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2018年，中華人民共和國審計署發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，指出內(nèi)部審計工作的質(zhì)量要通過健全的規(guī)章制度和規(guī)范的操作流程來保障，管理者應關(guān)注內(nèi)部審計的各個階段，保證每項質(zhì)量控制活動都能夠發(fā)揮作用，提高組織管理效能。由此可見，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要前提。高校作為以教育科研為主的單位，通常采用傳統(tǒng)的事后審查方式對教育、科研、資產(chǎn)等專項經(jīng)費的使用情況進行審核檢查，容易忽略對高校面臨風險的評估和防范。許多高校沒有建立風險管理體系，基建、財務、采購、人事等部門工作范圍和內(nèi)部審計部門存在交叉重疊，內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性容易受到影響，在一定程度上制約了高校的高質(zhì)量發(fā)展[1]。防止職務犯罪、規(guī)避經(jīng)營風險、加強審計工作已成為高校工作的中心內(nèi)容。因此，建立風險導向的內(nèi)部審計管理體系是高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升的重中之重。

一、內(nèi)部審計與風險管理的關(guān)系

內(nèi)部審計是對各單位財務經(jīng)濟活動進行審核和評價的過程，采用規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計工作方法，對單位面臨的風險進行控制和規(guī)避。隨著各單位越來越重視風險管理，內(nèi)部審計的職能進一步拓展到風險防范、控制和化解方面。內(nèi)部審計與風險管理相互融合，相互依存，共同為單位管理水平的提升服務。首先，內(nèi)部審計提升了風險管理水平。內(nèi)部審計工作對風險管理進行評價和監(jiān)督，有助于組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計工作是提升內(nèi)部控制、風險管理和治理水平必要的環(huán)節(jié)。作為風險評估的重要手段，內(nèi)部審計運用風險計量模型，對各種類型的風險進行識別和分析，并運用定性和定量的方法對風險進行評估和計量。針對評估結(jié)果，各單位可以預估風險發(fā)生的可能性和造成的損失，并提出對應的解決方案和措施，以此助力單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)[2]。通過內(nèi)部審計提升風險管理水平，有利于單位穩(wěn)定經(jīng)營、持續(xù)發(fā)展。其次，風險管理促進了內(nèi)部審計的發(fā)展[3]。越來越多的單位開始重視戰(zhàn)略管理，關(guān)注單位在經(jīng)營管理的過程中面臨的內(nèi)外部風險。風險管理擴大了內(nèi)部審計的工作范圍，使內(nèi)部審計部門必須不斷學習，參與組織的經(jīng)營管理，為單位創(chuàng)造更大的價值。最后，風險管理與內(nèi)部審計相互依存[4]。風險管理的實施是一個體系化、流程化的過程，包括制訂風險導向的內(nèi)部審計計劃，識別和查找風險點，評估風險水平，提出改進建議和防范措施，編寫風險管理相關(guān)報告。同時，內(nèi)部審計工作中融合了風險管理理念，在開展審計工作時重點對組織面臨的各項風險進行識別、評估、計量，從而采取對應的防范措施來提升治理水平[5]。

二、高校內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計部門缺乏獨立性目前，通過高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置情況研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計部門主要實行校長負責制，表現(xiàn)為兩種形式，一是紀檢監(jiān)察與審計合署辦公，合稱監(jiān)察審計處，二是成立獨立的審計部門。內(nèi)部審計部門缺乏獨立性主要體現(xiàn)在以下幾點，一是審計處的工作內(nèi)容主要是在上級的指導下組織開展多種類型的內(nèi)部審計活動，如科研經(jīng)濟業(yè)務真實性與合法性審計、領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、科研項目結(jié)題驗收審計、附屬公司審計與其他專項審計。內(nèi)部審計人員在工作過程中要與自己平級或者是級別高的人員進行溝通交流，獨立性和客觀性容易受到影響。二是審計部門的領(lǐng)導是學校領(lǐng)導小組的成員之一，需要參加校內(nèi)重大事項的集體決策，在報告上簽字，因此會對審計獨立性產(chǎn)生影響。

