(yè)碳審計的內(nèi)容應該包括四個方面:政策效果審計、企業(yè)績效審計、低碳產(chǎn)品的審計、低碳行為的認證。張薇、伍中信則是從兩型社會的角度對低碳審計的內(nèi)容進行歸納分析,認為應包含合規(guī)性、“碳中和”、碳績效審計三方面的內(nèi)容。孫圣潔在進行了規(guī)范研究后認為企業(yè)低碳審計的范圍應涵蓋:與環(huán)境問題有關的及治理的審計。錢英蓮、樊鵬燕以煤炭企業(yè)為背景,對低碳審計內(nèi)容及研究方法進行了歸納分析提出了理論建議。楊應杰歸納出低碳審計的兩大關鍵內(nèi)容:制定碳消費目標程序的合理性,社會效益、經(jīng)濟效益、環(huán)境效益三位一體的審查。

(四)在我國企業(yè)碳審計存在問題方面的應用

英國是低碳審計的起源地,王帆在對其進行系統(tǒng)分析歸納后認為我國應開展低碳審計并提出了可行的建議。劉惠萍、王愛國對我國低碳審計進行規(guī)范研究,對我國低碳審計發(fā)展中存在的問題進行了總結(jié),并對低碳審計的理論框架進行了分析。何雪峰在總結(jié)當前低碳審計現(xiàn)狀的基礎上提出低碳審計的主要程序和步驟應分為確定審計項目、數(shù)據(jù)收集與方案確定、實施低碳審計、編制低碳審計報告四部分。綜合國內(nèi)外以規(guī)范研究方法進行低碳審計研究的文獻,不難看出自2003年“低碳經(jīng)濟”一詞提出后,政府、企業(yè)等越來越重視環(huán)境保護。目前低碳審計仍處于起步階段,規(guī)范研究依然是作為主要的研究方法應用于低碳審計理論研究中,一方面是由于政策缺失的需要,亟需構(gòu)建起一套科學系統(tǒng)的理論體系、方法論指導低碳審計實務的開展;另一方面由于低碳審計實務尚處于探索階段,可供研究的審計案例較少,使得研究方法仍局限于規(guī)范研究方法。筆者認為研究方法并不是孤立、互斥的,在一定情況下是相輔相成的,應該根據(jù)所研究的內(nèi)容選擇恰當?shù)难芯糠椒ā?/p>

二、低碳審計實證與案例研究方法應用

當前國外低碳審計主要集中于西方發(fā)達國家且研究多集中于實務方面,即具體某領域的低碳審計:Amodeo,Christian以英國土地信托業(yè)為對象進行低碳審計研究。FrancesStewart針對公司規(guī)模的不同,分別討論了大型企業(yè)及小型企業(yè)開展低碳審計的現(xiàn)狀。也有學者針對目前的碳審計模式提出自己新的觀點,JonathanRiley認為應給予已開展低碳審計的企業(yè)以實質(zhì)性的鼓勵。國外不僅是相關學者進行低碳審計理論研究,許多專業(yè)機構(gòu)也致力低碳審計相關標準的制定,這些標準為審計實務的開展提供了基本的依據(jù)。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會(IPCC)《IPCC國家溫室氣體清單指南》,提供了排放因子等參數(shù)值為低碳審計提供了準確的計量依據(jù)。世界資源研究所(WRI)以及世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(WBCSD)聯(lián)合了《溫室氣體協(xié)定書-企業(yè)會計和報告準則》詳細闡述了低碳審計的五個步驟:確定審計邊界、定位碳排放源、選擇排放量計算方法、數(shù)據(jù)收集與匯總、計算并編制排放清單與審計報告。加拿大注冊會計師協(xié)會(CGA-Canada)制定了《實踐指導:溫室氣體排放信息的審計業(yè)務》為碳鑒證業(yè)務的開展提供了專業(yè)的標準;環(huán)境保護意識的不斷提升,更多的服務機構(gòu)致力于開拓碳鑒證業(yè)務,這些機構(gòu)往往以國際審計鑒證標準中非會計業(yè)務審計流程為依據(jù)進行低碳審計;國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)2011年了國際鑒證業(yè)務準則(ISAE)第3410號《溫室氣體排放聲明鑒證業(yè)務》征求意見稿,這項準則規(guī)定了低碳審計的依據(jù)以及審計主體在低碳審計過程中應注意與遵循的標準,包括計劃的合理性、標準的恰當性等。國內(nèi)低碳審計實務研究方面,我國香港是最早開展低碳審計活動的地區(qū)并了建筑物排放指引等標準,劉少瑜等對香港建筑物排放低碳審計的指引進行了介紹。有學者結(jié)合特定行業(yè)對企業(yè)低碳審計進行案例與實證研究,李飛對半導體企業(yè)的低碳審計方法進行了探索

,錢英蓮、樊鵬燕等學者對某大型煤炭企業(yè)的低碳審計案例進行分析,提出通過低碳審計挖掘煤炭企業(yè)的節(jié)能減碳潛力。楊渝蓉等學者以“水泥行業(yè)二氧化碳減排議定書”為評價標準,從低碳審計的基本流程入手,對某水泥廠應用示例進行計算。以上論述的案例及實證研究方法在低碳審計中的應用有兩大特點:其一是所選定的低碳審計研究對象多為污染性較大的工業(yè)行業(yè)中的某些企業(yè),這是因為選擇具有代表性的污染企業(yè)對降低碳排放更具有實際意義;其二是案例及實證研究方法相較于規(guī)范研究方法在低碳審計的應用較少,但其總體是呈上升趨勢的。主要是兩類因素造成的:一方面是隨著低碳審計理論研究的日趨成熟與完善,更多的學者會尋求新的方法對低碳審計進行研究,另一方面也是低碳審計理論指導實踐的必然結(jié)果。因此實證及案例研究方法仍是未來進行低碳審計的重要工具與手段。 三、結(jié)論與展望

目前在碳審計方面的研究仍主要是采用規(guī)范研究方法為主、案例研究方法輔之,綜合國內(nèi)外低碳審計文獻可以發(fā)現(xiàn),低碳審計的研究仍處于起步階段。學者們關于開展低碳審計的必要性已達成共識,低碳審計仍有待于進一步完善:1.學者們關于低碳審計的內(nèi)涵、動因、主體等進行了廣泛的研究,但研究成果較為分散,尚未形成完整系統(tǒng)的理論體系;2.研究方法仍以規(guī)范研究為主,實證與案例研究方法應用較少,缺乏低碳審計實用性研究。究其原因筆者認為,一方面是由于目前我國關于企業(yè)低碳審計仍處在探索階段,缺乏專門的理論框架與準則為其作科學的指導,因此學術研究更側(cè)重于低碳審計理論框架的構(gòu)建。另一方面現(xiàn)階段由于低碳審計相關的數(shù)據(jù)收集與核算較為困難,這也是低碳審計的實證及案例研究方法應用較少的重要原因。“低碳經(jīng)濟發(fā)展模式”已成為各行業(yè)發(fā)展的趨勢,開展低碳審計勢在必行,為此筆者認為推動低碳審計的研究應注意以下幾點:

(一)系統(tǒng)構(gòu)建低碳審計理論體系

為促進碳審計的發(fā)展,應從頂層設計入手。應積極探討低碳審計理論體系構(gòu)建模式,建立起國家主導、企業(yè)內(nèi)部審計為基石的低碳審計系統(tǒng)。對此政府應致力于制定有關政策,為低碳審計理論和應用程序提供政策依據(jù),充分利用企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計的力量,從理論與實務的角度推動低碳審計的發(fā)展。低碳審計理論體系應涵蓋從低碳審計的概念、動因、審計主體與客體到低碳審計評價標準等各個方面,努力構(gòu)建更為科學全面的低碳審計理論框架,為實務工作的開展提供科學的指導。

篇(5)

一、審計準則的經(jīng)濟后果觀

經(jīng)濟后果觀最先應用于會計準則。1978年，Zeff在《“經(jīng)濟后果”學說興起》中指出：會計準則的經(jīng)濟后果，是指各種財富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會利益集團之間的重新分割，而這種“社會性后果”的表現(xiàn)是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更具體的表現(xiàn)就是一個公司會計政策的選擇對其市場價值產(chǎn)生的影響。換言之，會計準則不再是一種純粹的技術手段，不同的準則將生成不同的會計信息，從而影響到不同集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認為，審計準則具有和會計準則同樣的性質(zhì)，審計準則同樣具有經(jīng)濟后果。具體表現(xiàn)在：

1.對政府與監(jiān)管者而言：當政府作為一名投資者時，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過審計的財務報表等信息是恰當?shù)摹⒖煽康模@些信息都是在公認的審計準則審計下披露出來的，能夠以此來進行投資決策等；當政府作為一名監(jiān)管者時，他希望經(jīng)過審計的信息能夠滿足社會各界的要求，同時公司披露的信息經(jīng)過審計后能夠達到政府監(jiān)管的要求，比如經(jīng)過審計的會計信息能夠服從政府的稅法、經(jīng)過審計的會計信息有利于國家實施宏觀經(jīng)濟計劃和調(diào)控需要等。

2.對普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會計信息是相關的、可靠的以及同時具有可比性。可是，如果僅僅是要求由這些公司來保證其所提供的會計信息是相關的、可靠的，這多少會讓投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的辦法就是由獨立的第三方對這些會計信息進行審計，以合理的確保這些會計信息是相關的、可靠的。