（二）內(nèi)部審計工作范圍狹窄且覆蓋面不全審計署在內(nèi)部審計工作規(guī)定中提出，本規(guī)定所稱內(nèi)部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。但高校在實際工作中，內(nèi)部審計范圍狹窄且覆蓋面不全，很難為治理能力的提升服務，主要體現(xiàn)為以下三點，一是內(nèi)部審計類型較為單一，主要集中在科研經(jīng)費、財務收支、基建項目、后勤公司等常規(guī)審計工作，對領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計、經(jīng)營績效審計這種可以為內(nèi)部管理決策提供信息的審計項目關(guān)注較少，也沒有從高校內(nèi)部管理和咨詢方面開展審計工作。二是內(nèi)部審計目標不全面，目前高校內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容是審查各類業(yè)務活動的合法性與合規(guī)性，在風險規(guī)避、管理效能提升等方面仍停滯不前，內(nèi)部審計工作只停留在意識層面，沒有切實深入研究如何為高校治理能力完善出謀劃策。三是在實際工作中只對近期財務資料進行檢查，沒有站在長遠發(fā)展角度綜合審查相關(guān)的非財務數(shù)據(jù)和資料。

（三）內(nèi)部審計管理制度存在缺陷審計署在內(nèi)部審計工作規(guī)定中提出，單位應依照有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)定和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，結(jié)合本單位實際情況，建立健全內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導體制、職責權(quán)限、人員配備、經(jīng)費保障、審計結(jié)果運用和責任追究等。一是目前許多高校的內(nèi)部審計部門和監(jiān)察部門合署辦公，審計人員與監(jiān)察人員共同工作，對具體崗位劃分、職責權(quán)限沒有明確規(guī)定，導致審計部門工作人員間權(quán)力、職責劃分不清晰，造成后期無法對審計工作的質(zhì)量進行考核評價。二是高校內(nèi)部審計制度不健全，內(nèi)部審計的工作開展都是以各專項審計任務為基礎(chǔ)，通常以審計任務書下達為起點，以審計資料的歸檔為結(jié)束，各項目特征不同，所采用的審計方法和審計流程不同，項目之間互不聯(lián)系，無法進行信息整合，難以為高校內(nèi)部管理提供資源。

（四）內(nèi)部審計技術(shù)落后，信息化程度不高高校內(nèi)部審計技術(shù)落后，信息化程度不高，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。一是高校很多信息資料都是以紙質(zhì)文件的形式保存，審計人員需要對大量紙質(zhì)資料進行現(xiàn)場手工審計。二是整個審計流程都是進行紙質(zhì)版審計工作流程記錄，會耗費大量時間和精力，降低了工作效率。三是沒有重視內(nèi)部審計信息化平臺的建設(shè)。高校內(nèi)部審計部門通常是由財務部門人員將審計所需數(shù)據(jù)傳遞或者拷貝過來，容易造成數(shù)據(jù)遺漏、重復傳遞情況，審計人員所獲取到的信息滯后，不能實時跟蹤審計，導致審計工作方向發(fā)生偏離，審計時效滯后。此外，高校采取紙質(zhì)審計檔案保存方式，每個審計項目單獨歸檔，未建立信息數(shù)據(jù)庫對每個審計項目資料進行儲存，導致每次的審計工作需要重新收集整理數(shù)據(jù)，工作效率不高。

三、基于風險管理的高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升路徑

高校面臨的內(nèi)外部環(huán)境在不斷變化，內(nèi)部審計也應調(diào)整戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)變定位，從單一的監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向管理、咨詢多種職能并重，成為高校戰(zhàn)略的支持者、決策信息的提供者。COSO框架是風險導向內(nèi)部審計的理論依據(jù)，提供了風險管理的基本環(huán)節(jié)，即從目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應對到控制活動的全流程管理，高校內(nèi)部審計質(zhì)量提升路徑可借鑒此框架。

（一）優(yōu)化高校控制環(huán)境首先，分析高校當前內(nèi)部審計所處的內(nèi)外部環(huán)境。高校的行政職能已經(jīng)由行政系統(tǒng)轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒋嬖诘目蒲袡C構(gòu)，高等教育也慢慢向大眾化教育發(fā)展，在經(jīng)濟快速發(fā)展進程中，高校面臨的風險也越來越多，除了日常工作中的資金管理、基建項目和招標采購中存在的風險，在招生就業(yè)、科研經(jīng)費管理、人才招聘、教學質(zhì)量等方面也存在一定的風險。內(nèi)部審計可以為高校塑造良好的控制環(huán)境，審計部門的工作重心應放在人、財、物等需要重點監(jiān)管的部門，以高校的治理目標作為審計的工作目標，以審計工作質(zhì)量的提升來推動高校治理能力的提升。同時，審計部門的職責也需要進行轉(zhuǎn)變，并不斷創(chuàng)新工作內(nèi)容、工作方式。