3.對審計師而言：審計師對企業(yè)財務報表是否符合“公認會計原則”進行審計，以審查財務報表的可靠性、真實性與公允性。可是由于審計師的理性經(jīng)濟人假設，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關者的利益，為了確保審計師的行為與其他利益相關者相一致，這就需要一個公認的審計準則來對其行為進行規(guī)范。同時，審計師從事的活動是一項高風險的活動，為了保護自己以減少面臨法律訴訟的概率以及符合成本效率原則，同時也為了彌補社會各界對審計師的期望差距，審計師同樣需要一項公認的審計準則對其業(yè)務活動進行指導以及保護其自身利益。

4.對企業(yè)(尤其是上市公司)而言：一般來說，相對于以上三者，企業(yè)管理當局最不需要審計準則，這樣企業(yè)就可以隨意濫用會計準則，隨意披露虛假信息而外部利益相關者卻不知道。可是，在現(xiàn)今這個各個利益方相互交織的社會里，企業(yè)不可能完全依靠自己來獲得不斷發(fā)展，企業(yè)需要外部資金，需要贏得外部利益者的青睞，這就注定了企業(yè)不可能經(jīng)常性的濫用會計準則以及隨意披露虛假信息，而為了讓外部利益者相信其所披露的信息是相關與可靠的，企業(yè)就需要審計師對這些信息進行審計，而這些都是由審計準則來規(guī)范的。同時，企業(yè)也需要獲得其他企業(yè)的信息(比如對其他企業(yè)進行投資、獲得同行業(yè)企業(yè)的信息進行分析等)，因此企業(yè)也希望其他企業(yè)披露的信息同樣符合“公認會計審計準則”。

二、審計準則經(jīng)濟后果的具體行為表現(xiàn)

1.審計準則經(jīng)濟后果的博弈原因分析：潛在利潤

根據(jù)新制度經(jīng)濟學理論，對于制度的需求是因為在當前狀態(tài)下，行為主體無法獲得潛在利益。國內(nèi)一些學者認為，審計準則能夠有效地降低審計業(yè)務中的交易費用，從而使利益相關者獲得由交易帶來的潛在收益。“從制度需求理論上說，通過適用的審計準則，使顯露在現(xiàn)存制度安排結(jié)構(gòu)之外的利潤內(nèi)在化，即潛在利潤內(nèi)在化是審計準則需求產(chǎn)生的基本原因”(林鐘高，2004)。

審計準則的潛在利潤是指實行這項審計準則所獲得的潛在收入減去遵循這項審計準則所增加的成本，即審計準則給社會帶來的預期正值收益。由于審計準則經(jīng)濟后果所帶來的潛在利潤，相關利益各方才更有動力去參與博弈過程。潛在利潤影響審計準則的博弈過程是這樣的：首先經(jīng)過會計職業(yè)界、社會公眾、政府機構(gòu)的辯論和研究，一項公認審計準則得以形成，達到暫時的均衡狀態(tài)。隨著外部經(jīng)濟、法律及技術環(huán)境的變化，現(xiàn)存準則安排之外的潛在利潤會逐漸顯露出來，于是又會引起新一輪的博弈，以達到新的均衡狀態(tài)。正是相關利益者對審計準則潛在利潤的不斷追求，才使得審計準則由低層次向高層次不斷逼近，同時審計準則也得到了不斷的完善。

2.審計準則經(jīng)濟后果的博弈過程分析：相關利益集團之間的互相博弈

RoyA.Chandler(1997)曾經(jīng)指出，將審計準則僅作為技術性標準的觀點如今已經(jīng)受到越來越多的質(zhì)疑。國外已有不少審計學者指出，審計準則的制定實際上是一種政治過程。如，RoyA.Chandler(1997)研究了英國審計實務委員會(APC，1991年被AuditingPracticesBoard所取代)頒布《審計指南：審計報告樣本》的過程中就有著各方所發(fā)生的利益沖突和妥協(xié)。McEnroeandMartens(1998)則研究了美國AICPA出臺SASNo.69的過程中，反映了利益各方是如何表達并維護自己利益的。以上研究都表明，審計準則的制定過程是相關利益者的博弈過程，審計準則是博弈過程的均衡解，其實質(zhì)是利益各方所達成的契約，這一點是我們理解審計準則制定的經(jīng)濟后果觀的關鍵。

由于審計準則具有經(jīng)濟后果，不同利益集團往往都會想方設法利用自己的優(yōu)勢來對審計準則的制定施加影響，因為準則一旦制定，將造成不同利益集團之間實際的財富分配。由上述潛在利潤對審計準則博弈的影響過程可以看出，審計準則的均衡解只是一個靜態(tài)的納什均衡，一旦審計準則的潛在利潤顯露出來，相關利益各方就會力爭獲得潛在利潤的最大一部分，無論對政府還是普通投資者與債權(quán)人、企業(yè)、審計師來講都是一樣的，他們會更有動力去追逐潛在利潤，并不斷通過各種途徑去對審計準則的制定施加影響，以使審計準則能最終體現(xiàn)出自己的利益。這也就可以解釋為什么在中國等政府利益占統(tǒng)治地位的國家里，審計準則更多的傾向于維護國家利益，以滿足國有投資者、政府征稅以及宏觀調(diào)控的需要；以及在美國等私人利益占統(tǒng)治地位的國家里，審計準則更多的從維護投資者權(quán)益角度出發(fā)，強調(diào)為他們評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績以及據(jù)此作出的投資決策提供鑒證服務，確保會計報表的真實、公允。當然，審計準則對于會計師事務所和注冊會計師利益的影響是最直接的，不僅影響著注冊會計師的法律責任，還影響著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中所必須實施的審計程序，及會計師事務所的成本和收益。正因如此，一些大型事務所，如國際知名的“四大”國際會計公司，力求使自己所開發(fā)或者采用的審計程序能夠成為通行的標準，從而減少培訓員工的成本以及相關的法律成本(McEnroe，1993)。因此為了使自己的利益能夠在審計準則中得到反映并最大可能的追逐潛在利潤，利益各方會不遺余力的參與審計準則制定的博弈。

三、從經(jīng)濟后果觀來看我國審計準則制定的不足

1.中美審計準則制定機構(gòu)利益代表比較

美國審計準則是由美國審計準則委員會(ASB)所制定的，在確定審計準則委員會機構(gòu)成員時，ASB就廣泛吸收各方力量的參與，注意其能否充分代表各方利益和意見，準則制定機構(gòu)從整體上是否具有廣泛代表性。ASB由15名委員組成，其中6人來自“六大”，1人來自中型會計師事務所，6人來自小型會計師事務所，1人來自學術界，1人來自政府機關。而在2003年中注協(xié)擬成立的審計準則委員會由30名專家組成，其中政府等有關部門占11名，注冊會計師占10名，中注協(xié)秘書處1名，證券業(yè)界1名，會計、審計學者占6名，法律專家1名。從這個對比可以看出，我國審計準則委員會政府代表占到40%，而實務工作者只有30%多點，而美國ASB15名委員中只有1名來自政府機關，卻有13名來自實務界。

2.我國審計準則制定機構(gòu)代表性不足的思考

首先，我國現(xiàn)代審計還時間不長，而真正意思上的審計業(yè)務從1996年“脫鉤改制”以來才只有十年，因此目前審計職業(yè)界還沒有能力來曾擔審計準則的制定這項工作。其次，在我國當前國有經(jīng)濟占主導地位的情況下，政府傾向于維護國有資本的利益，就算職業(yè)界有制定準則的能力，政府也可能不會放權(quán)。因此，由財政部下屬的中國注冊會計師協(xié)會這樣一個半官方性質(zhì)的機構(gòu)來制定審計準則就更可能符合各利益相關者的要求。當然，準則制定機構(gòu)中政府利益代表占多數(shù)的情況下，其制定的準則可能在某些方面有失偏頗，如其制定的審計準則可能在最大程度維護國有資本利益的同時而忽視了其他利益者(如私營企業(yè)和民營企業(yè))的利益。

四、結(jié)論及建議

審計準則做為一項制度，具有經(jīng)濟后果，各利益相關者為了自己的利益不斷進行反復博弈，實質(zhì)上是各利益相關者所達成的契約。審計準則的質(zhì)量不僅僅在于它有沒有一個科學的指導框架，也在于具有經(jīng)濟后果的審計準則的制定有沒有一個廣泛的“群眾基礎”，即審計準則博弈的相關利益代表廣不廣泛。雖然我國審計職業(yè)界、投資者與債權(quán)人等已經(jīng)開始認識到審計準則具有經(jīng)濟后果，但這些相關利益者參與審計準則制定的熱情一直不夠。這方面的原因有很多，如我國審計職業(yè)界還沒有形成國際上“四大”那樣的規(guī)模，自身缺乏能力對審計準則施加影響；我國上市公司中很多公司的最終投資者與債權(quán)人都是國家，他們本身就缺乏動力去參與審計準則的制定，由國家來制定審計準則對他們來說是件省時又省力的事情。但是，我們認為，這其中最大的原因是政府主導下的審計準則制定機構(gòu)的分權(quán)與制衡的不夠。審計準則既然具有經(jīng)濟后果，能為相關利益者帶來潛在利潤，政府就不能完全主導審計準則的制定，政府在這個過程中就必須體現(xiàn)出公平與效率。因此，我們建議：(1)在我國審計準則制定委員會中，有必要降低來自政府部門的比重，增加來自實務界的代表。審計準則說到底用來規(guī)范審計活動的一項準則，而實務工作者處于審計活動的最前沿，他們能夠更清楚的看到事物的本質(zhì)，因此提高實務界代表的比例更有利于在審計準則的原則性與可操作性之間達成平衡。(2)我國的審計準則制定程序應為公眾參與準則制定提供必要而合理的形式，提高審計準則制定的信息公開與透明度。誠然，我國目前新的準則的都向社會各界廣泛征求意見，但似乎還沒有形成一個社會各界廣泛參與討論審計準則的大氣氛，中注協(xié)有必要努力推動社會各界參與審計準則的討論，如實行像美國ASB那樣的公眾聽證會。同時，中注協(xié)也應該向公眾公布更多的準則制定背景以及準則研究報告等，而不是像現(xiàn)在這樣只是公布一些抽象的審計條款。中注協(xié)有必要建立一種“政府指導程序民主”的準則制定程序，只有這樣才能鼓勵更多的社會公眾去參與準則的制定。