（二）建立風險評估機制中央審計委員會成立后，開啟了新時代內(nèi)部審計工作的新篇章。內(nèi)部審計工作的方向由事后的監(jiān)督向事前、事中轉(zhuǎn)變，審計范圍不斷延伸，對各專項工作應審盡審，這對內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)提出更高的要求。工作人員不僅應具備扎實的專業(yè)知識，熟悉學校的管理模式和運行機制，還要有風險管控的意識。高校內(nèi)部審計與企業(yè)審計不同，具有獨特的政治屬性，因此，審計工作的開展必須在堅定政治站位的基礎(chǔ)上進行。首先，高校內(nèi)部審計必須在黨委的統(tǒng)一領(lǐng)導下，落實全面從嚴治黨的方針政策，建立風險導向的高校內(nèi)部審計管理體系。其次，高校也需要成立審計管理委員會或者審計工作專項小組，明確其工作職責、工作范圍、工作方式和工作內(nèi)容，加強黨對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導、指導和監(jiān)督。最后，內(nèi)部審計部門也要規(guī)范審計工作流程，加強監(jiān)督和復核，確保審計工作的有序開展。

（三）制定風險應對方法內(nèi)部審計部門作為高校的內(nèi)部管理部門，應從監(jiān)督管理的角度識別高校可能面臨的主要風險類型及其發(fā)生可能性的大小，確定風險發(fā)生后對高校的影響程度，并通過對影響程度的大小劃分等級，對不同等級的風險采取不同的管理措施，以此建立風險管理體系。對風險造成的損失可以采用定性或者定量的方法來衡量，財務損失可以采用定量方法，以財務損失的金額為依據(jù)劃分風險等級；法律法規(guī)的遵循與管理方面采用定性的方法，以事件造成影響的程度來確定風險的大小。在進行內(nèi)部審計時，高校可以將傳統(tǒng)的審計方法與信息化審計手段相結(jié)合，做到定性分析和定量分析方法的優(yōu)勢互補，最終為高校制定有效的風險應對措施提供依據(jù)。

（四）規(guī)范控制活動控制活動是內(nèi)部控制實施的重要手段，高校的主要業(yè)務活動有全面預算管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、后勤服務部門經(jīng)費管理、績效考核等。高校內(nèi)部審計部門的重點工作內(nèi)容也是針對上述業(yè)務活動的規(guī)范性進行審查，因此，高校應完善各項業(yè)務活動的管理制度，規(guī)范業(yè)務處理的流程，對相關(guān)的資料及時進行留存，從而為內(nèi)部審計活動的開展奠定基礎(chǔ)。此外，高校內(nèi)部審計人員需要通過加強學習，提升職業(yè)綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能。高校應增加信息化投入，加大對內(nèi)部審計人員大數(shù)據(jù)應用技術(shù)的培訓力度，并在政策上給予支持，同時建立職業(yè)能力培養(yǎng)體系。首先，高校應建立健全內(nèi)部審計工作人員培訓和發(fā)展激勵措施，以崗位需求為出發(fā)點，結(jié)合專業(yè)理論知識展開內(nèi)部審計員工培訓，以此使其掌握信息化審計手段。其次，設(shè)立審計培訓專項資金，加大對審計工作的資金支持力度，以此為審計工作的順利開展提供資金保障。最后，鼓勵審計工作人員與同行業(yè)及政府相關(guān)部門開展學習交流活動，以此促使其更新工作理念，提升專業(yè)技能，形成以高校為主、行業(yè)協(xié)助的信息化審計體系。

（五）提高監(jiān)督水平高校應該從外部和內(nèi)部結(jié)合起來提高監(jiān)督水平。高校可聘請外部專業(yè)會計師事務所對學校專項經(jīng)費進行審計，如大型基建項目、金額較大的橫縱向科研項目等，從而對學校不合理、不規(guī)范的流程及時進行改進。同時，對學校內(nèi)部審計監(jiān)督機制加以完善，優(yōu)化內(nèi)部審計部門機構(gòu)設(shè)置與人員配比，明確各崗位職責，制定專門的內(nèi)部審計工作流程，并定期舉辦工作會議對學校內(nèi)部控制實施情況進行檢查，以此提高高校內(nèi)部治理和監(jiān)督管理水平。四、結(jié)語本文基于我國高校內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀，研究內(nèi)部審計工作機制創(chuàng)新，希望能夠豐富高校內(nèi)部審計工作相關(guān)理論。內(nèi)部審計工作是高校管理工作的重要內(nèi)容，在促進流程合規(guī)、加強財務監(jiān)督、實施風險規(guī)避、優(yōu)化內(nèi)部控制等方面發(fā)揮著重要作用，此研究旨在為加強高校管理工作提供借鑒，以內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量發(fā)展推動高校治理水平的提升。

參考文獻

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作者:張敏 單位:陜西學前師范學院