主要參考文獻：

[1]林鐘高尤雪英徐正剛：《獨立審計理論研究》，立信會計出版社，189~222.

[2]中國注冊會計師協(xié)會：《中國注冊會計師協(xié)會審計準則委員會暫行規(guī)則》，2004.

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[5]張龍平：《注冊會計師審計控制系統(tǒng)研究》，東北財經(jīng)大學出版社1994年版。

[6]劉明輝：《獨立審計準則研究》，東北財經(jīng)大學出版社1997年版。

[7]McEnroe，J.1993.AnanalysisofcommentintegrationinvolvingSASNo.54，Abacus，29(2)：160~178.

篇(6)

迄今為止，審計學科建設并沒能取得令人信服的進展，人們對審計學科的認識還比較模糊。比較極端的論點則認為審計沒有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計擁有了今天的社會地位和榮譽;審計只是會計學的一個分支，不是一門獨立的學科;審計稱不上是一門有學問的職業(yè)，沒有資格登上科學的神圣殿堂。審計學科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計界深思。但這是審計世界的真實嗎?審計將往何處去?這些問題的答案取決子如何看待和處理審計學科與審計職業(yè)的關系、審計學與會計學的關系、審計學與科學的關系。

一、審計學科與審計職業(yè)

1.審計職業(yè)對審計學科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會開創(chuàng)審計職業(yè)組織的先河以來，審計就作為一門受過良好教育并遵循高標準的職業(yè)而存在。審計職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標準，強制性要求所有成員承諾遵循道德準則，終身接受后續(xù)教育和培訓，承擔起保護公眾利益的社會責任，最終通過純潔和提高自身隊伍的素質(zhì)抵制了外來的利益威脅，確立了牢不可破的社會地位。審計職業(yè)，尤其是注冊會計師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計職業(yè)的輝煌形成強烈反差的是，審計學科的地位卻沒有得到應有的重視。在審計忙于職業(yè)籌建和被社會承認而無暇顧及學科建設的蒼白托詞背后，實際上是實用主義的強烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計更多地被認為只是一個實務性問題，而將注意力偏向日常的應用業(yè)務，以致忽視了自身的學科建設和理論研究。但審計并非完全是實務性那么簡單，并不能只靠審計實務就能保持和提高社會地位。由于學科理論是在人們認可的結(jié)構(gòu)基礎上建立起來的用于解釋事實或現(xiàn)象的命題，是說明在一個學科領域中觀察到的事實的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實的原因(Schandi，1978)，因而解決實際問題的唯一的積極的辦法，就是建立和運用理論(MautzandSharaf，1961)。可以斷言，任何職業(yè)沒有一個全面的、完整的理論結(jié)構(gòu)來支持，都是難以確立的。而通過審計學科建設，使審計理論取得快速的進展，可以引導審計職業(yè)檢驗和優(yōu)化審計實務，為錯綜復雜的社會問題探求合理的解決辦法。不容否認，學科理論應該走在職業(yè)實踐的前面，優(yōu)秀的審計職業(yè)實踐背后必然有審計學科理論的支持，而極大地損害審計社會形象的審計失敗正是科學審計理論的缺乏等原因造成的。

2.審計學科理論對審計職業(yè)的促進如果我們忽視了審計的理論基礎，讓它后退到審計早期那樣的機械程序和實務資料的收集中去，那末，審計不僅不會得到社會的重視，而且也不會成為解決錯綜復雜的社會問題的最佳辦法。在審計發(fā)展的最初階段，采用的是詳細審計，沒有也不需要什么審計理論，相應地，審計的社會地位也很卑微。事實上，幾乎是與審計職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計理論大師，他們進行審計的觀念總結(jié)、思想形成和智慧傳播，致力于審計學科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過來為審計職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻。注冊會計師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關于審計基礎文獻和實務的著作:《審計人員—他們的義務和職責》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計理論的奠基作:《審計學—審計人員的實務手冊》。20世紀初注冊會計師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉(zhuǎn)向美國，Montgomery就在1912年出版了《審計理論與實踐》，以后又隨著審計理論和實踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計學》。該書標志著美國乃至世界現(xiàn)代民間審計理論與實踐的最高成就，成為審計人員的標準實務參考，堪稱審計人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計理論結(jié)構(gòu)》，這也是世界上第一部將審計理論作為一門獨立的學科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計概念說明》和1978年Schandl的《審計理論—評價、調(diào)查和判斷》一起，成為審計理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計更是開創(chuàng)了學科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計并宣告內(nèi)部審計學科誕生的著作，直接推動了當年n月內(nèi)部審計職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計實務》一書，內(nèi)部審計很快就形成了一個比較完整的理論實務體系，為內(nèi)部審計職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準備。

3.審計學科理論與審計職業(yè)實務的交融審計職業(yè)實務與審計學科理論是相輔相成、相映成輝的。審計學的合乎邏輯的理論框架中，審計環(huán)境、審計本質(zhì)、審計目標、審計假設、審計觀念、審計規(guī)范、審計計劃、審計程序、審計證據(jù)、審計報告、審計質(zhì)量、審計責任、審計案例等審計理論要素，同時又是審計職業(yè)實務的內(nèi)核。審計環(huán)境是審計理論的邏輯起點，審計的外環(huán)境決定了社會對審計的需求，而審計的內(nèi)環(huán)境即審計職業(yè)的自身條件決定了審計對社會的供給。從審計內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對審計職能、作用和根本屬性的認識，即審計本質(zhì)。而審計外環(huán)境和審計本質(zhì)則共同作用于審計行為活動需要和所能達到的理想境地或狀態(tài)，即審計目標。審計目標的實現(xiàn)，首先需要借助于在審計實踐中歸納總結(jié)出來的、對審計工作的理性化的感性認識，對審計工作條件和審計人員條件等進行限定，這就是審計假設。審計假設是進行任何審計推理的前提。

審計推理的第一步就要面對從觀察結(jié)果和實踐經(jīng)驗中歸納、總結(jié)出來的抽象形態(tài)，即審計觀念。審計目標、審計假設、審計觀念應該具體落實為審計規(guī)范的要求，細化為審計工作的準繩。審計本身就是一種實證性的行為，審計人員需要圍繞審計目標，依據(jù)審計規(guī)范，制定周密、科學的審計計劃，合理選取審計程序，搜集審計證據(jù)。在綜合、整理和分析審計證據(jù)的基礎上，慎重形成審計工作的最終成果，即審計報告。采用一定審計程序所搜集的審計證據(jù)是否充分、適當，審計報告的出具是否真實、合法，則關系到審計工作的客觀水平，即審計質(zhì)量。審計目標最終實現(xiàn)與否，社會公眾能否對審計所提供的服務滿意，最直接地就是看審計質(zhì)量如何。審計人員要承擔與其審計目標和社會公眾審計質(zhì)量要求相稱的審計責任。審計責任實際的承擔情況，最直觀地反映在審計案例之上。而審計案例所折射出的信號又反饋到審計環(huán)境當中，于是又開始以審計環(huán)境為起點的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計學科理論發(fā)展和完善的過程，同時必然也是審計職業(yè)實務發(fā)展、完善的過程，兩者之間存在著相互促進、相互依賴的關系。

二、審計學與會計學審計領域存在著豐富的理論，有著合乎邏輯的理論框架，審計職業(yè)的發(fā)展也離不開理論的支持與指導，這只是至關重要的第一步

至于審計能不能在此基礎上獲得獨立的地位，發(fā)展成為一門獨立的學科，必然要回答審計學與會計學的關系。

1.審計學從屬于會計學的表象審計最初曾以會計的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計與會計也有著千絲萬縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習慣于把民間審計人員稱作注冊會計師;把會計師事務所稱作會計公司，把審計行業(yè)稱作會計職業(yè);把審計設在會計學科之下;對審計的最樸素、最直接的理解就是查賬。這些在客觀上形成了傳統(tǒng)認識的一個重大誤區(qū)，即把審計的發(fā)展和它與會計學的分離描述成類似于細胞分裂的過程，認為審計與會計存在著血緣關系，審計僅僅是會計的延伸，因而只能是會計學的一個分支。而且，從研究的活躍程度和深度來看，沒有一個學術領域像審計領域這樣沉寂(Schandl，1978);在會計領域，有許多不同的人員和組織付出了巨大的努力進行會計學的規(guī)范性理論和解釋性理論的研究，然而，只有極少的人員和組織認為需要審計理論(Ricchiute，1982)。這也使得審計學發(fā)展的步子遠遠落后于它的相鄰學科會計學，在經(jīng)濟學科大家庭中，盡管會計的學科地位得到了普遍的承認，但審計的學科地位卻從來沒有得到過充分的認識。

2.審計學與會計學的區(qū)分Maut:和Sharaf(1961)對審計與會計的關系曾做過人木三分的描述:“把審計當作會計的分支是完全錯誤的。審計是與會計有關，因為審計人員首先應該精通會計;但是，審計并不是會計的一部分。我們?nèi)绻麑徲嬋藛T的行為和審計過程的性質(zhì)進行更深人的考察，就會發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計與會計之間的關系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務上的同事關系，但不存在血緣關系。”AAA(1972)進一步澄清了會計與審計的關系，指出:“雖然會計與審計之間存在著十分密切的關系，但它們在目標與方法上的截然不同卻決定了它們是完全不同的”。我們必須承認，審計與會計在淵源、性質(zhì)、目標和方法上確實是完全不同的。會計源于管理上的需要，而審計源于社會的邏輯需求;會計的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的創(chuàng)造過程，而審計是形成判斷性信息、使“會計信息價值增值”的評價過程;會計的目標是提供決策相關的經(jīng)濟信息，而審計的目標是確定被審計信息的可靠性;會計的方法是制作性的，而審計的方法是分析性的。如果把信息社會看作是一個信息大工廠，那么會計負責的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計負責的是信息的檢查、驗收。總之，對會計和審計比較準確的定位是地位和作用互為補充的同事關系，而不是從屬關系。

3.審計學的獨立發(fā)展在審計學的獨立發(fā)展方面做出了開拓性貢獻的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢為天下先的膽識和獨到的眼光，澄清了審計與會計之間的關系，創(chuàng)造性地從交叉和邊緣學科的角度，首次對審計理論及其結(jié)構(gòu)、審計方法論、審計假設和審計概念進行了系統(tǒng)研究(蔡春，1994)，為審計學迎來了獨立發(fā)展的契機。AAA(1972)則看到了審計職能隨使用者的需要而擴展的趨勢，認為內(nèi)部審計、經(jīng)營審計、管理審計和績效審計在擴展著審計的職能，而且審計的領域從傳統(tǒng)的財務收支勢必擴展到預算、預測、納稅申報單、內(nèi)部控制等其他方面。隨著信息社會的到來，強制性信息披露的范圍越來越寬、詳細程度越來越高，而充斥市場的大量信息只有經(jīng)過獨立審查、驗證才可放心使用，這使得對審計鑒證的社會需求將呈幾何級數(shù)增長。審計大可不必拘泥于會計的范疇，而應主動承擔起同時對會計以外的其他信息進行檢查的職責。這從另外一個角度也昭示和激勵我們，審計學科完全可以在更為廣闊的空間謀求發(fā)展的機遇，而這一切又要求審計必須跳出會計的案臼和局限。

三、審計學與科學審計在作為一門獨立學科的基礎上，能否更上層樓，跨人科學的神圣殿堂，找到自己的科學歸宿，是又一個讓審計界牽腸掛肚的問題

1.審計的科學衡量“科學”的含義通常有以下四種解釋:有組織的知識體系;要求嚴格衡量證據(jù)的方法和系統(tǒng)方法應用的體系;能夠解釋、預測和控制給定現(xiàn)象的體系;所有命題均是由法則或原則連結(jié)起來的邏輯、數(shù)理體系。客觀地講，如果適用科學的最后一種解釋，那么不但是審計，就是現(xiàn)階段的任何社會科學都沒有資格稱自己是科學。甚至某些自然科學，也還在為這一目標而苦苦追求。這與其說是科學的標準，毋寧說是科學的理想，并不適宜作為現(xiàn)實的衡量尺度。而如果適用科學的其它解釋，那么審計將不愧為現(xiàn)代意義上的科學，理由在于:審計研究是一項嚴謹?shù)膶W術思維活動，審計領域無處不在折射出邏輯和語言的魅力;審計本身畢竟就是一種實證性的行為，審計活動普遍采用的是統(tǒng)計抽樣的方法，而現(xiàn)在就理論知識實踐和經(jīng)驗而論，只有抽樣誤差是“能令人滿意的錯誤”;審計發(fā)表的專業(yè)意見具有解釋會計信息可信性的能力，影響到投資決策行為，起到控制投資決策的作用，發(fā)表意見時對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的判斷和投資風險的提示又使審計具備了預測能力，同時揭發(fā)舞弊和差錯職責的履行和監(jiān)督職能的發(fā)揮還使審計具有控制舞弊和差錯的能力。這給今后的審計學科建設帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，必須繼續(xù)堅持和不斷完善審計框架結(jié)構(gòu)的邏輯性和整體性、求證過程的嚴密性和系統(tǒng)性、功能定位的實用性和增值性。超級秘書網(wǎng)

2.審計的科學歸屬一般認為，科學有五種類別，:一是抽象的和形式的科學，它是組成知識的最基本類型，很大程度上是其他所有科學均在或多或少地直接依賴的基礎性科學，如哲學、邏輯學和數(shù)學;二是一般描述性科學，它以對實際現(xiàn)象的觀察和描述為基礎，如化學、生物學和社會學;三是特殊的派生科學，它是從一般描述性科學中派生出的更狹窄、更專業(yè)化的領域，如礦物學、植物學和人類學;四是集合科學，它使用了其他科學的方法和原理，實質(zhì)上是由各門科學組合而成，但對有關論題進行了獨特的解釋，如地質(zhì)學、地理學，天文學;五是應用科學，它是特殊科學的獨立部分，是從若干與實際生活、方法、技術關系密切的科學中吸取原理組合而成的，如工程_學、農(nóng)業(yè)學、職業(yè)心理學。我們可以看到的事實是，審計與會計密不可分，從會計領域吸取著豐富的營養(yǎng);以邏輯學為基礎和主要根源;證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認識理論;測試和抽樣以概率論和數(shù)學為基礎;公允表達援用了財務分析和溝通理論;應有的職業(yè)關注體現(xiàn)了道德和法律的關系(Mautzandsharaf，1961)。因而，審計是多學科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學。同時，審計又是一個相當重視理論運用于實踐的研究領域，是能夠?qū)ι鐣?jīng)濟生活做出實質(zhì)性貢獻的召繭的研究領域，具有應用科學的屬性。這給今后的審計學科建設帶來的挑戰(zhàn)和啟示是，審計必須博采眾長，而又通過不斷創(chuàng)新來實現(xiàn)發(fā)展和保持特色，注重自身功能和方法的完善;必須植根于社會經(jīng)濟生活，以滿足社會需求為己任，勇于承擔更多的社會職責。

3.審計的科學陷阱當然，審計本身畢竟存在一些容易招致指責和誤解的方面，如果不能形成一個客觀的認識并積極地進行應對，無疑將損害其作為一門科學的地位。第一個似乎不利的方面是，由于環(huán)境、時間、人力和經(jīng)費等方面的限制，審計并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不經(jīng)常以那些與問題有關的非最佳證據(jù)為限，結(jié)論一經(jīng)公布就無法予以修正。而采用非最佳證據(jù)，即便非常必要，也是存在風險的，它對審計判斷的正確性有著重要的約束。客觀的認識是，這并不應構(gòu)成對審計科學地位的貶低，因為即使在其他科學領域，證據(jù)的最佳標準也不是絕對的，其他科學從短期看也只能滿足于非最佳證據(jù)，做出暫時的判斷。審計領域積極的應對策略是，需要樹立“第一次就把事情做對”的質(zhì)量控制理念，執(zhí)行嚴格的證據(jù)衡量標準，規(guī)范審計程序，盡最大努力取得和使用最佳證據(jù)，在不得不使用次優(yōu)證據(jù)的情況下，也要檢查接受次優(yōu)證據(jù)的理由和證據(jù)的有效性，客觀評估所采用替代程序的效果，并極為慎重地做出最終結(jié)論。第二個似乎不利的方面是，僅在極為異常的情況下，一項審計才會重復進行，即使重復審計，由于時機和條件發(fā)生了改變，職業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力完全相同的審計師也不大可能得出相互印證的結(jié)論，而且重復審計并不能對前次審計在特定時機、特定條件下的妥當性予以直接驗證，這對科學所要求的可驗證性有著重要的約束。

客觀的認識是，并不是所有科學都能嚴格控制一定的條件并讓它反復地精確再現(xiàn)，然后借助實驗來加以檢驗，而且重復實驗也并不總是唯一可行的、最理想的科學檢驗辦法。可以看到，審計驗證會計妥當性的直接依據(jù)是公認會計原則，審計本身妥當性的驗證則是通過對照公認審計準則，大量運用邏輯、統(tǒng)計等科學方法來進行的。由于能進行其他形式的科學檢驗，審計仍不失為一門真正的科學。審計領域積極的應對策略是，規(guī)范審計工作底稿的格式和填制、記錄、整理、復核、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)，完善公認審計準則和統(tǒng)計抽樣方法，發(fā)展審計證明理論，增強審計過程的標準化、規(guī)范化和邏輯聯(lián)系，為審計的科學檢驗創(chuàng)造更好的條件。通過以上分析，我們應該承認，審計職業(yè)化發(fā)展離不開審計學科建設提供的強力支撐，審計完全有資格成為一門獨立的學科，并在科學殿堂中擁有一席之地。可以確信，審計只要堅持自己應有的學科地位，致力于自身的學科發(fā)展，不滿足于實用主義和拿來主義，終將擁有一個精彩紛呈的世界和無可限量的未來。

參考文獻:

篇(7)

什么叫參考文獻？論文中引用到他人研究成果的地方，不去抄寫這些成果，而是說明這個研究成果的出處，這樣的表現(xiàn)就是引用參考文獻。下面是學術參考網(wǎng)的小編整理的關于內(nèi)部審計論文參考文獻，希望給大家在寫作當中做個參考。

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